Bảng 2.3 : Tổng hợp mức độ hữu hiệu thành phần môi trường kiểm soát
2.2 Những rủi ro ảnh hưởng mục tiêu đảm bảo BCTC đáng tin cậy mà DN hướng
hướng đến khi thiết lập hệ thống KSNB trong điều kiện ứng dụng phần mềm kế toán.
2.2.1 Gian lận thường gặp trên BCTC a. Che dấu công nợ và chi phí
Che dấu cơng nợ đưa đến giảm chi phí là một trong những kỹ thuật gian lận phổ biến trên BCTC nhằm mục đích khai khống lợi nhuận. Khi đó, lợi nhuận trước thuế sẽ tăng tương ứng với số chi phí hay cơng nợ bị che dấu. Đây là phương pháp dễ thực hiện và khó bị phát hiện vì thường khơng để lại dấu vết. Các hành vi che dấu cơng nợ và chi phí bao gồm: khơng ghi nhận cơng nợ và chi phí, đặc biệt không lập đầy đủ các khoản dự phịng; vốn hố chi phí khơng được phép vốn hóa; khơng lập dự phịng khoản phải trả (Kiểm sốt nội bộ, 2012, trang 51)
b. Ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai cao doanh thu
Là việc ghi nhận vào sổ sách một nghiệp vụ bán hàng hoá hay cung cấp dịch vụ khơng có thực. Kỹ thuật thường sử dụng là tạo ra các khách hàng giả mạo thông
qua lập chứng từ giả mạo nhưng hàng hóa khơng được giao và đầu niên độ sau sẽ lập bút toán hàng bán bị trả lại, khai cao doanh thu cịn được thực hiện thơng qua việc cố ý ghi tăng các nhân tố trên hóa đơn như số lượng, giá bán… hoặc ghi nhận doanh thu khi các điều kiện giao hàng chưa hoàn tất, chưa chuyển quyền sở hữu và chuyển rủi ro đối với hàng hoá – dịch vụ được bán.
c. Định giá sai tài sản
Việc định giá sai tài sản được thực hiện thông qua việc không ghi giảm giá trị hàng tồn kho khi hàng đã hư hỏng, khơng cịn sử dụng được hay không lập đầy đủ dự phịng giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu khó địi, các khoản đầu tư ngắn, dài hạn. Các tài sản thường bị định giá sai như là: các tài sản mua qua hợp nhất kinh doanh, tài sản cố định, khơng vốn hố đầy đủ các chi phí vơ hình, phân loại khơng đúng tài sản.
d. Ghi nhận sai niên độ
Doanh thu hay chi phí được ghi nhận không đúng với thời kỳ mà nó phát sinh. Doanh thu hoặc chi phí của kỳ này có thể chuyển sang kỳ kế tiếp hay ngược lại để làm tăng hoặc giảm thu nhập theo mong muốn.
e. Không khai báo đầy đủ thông tin
Việc không khai báo đầy đủ các thông tin nhằm hạn chế khả năng phân tích của người sử dụng Báo cáo tài chính. Các thơng tin thường không đựợc khai báo đầy đủ trong thuyết minh như nợ tiềm tàng, các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tóan, thơng tin về bên có liên quan, các những thay đổi về chính sách kế tốn..
2.2.2 Sai sót và gian lận trong điều kiện ứng dụng phần mềm kế tốn 2.2.2.1 Sai sót và gian lận theo quy trình xử lý 2.2.2.1 Sai sót và gian lận theo quy trình xử lý
Sai sót và gian lận về nhập liệu: bao gồm các sai sót về đối tượng hạch toán
(tài khoản, mã khách hàng,…), các sai sót về số tiền (nhập sai, đảo số,…), nhập trùng hay hay bỏ sót nghiệp vụ,…Đây cũng có thể là hành vi gian lận khi cố tình nhập sai, trùng lắp hay bỏ sót nghiệp vụ. Khác với mơi trường thủ cơng, các sai sót và gian lận này có thể không được phát hiện sớm vì máy tính tự động xử lý mà khơng xét đến tính hợp lý của nghiệp vụ. Tính chất tự động cập nhật nhiều tập tin của máy tính (thay vì ghi chép song song trong môi trường thủ công) cũng là nguyên nhân dẫn đến khó phát hiện.
Sai sót và gian lận về xử lý nghiệp vụ: lỗi số học thường không xảy ra trong
mơi trường máy tính nhưng các lỗi của chương trình có thể làm sai lệch kết quả xử lý. Các sai sót này thường mang tính hàng loạt đối với các nghiệp vụ tương tự. Các sai sót này cũng thường khơng được phát hiện sớm cho đến khi báo cáo được in ra. Việc sai sót trong cài đặt cơng thức, các tham số cũng có thể gây ra kết quả sai lệch tương tự. Những sai sót trên sẽ trở thành hành vi gian lận nếu cố ý thực hiện.
Sai sót và gian lận về thơng tin đầu ra: việc thiết kế các biểu mẫu báo cáo có
thể xem hay in ra của chương trình có thể khơng dự liệu được các trường hợp đặc biệt (số quá lớn, số lượng các khoản mục tăng lên bất thường,…), khi đó các báo cáo có thể bị thiếu sót hay sai lệch. Gian lận trong lĩnh vực này có thể là việc đánh tráo các kết quả in ra từ chương trình bằng một báo cáo có mẫu biểu tương tự nhưng khơng phải in ra từ chương trình.
Sai sót và gian lận về lưu trữ và bảo mật: Các sai sót trong lĩnh vực này có
thể làm mất mát dữ liệu, rị rỉ dữ liệu ra bên ngồi. Trong mơi trường máy tính, rủi ro này cao hơn trong mơi trường thủ công rất nhiều do đặc điểm ghi nhận và chuyển giao dữ liệu điện tử. Gian lận trong việc cố tình làm hỏng các dữ liệu hoặc đánh cắp dữ liệu, sữa chữa trái phép dữ liệu cũng cao hơn trong mơi trường máy tính so với mơi trường thủ công.