II. Những vấn đề chung về Kế toán tiêu thụ Xác định kết quả kinh doanh
3. Kế toán tiêu thụ
5.4. Kế toán chi phí hoạt động khác
Hoạt động khác là những khoản thu nhập hay chi phí mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc đó là những khoản thu, chi không mang tính chất thường xuyên. Các khoản thu nhập và chi phí khác phát sinh có thể do chủ quan của doanh nghiệp hoặc khách quan mang lại.
5.4.1. Nội dung
Chi phí khác phát sinh gồm :
+ Chi phí thanh lý,nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
+ Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế ; + Bị phạt thuế, truy nộp thuế;
+ Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán + Các khoản chi phí khác .
5.4.2.Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811 – “Chi phí khác”
Bên Nợ : Các khoản chi phí phát sinh
Bên Có : Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ
5.4.3.Nội dung và phương pháp hạch toán
5.4.3.1.Khi các khoản chi phí khác phát sinh, như chi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong hoạt động kinh doanh (bão lụt, hỏa hoạn, cháy, nổ …) ghi
Nợ TK 811 – Chi phí khác Có các TK 111,112,141…
5.4.3.2. Nhượng bán, thanh lý TSCĐ
Phản ánh phần giá trị còn lại của TSCĐ và ghi giảm TSCĐ đã nhượng bán,thanh lý dùng vào SXKD, ghi:
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị đã khấu hao) Nợ TK 811 – Chi phí khác (Phần giá trị còn lại)
Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Có TK 213 – TSCĐ vô hình (Nguyên giá)
Các chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ : Nợ TK 811- Chi phí khác
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331)(nếu có) Có các TK 111,112,141,…
CóTK 3333 - Thuế xuất,nhập khẩu (Chi tiết thuế xuất khẩu)
5.4.3.3.Hạch toán các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế,bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi :
Nợ TK 811- Chi phí khác Có các TK 111,112; hoặc
Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác
5.4.3.5.Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác
định kết quả kinh doanh ,ghi :
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 811 – Chi phí khác
5.5.Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
5.5.1.Nội dung
- Kết quả sản xuất kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác trong một kỳ hạch toán. Kết quả sản xuất kinh doanh là chỉ tiêu chất lượng, đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong một kỳ hạch toán.Chỉ tiêu đánh giá kết quả kinh doanh là tổng lãi thuần.
- Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty bao gồm :
+ Kết quả kinh doanh về hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ + Kết quả kinh doanh về hoạt động tài chính
+ Kết quả về hoạt động khác
5.5.2.Nguyên tắc hạch toán tài khoản 911
_ Tài khoản này phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ hạch toán theo đúng quy định của cơ chế quản lý tài chính
_ Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động. Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng loại hàng.
_ Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là doanh thu và thu nhập thuần .
5.5.3.Kết cấu tài khoản 911 và tài khoản 421
Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Bên Nợ :
+ Giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ . + Chi phí hoạt động tài chính và chi phí hoạt động khác trong kỳ. + Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ. + Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
+ Số lãi trước thuế về hoạt động kinh doanh trong kỳ Bên Có :
BÁO CÁO THỰC TẬP NGHỀ NGHIỆP GVHD: NGUYỄN THỊ NGA + Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác
+ Trị giá vốn hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán. + Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ .
Tài khoản 421- Lợi nhuận chưa phân phối
Bên Nợ :
+ Lỗ trong kinh doanh của doanh nghiệp + Lợi nhuận giữ lại để tích lũy
+ Trích lập các quỹ
+ Chia lãi cho các bên tham gia liên doanh, các cổ đông. Bên Có :
+ Số thực lãi kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ + Xử lý các khoản lỗ kinh doanh
Dư Có : Lãi kinh doanh chưa sử dụng
5.5.4.Trình tự hạch tóan kết quả kinh doanh
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần và thu nhập thuần vào TK 911 Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng
Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711 – Thu nhập khác
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Cuối kỳ kết chuyển chi phí các hoạt động :
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 641 – Chi phí bán hàng
Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 811- Chi phí khác
Có TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Kết chuyển giá vốn hàng bán :
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
Kết chuyển lãi :
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Kết chuyển lỗ :
Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
SƠ ĐỒ : XÁC ĐỊNH KẾTQUẢ KINH DOANH
632 911 511,512
Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu
trong kỳ trong kỳ
635 515
Kết chuyển chi phí hoạt động Kết chuyển thu nhập
tài chính hoạt động tài chính
641,642
Kết chuyển chi phí bán hàng, 711
chi phí quản lý doanh nghiệp Kết chuyển thu nhập hoạt động khác
811
Kết chuyển chi phí khác 421
Kết chuyển lỗ
821
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
BÁO CÁO THỰC TẬP NGHỀ NGHIỆP GVHD: NGUYỄN THỊ NGA
Chú ý : Phải kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu trước khi kết chuyển doanh thu thuần.
6. MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ PHÁT SINH VÀ HẠCH TOÁN QUÁ TRÌNH XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CẢNG : XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CẢNG :
Cảng Nha Trang là doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu là về lĩnh vực cung cấp các dịch vụ như: xếp dỡ hàng hóa, tiếp nhận tàu khách, dịch vụ đưa đón tàu ra vào Cảng, vận tải biển, bảo quản hàng hóa, vận chuyển hàng hóa, cho thuê cầu Cảng, kho bãi chứa hàng, thiết bị xếp dỡ và kinh doanh kho bãi…Vì vậy công ty không có tài khoản 155 mà chỉ sử dụng TK 154 và TK 632 để hạch toán. Hoạt động kinh doanh của công ty không trực tiếp sản xuất ra sản phẩm, nhưng các dịch vụ của công ty sẽ làm thay đổi giá trị của hàng hóa, sản phẩm khi đưa ra lưu thông .
Một số nguồn thu chính trong hoạt động kinh doanh của Cảng Nha Trang : + Thu từ xếp dỡ hàng hóa
+ Thu tiền neo đậu trong Cảng + Thu lai dắt tàu
+ Thu dịch vụ kiểm hàng hóa
+ Thu dịch vụ vận chuyển hàng hóa
+ Thu chi phí dịch vụ mua ngoài, điện nước phát sinh + Thu từ các dịch vụ khác…
6.1. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại Cảng Nha Trang :
Số dư đầu kì:
+ Tiền mặt VNĐ : 100.638.422 đồng + Tiền gởi VNĐ : 1.806.114.000 + Tiền gởi ngoại tệ : 506.877.454 + Đầu tư ngắn hạn : 259.541.000 + Phải thu khách hàng : 795.890.000 + Tạm ứng cho nhân viên : 51.230.000 + Nhiên liệu : 98.580.000
+ Phải trả người bán : 5.20.000 + Thuế GTGT phải nộp : 32.445.000
Trong tháng 10 năm 2009 có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau :
_ Ngày 03/10/2009 : PC 28 Chi tiền mặt mua xăng dầu để chạy máy nâng giá chưa thuế 26.870.000 đồng, thuế GTGT 10%
_ Ngày 06/10/2009 : GBC 102 Khách hàng chuyển khoản cho doanh nghiệp tiền vận tải hàng hóa bằng container ,số tiền: 6.240.000 đồng
_ Ngày 07/10/2009 : PT 15 Thu tiền neo đậu của tàu hàng : 16.000.000 đồng
_ Ngày 08/10/2009: GTB Nhận thông báo từ ngân hàng số tiền lãi tháng này : 14.950.000 đồng
_ Ngày 09/10/2009: PC 29 Mua 02 máy vi tính phục vụ bộ phận quản lý doanh nghiệp : 8.400.000
_ Ngày 10/10/2009 : PC 30 Tạm ứng cho anh Khanh tiền công tác phí : 4.000.000
_ Ngày 13/10/2009 : PC 31 Chi tiền mặt mua 450 trái phiếu, mệnh giá 20.000 đồng/ trái phiếu, giá mua 25.000 đồng/trái phiếu.
_ Ngày 14/10/2009 : GBN 47 Chuyển khoản nộp thuế GTGT đầu kì _ Ngày 15/10/2009 : Nhận GBC 103 về khoản tiền lãi tháng này
_ Ngày 16/10/2009 : PT 16 Thu được khoản nợ khó đòi đã khóa sổ 12.000.000
_ Ngày 17/10/2009 : PC 32 Chi tiền mặt thanh toán tiền điện nước chưa thuế 2.870.000, VAT 10% phát sinh ở các bộ phận sau :
+ Bộ phận bán hàng :850.000
+ Bộ phận quản lý doanh nghiệp : 1.100.000 + Bộ phận sản xuất chung : 920.000
_Ngày 21/10/2009 : PC 33 Chi tiền trả tiền mua dụng cụ của cửa hàng An Phát 900.000 _Ngày 22/10/2010 : Xuất nhiên liệu đầu kì để chạy máy 530.000
_Ngày 26/10/2010 : Tính lương cho nhân viên trong tháng ở các bộ phận : + Bộ phận xếp dỡ hàng hóa trong Cảng :110.988.000
+ Bộ phận phục vụ trong Cảng : 65.450.000 + Bộ phận quản lýbán hàng :22.640.000 + Bộ phận quản lý doanh nghiệp : 36.800.000 Trích các khoản trích theo quy định hiện hành
Hạch toán : _ Ngày 3/10: Nợ 152 : 26.870.000 Nợ 133 : 2.687.000 Có 1111 : 29.557.000 _ Ngày 6/10: Nợ 1121 : 6.240.000 Có 131 : 6.240.000 _ Ngày 7/10: Nợ 1111 : 16.000.000 Có 711 : 16.000.000 _ Ngày 8/10: Nợ 138 : 14.950.000 Có 515 : 14.950.000 _ Ngày 9/10: Nợ 642 : 8.400.000 Có 1111: 8.400.000 _ Ngày 10/10: Nợ 141 : 4.000.000 Có 1111 : 4.000.000 _ Ngày 13/10: Nợ 228 : 450 * 25.000 = 11.250.000 Có 1111 : 11.250.000 _ Ngày 14/10: Nợ 3331: 32.445.000 Có 1121: 32.445.000 _ Ngày 15/10: Nợ 1121 : 14.950.000 Có 138 : 14.950.000 _ Ngày 16/10 : Nợ 1111: 12.000.000 Có 711: 12.000.000 Có 004 : 12.000.000 _Ngày 17/10 : Nợ 641 : 850.000 Nợ 642 : 1.100.000
BÁO CÁO THỰC TẬP NGHỀ NGHIỆP GVHD: NGUYỄN THỊ NGA Nợ 627 : 920.000 Nợ 133 : 287.000 Có 1111: 3.157.000 _ Ngày 21/10: Nợ 331:900.000 Có 1111:900.000 _Ngày 22/10: Nợ 621: 530.000 Có 1111: 530.000 _Ngày 26/10 : Nợ 622 : 110.988.000 Nợ 627: 65.450.000 Nợ 641: 22.640.000 Nợ 642 : 36.800.000 Có 334: 235.878.000 Nợ 622 : 110.988.000 * 22% = 24.417.360 Nợ 627: 65.450.000 * 22% = 14.399.000 Nợ 641: 22.640.000 * 22% = 4.980.800 Nợ 642: 36.800.000 * 22% = 8.096.000 Có 338 : 51.893.160 Nợ 334 : 235.878.000 * 8,5% = 20.049.630 Có 338 : 20.049.630
BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH
ĐVT : Đồng Việt Nam
Tài khoản
SỐ DƯ ĐẦU KỲ SỐ PHÁT SINH SỐ DƯ CUỐI KỲ
NỢ CÓ NỢ CÓ NỢ CÓ 111 10.638.422 - 7.013.465.065 6.840.568.06 7 183.535.420 - 112 2.806.114.883 - 10.223.049.137 7.782.634.27 5 5.246.529.745 - 128 25.259.414.97 6 - 935.094.137 - 26.194.509.350 - 131 7.975.890.258 - 8.063.264.148 8.967.312.49 6 3.891.841.910 - 133 - - 231.064.760 231.064.760 - - 138 74.774.261 - 2.441.603.811 2.338.792.16 8 177.585.904 - 139 - 437.233.405 - 149.186.272 - 586.419.677 141 153.391.600 - 459.001.561 585.668.661 26.724.500 - 152 313.336.936 - 202.971.510 151.511.968 364.796.478 - 153 7.963.661 2.350.000 2.818.991 7.494.670 - 154 - - 7.276.425.196 7.276.425.19 6 - - 211 1101.017.079. 191 - 554.128.663 1.018.439.86 3 100.552.767.99 1 214 - 35.608.809.142 948.374.018 1.105.931.82 6 - 35.766.366.95 0 228 633.287.500 - 42.700.000 - 675.987.500 - 241 - - 71.869.000 71.869.000 - - 331 10.915.497 - 972.389.212 1.175.386.32 6 - 192.081.617 333 201.966.076 239.560.497 850.553.290 1.070.484.54 6 133.046.404 390.572.081 334 - 4.567.232.830 4.886.958.273 3.857.192.98 - 3.537.467.538
1 335 317.735.608 - 77.264.392 1.096.286.73 2 - 701.286.732 338 54.143.000 1.290.108.721 351.650.094 426.347.673 10.069.100 1.320.732.000 351 - 147.629.363 30.537.000 125.412.072 - 242.504.435 411 - 34.163.902.070 - - - 34.163.902.07 0 413 - - 167.033.743 167.033.743 - - 414 - 256.216.916 - - - 256.216.916 415 - 1.379.563.729 - 259.109.535 - 1.638.673.264 421 - 2.784.437.539 1.261.180.551 2.460.196.64 6 - 3.983.453.634 431 - 557.957.648 96.745.999 - - 461.211.649 441 - 54.224.000.009 - - - 54.224.000.00 9 511 - - 7.501.173.967 7.501.173.96 7 - - 515 - - 1.248.275.371 1.248.275.37 1 - - 621 - - 306.524.003 306.524.003 - - 622 - - 1.668.975.326 1.668.975.32 6 - - 627 - - 5.286.321.259 5.286.321.25 9 - - 632 - - 7.282.700.833 7.282.700.83 3 - - 635 - - 10.110.887 10.110.887 - - 641 - - 98.000.000 98.000.000 - - 642 - - 1.695.260.122 1.695.260.12 2 - - 711 - - 2.099.651.503 2.099.651.50 3 - - 811 - - 78.912.938 78.912.938 - - 821 - - 224.024.489 224.024.489 - - 911 - - 11.845.427.039 11.845.427.0 39 - -
Tình hình thực tế tại công ty về tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh :
Tiêu thụ là quá trình đơn vị cung cấp thành phẩm, hàng hóa và công tác lao vụ, dịch vụ cho đơn vị mua, qua đó đơn vị mua thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán tiền hàng theo giá đã thỏa thuận giữa đơn vị mua và đơn vị bán. Thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ được coi là tiêu thụ khi người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho người bán. Cảng Nha Trang là doanh nghiệp chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ nên quá trình tiêu thụ là khi doanh nghiệp đã hoàn thành các dịch vụ trên cơ sở đã xác định được doanh thu các dịch vụ mà Cảng Nha trang đã cung cấp trên cơ sở các hợp đồng đã kí kết .
Các loại hình hoạt động dịch vụ trong Cảng Nha Trang :
1. Kho, bãi: Là kho, bãi thuộc vùng đất Cảng do Cảng quản lý.
2. Hàng hóa nhập khẩu hoặc tái nhập (kể cả container): Là hàng hóa có nơi gửi hàng (gốc) là nước ngoài và có nơi nhận hàng (đích) ở Việt Nam.
3. Hàng hóa xuất khẩu hoặc tái xuất (kể cả container): Là hàng hóa có nơi gửi hàng (gốc) ở Việt Nam và có nơi nhận hàng (đích) là nước ngoài.
BÁO CÁO THỰC TẬP NGHỀ NGHIỆP GVHD: NGUYỄN THỊ NGA
4. Hàng hóa (kể cả container) quá cảnh: Là hàng hóa có nơi gửi hàng (gốc) và nơi nhận hàng (đích) ở ngoài lãnh thổ Việt Nam đi thẳng hoặc được bốc dỡ qua Cảng biển Việt Nam.
5. Hàng hóa (kể cả container) trung chuyển: Là hàng hóa được dỡ từ tàu thủy đưa vào khu vực Cảng trung chuyển của một Cảng biển trong một thời gian nhất định, sau đó được bốc lên tàu thủy khác tại Cảng biển đó (cùng một cửa khẩu) để vận chuyển đến một Cảng khác.
6. Phương tiện thủy: Bao gồm tàu biển, tàu sông và các loại tàu, thuyền, phương tiện khác (không phân biệt có động cơ hoặc không có động cơ) hoạt động trên biển và các vùng nước liên quan đến biển Việt Nam.
7. Tàu lai hỗ trợ: Là tàu được thiết kế, đăng kiểm và đăng ký hoạt động làm dịch vụ lai dắt, hỗ trợ tàu ra vào Cảng.
8. Vận tải Quốc tế:Là vận tải hàng hóa, container, hành khách từ Việt Nam đi nước ngoài và từ nước ngoài đến Việt Nam, vận tải quá cảnh, vận tải trung chuyển Quốc tế và vận tải vào hoặc ra khu chế xuất.
THỐNG KÊ SẢN LƯỢNG HÀNG HÓA QUA CÁC NĂM
Danh mục 2007 2008 2009 1) Tổng sản lượng hàng hoá (tấn) 1.227.844 1.172.144 1.333.446 a- Xuất khẩu 253.307 218.949 394.994 b- Nhập khẩu 5.028 7.110 29.526 c- Nội địa 969.509 946.085 908.926 - Nhập nội 848.310 842.868 811.665 - Xuất nội 121.199 103.217 97.261 2) Tổng số chuyến tàu hàng 681 629 667 - Tàu nội 518 526 559 - Tàu ngoại 163 103 108 3) Tàu container - Số chuyến 43 47 47