1. Hình thức kế toán áp dụng tại Công ty TNHH MTV Cảng Nha Trang:
Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức kế toán Nhật Ký - Chứng từ Đặc trưng của hình thức Nhật Ký - Chứng từ:
- Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ.
- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản).
- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép.
- Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính.
- Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ gồm có các loại sổ kế toán sau: + Nhật ký chứng từ;
+ Bảng kê; + Sổ Cái;
+ Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết.
SƠ ĐỒ : HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÝ CHỨNG TỪ
Ghi chú : Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Đối chiếu, kiểm tra
Giải thích sơ đồ:
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký - Chứng từ hoặc Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan.
Đối với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết được tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ, sau đó lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào các Bảng kê và Nhật ký-Chứng từ có liên quan. Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Cái
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
BÁO CÁO THỰC TẬP NGHỀ NGHIỆP GVHD: NGUYỄN THỊ NGA Đối với các Nhật ký-Chứng từ được ghi căn cứ vào các Bảng kê, sổ chi tiết thì căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật ký - Chứng từ.
Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trên các Nhật ký-Chứng từ với các sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký-Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái. Đối với các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết thì được ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan. Cuối tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái. Số liệu tổng cộng ở Sổ Cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký-Chứng từ, Bảng kê và các Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính.
2. Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sử dụng:
Do đặc thù về hình thức kinh doanh của Cảng chủ yếu về cung ứng dịch vụ nên doanh nghiệp sử dụng các tài khoản như sau :
Số hiệu TK Cấp 1 Cấp 2
LOẠI TÀI KHOẢN 335 Chi phí phải trả
LOẠI 1:TÀI SẢN NGẮN HẠN 338 Phải trả, phải nộp khác 111 Tiền mặt 3381 Tài sản thừa chờ giải quyết
1111 Tiền Việt Nam 3382 Kinh phí công đoàn
1112 Ngoại tệ 3383 Bảo hiểm xã hội
112 Tiền gửi ngân hàng 3384 Bảo hiểm y tế
1121 Tiền Việt Nam 3387 Doanh thu chưa thực hiện
1122 Ngoại tệ 3388 Phải trả phải nộp khác
121 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn 341 Vay dài hạn
1211 Cổ phiếu 347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
1212 Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu 351 Qũy dự phòng trợ cấp mất việc làm 128 Đầu tư ngắn hạn khác 352 Dự phòng phải trả
1281 Tiền gửi có kỳ hạn
1288 Đầu tư ngắn hạn khác LOẠI TÀI KHOẢN
129 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn LOẠI 4 :VỐN CHỦ SỞ HỮU 131 Phải thu của khách hàng 411 Nguồn vốn kinh doanh 133 Thuế GTGT được khấu trừ 4111 Vốn đầu tư của chủ sở hữu
1331 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng
hóa, dịch vụ 4112 Thặng dư vốn cổ phần
1332 Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 138 Phải thu khác 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái
1381 Tài sản thiếu chờ xử lý 4131 Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính
1388 Phải thu khác 414 Quỹ đầu tư phát triển 139 Dự phòng phải thu khó đòi 415 Quỹ dự phòng tài chính
141 Tạm ứng 418 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sỡ hữu 142 Chi phí trả trước ngắn hạn 421 Lợi nhuận chưa phân phối
152 Nguyên liệu, vật liệu 4211 Lợi nhuận chưa phân phối năm trước
153 Công cụ, dụng cụ 4212 Lợi nhuận chưa phân phối năm nay
154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở
dang 431 Qũy khen thưởng, phúc lợi 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 4311 Qũy khen thưởng
LOẠI TÀI KHOẢN 4312 Qũy phúc lợi
LOẠI 2:TÀI SẢN DÀI HẠN 4313 Qũy phúc lợi đã hình thành TSCĐ
211 Tài sản cố định hữu hình 441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản
2111 Nhà cửa, vật kiến trúc
2112 Máy móc, thiết bị LOẠI TÀI KHOẢN
2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn LOẠI 5 :DOANH THU
2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2118 TSCĐ khác 515 Doanh thu hoạt động tài chính
213 Tài sản cố định vô hình 531 Hàng bán bị trả lại
2131 Quyền sử dụng đất 532 Giảm giá hàng bán
2132 Quyền phát hành
2133 Bản quyền, bằng sáng chế LOẠI 6 : CHI PHÍ SẢN XUẤT,
KINH DOANH
2134 Nhãn hiệu hàng hóa 621 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
2135 Phần mềm máy vi tính 622 Chi phí nhân công trực tiếp
2136 Giấy phép và giấy phép nhượng quyền 627 Chi phí sản xuất chung
2138 TSCĐ vô hình khác 6271 Chi phí nhân viên phân xưởng
214 Hao mòn TSCĐ 6272 Chi phí vật liệu
2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 6273 Chi phí dụng cụ sản xuất
2142 Hao mòn TSCĐ thuê tài chính 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí dịch vụ mua ngoài
2143 Hao mòn TSCĐ vô hình 6277
2147 Hao mòn bất động sản đầu tư 6278 Chi phí bằng tiền khác
228 Đầu tư dài hạn khác 632 Giá vốn hàng bán
2281 Cổ phiếu 635 Chi phí tài chính
2282 Trái phiếu 641 Chi phí bán hàng
2288 Đầu tư dài hạn khác 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp
BÁO CÁO THỰC TẬP NGHỀ NGHIỆP GVHD: NGUYỄN THỊ NGA
2411 Mua sắm TSCĐ 6426 Chi phí dự phòng
2412 Xây dựng cơ bản 6427 Chi phí dịch vụ mua ngoài
2413 Sửa chữa lớn TSCĐ 6428 Chi phí bằng tiền khác
242 Chi phí trả trước dài hạn
243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại LOẠI TÀI KHOẢN 711 Thu nhập khác LOẠI TÀI KHOẢN
LOẠI 3 :NỢ PHẢI TRẢ LOẠI TÀI KHOẢN 311 Vay ngắn hạn LOẠI 8: CHI PHÍ KHÁC 315 Nợ dài hạn đến hạn trả 811 Chi phí khác
331 Phải trả cho người bán 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành
3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp 8212 Chi phí thuế TNDN hoãn lại
3333 Thuế xuất, nhập khẩu 911 Xác định kết quả kinh doanh
3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp
3335 Thuế thu nhập cá nhân LOẠI TÀI KHOẢN
3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 004 Nợ khó đòi đã xử lý
3338 Các loại thuế khác 007 Ngoại tệ các loại
3339 Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác
334 Phải trả người lao động
3341 Phải trả công nhân viên 3348 Phải trả người lao động khác
II.NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ - XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH :
1. KHÁI NIỆM :
Tiêu thụ sản phẩm là quá trình đưa các loại sản phẩm mà doanh nghiệp đã sản xuất ra vào lĩnh vực lưu thông để thực hiện giá trị của nó thông qua các phương thức bán hàng. Sản phẩm mà doanh nghiệp bán cho người mua có thể là thành phẩm, bán thành phẩm hay lao vụ đã hoàn thành của bộ phận sản xuất chính hay bộ phận sản xuất phụ .
Thực chất của quá trình tiêu thụ sản phẩm là quá trình tìm kiếm doanh thu để bù đắp chi phí và tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp.Tiêu thụ sản phẩm tốt là một vấn đề có ý nghĩa rất lớn đối với quá trình tái sản xuất của doanh nghiệp và là điều kiện cơ bản để thực hiện chế độ hạch toán kinh tế .
Trong quá trình tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp còn có mối quan hệ với ngân sách nhà nước thông qua việc nộp các khoản thuế như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng…
Trong quá trình tiêu thụ còn phát sinh các chi phí thời kỳ như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Theo quy định hiện hành, hai chi phí này được phân bổ hết cho sản phẩm tiêu thụ trong kỳ. Nếu doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất dài, mang tính chất đặc thù thì hai chi phí này có thể được phân bổ hết cho nhiều kỳ kinh doanh.
Việc tiêu thụ sản phẩm ở các doanh nghiệp sản xuất có thể tiến hành theo hai phương thức nhận hàng và gửi hàng:
+ Nhận hàng là phương thức tiêu thụ sản phẩm mà người mua sẽ nhận hàng ở đơn vị sản xuất sau khi đã thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán. Trường hợp này sản phẩm giao cho người mua được coi là tiêu thụ.
+ Gửi hàng là phương thức tiêu thụ mà bên bán có trách nhiệm phải giao hàng đến tận nơi người mua theo hợp đồng đã ký kết, kể cả trường hợp gửi hàng nhờ bán hộ. Trong trường hợp này sản phẩm gửi đi bán chưa xác định là tiêu thụ, chỉ khi nào khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán lúc đó mới được coi là tiêu thụ .
Thuế tiêu thụ là nghĩa vụ phải nộp của doanh nghiệp đối với nhà nước về hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ dịch vụ.Thuế tiêu thụ là một loại thuế gián thu, đối tượng chịu thuế là người tiêu dùng.Thuế tiêu thụ có thể là thuế VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế xuất khẩu.
2. NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN :
- Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình nhập, xuất kho thành phẩm, tính giá thành thực tế thành phẩm xuất bán và xuất bán một cách chính xác để phản ánh đúng đắn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và tính giá vốn của hàng đã bán.
- Hướng dẫn, kiểm tra các phân xưởng, kho và các phòng ban thực hiện các chứng từ ghi chép ban đầu về nhập, xuất kho thành phẩm theo đúng phương pháp chế độ qui định. - Phản ánh và giám sát doanh thu được hưởng trong quá trình kinh doanh, tình hình thanh toán với khách hàng, thanh toán với ngân sách nhà nước về các khoản thuế phải nộp như thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng và các chi phí khác liên quan đến doanh thu .
- Phản ánh và kiểm tra các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp đảm bảo hiệu quả kinh tế của chi phí .
- Tham gia công tác kiểm kê, đánh giá thành phẩm, lập các báo cáo về tình hình tiêu thụ các loại sản phẩm của doanh nghiệp.
- Xác định kết quả kinh doanh trong kỳ một cách chính xác theo đúng quy định.
3. KẾ TOÁN TIÊU THỤ :
3.1.Kế toán doanh thu :
3.1.1 Nội dung:
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu .
Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm :
+Doanh thu từ việc bán hàng hóa, thành phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ ra bên ngoài hay bên trong nội bộ doanh nghiệp.
+Các khoản trợ giá, phụ thu theo qui định của nhà nước để sử dụng trong doanh nghiệp
+Giá trị của các sản phẩm hàng hóa đem biếu tặng hoặc tiêu dùng nội bộ doanh nghiệp.
BÁO CÁO THỰC TẬP NGHỀ NGHIỆP GVHD: NGUYỄN THỊ NGA - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả chậm, trả góp thì tính vào doanh thu hoạt động kinh doanh theo giá bán trả một lần, không bao gồm lãi trả chậm, lãi trả chậm tính vào thu nhập hoạt động tài chính hàng năm.
- Đối với hàng hóa dùng để trao đổi lấy hàng hóa dịch vụ khác thì doanh thu tính theo giá bán cùng loại tương đương tại cùng một thời điểm .
- Đối với sản phẩm dùng để biếu tặng hoặc tiêu dùng nội bộ thì doanh thu tính theo giá thành sản phẩm hoặc giá vốn .
- Đối với hoạt động cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu của từng năm là tổng số tiền cho thuê chia cho số năm cho thuê tài sản .
- Đối với hoạt động bán hàng đại lý thì doanh thu là khoản thu về của hoa hồng đại lý . - Đối với hoạt động gia công thì doanh thu tính theo giá gia công ghi trên hóa đơn của khối lượng sản phẩm gia công hoàn thành trong kỳ .
3.1.2 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 511 –“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Tài khoản này được sử dụng để theo dõi và phản ánh doanh thu ra ngoài, các khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá bán .
Bên Nợ:
+ Thuế xuất khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt, phải nộp. + Giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ + Trị giá hàng bán bị trả lại.
+ Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh
Bên Có:
+ Doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ trong kỳ + Các khoản trợ giá, phụ thu được tính vào doanh thu
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 511 có 4 tài khoản cấp 2 :
TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa TK 5112: Doanh thu bán sản phẩm TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114: Doanh thu trợ giá, trợ cấp
Các tài khoản này có thể chi tiết theo từng loại sản phẩm .
Tài khoản 512 – Doanh thu nội bộ
Tài khoản này sử dụng để theo dõi doanh thu của hàng hóa, thành phẩm, lao vụ dịch vụ tiêu thụ, tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp .
Kết cấu TK 512 tương tự như TK 511. Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2: TK 5121 : Doanh thu bán hàng hóa
TK 5122 : Doanh thu bán sản phẩm TK 5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ
3.1.3 Nguyên tắc hạch toán:
+ Tài khoản 511 ” Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ” chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa đã bán, dịch vụ đã cung cấp được xác định là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu được tiền .
+ Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ chưa có thuế GTGT và các khoản phụ thu phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh được hưởng .
+ Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và đối với hàng hóa dịch vụ mà không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì doanh SVTT: NGUYỄN THỊ ANH CHI Trang 36 LỚP: CĐ_KTDN K3B