II. Những vấn đề chung về Kế toán tiêu thụ _Xác định kết quả kinh doanh
3. Kế toán tiêu thụ
3.1.1 Nội dung:
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu .
Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm :
+Doanh thu từ việc bán hàng hóa, thành phẩm cung cấp lao vụ, dịch vụ ra bên ngoài hay bên trong nội bộ doanh nghiệp.
+Các khoản trợ giá, phụ thu theo qui định của nhà nước để sử dụng trong doanh nghiệp
+Giá trị của các sản phẩm hàng hóa đem biếu tặng hoặc tiêu dùng nội bộ doanh nghiệp.
Phương pháp xác định một số khoản doanh thu :
BÁO CÁO THỰC TẬP NGHỀ NGHIỆP GVHD: NGUYỄN THỊ NGA - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả chậm, trả góp thì tính vào doanh thu hoạt động kinh doanh theo giá bán trả một lần, không bao gồm lãi trả chậm, lãi trả chậm tính vào thu nhập hoạt động tài chính hàng năm.
- Đối với hàng hóa dùng để trao đổi lấy hàng hóa dịch vụ khác thì doanh thu tính theo giá bán cùng loại tương đương tại cùng một thời điểm .
- Đối với sản phẩm dùng để biếu tặng hoặc tiêu dùng nội bộ thì doanh thu tính theo giá thành sản phẩm hoặc giá vốn .
- Đối với hoạt động cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu của từng năm là tổng số tiền cho thuê chia cho số năm cho thuê tài sản .
- Đối với hoạt động bán hàng đại lý thì doanh thu là khoản thu về của hoa hồng đại lý . - Đối với hoạt động gia công thì doanh thu tính theo giá gia công ghi trên hóa đơn của khối lượng sản phẩm gia công hoàn thành trong kỳ .
3.1.2 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 511 –“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Tài khoản này được sử dụng để theo dừi và phản ỏnh doanh thu ra ngoài, cỏc khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá bán .
Bên Nợ:
+ Thuế xuất khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt, phải nộp.
+ Giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ + Trị giá hàng bán bị trả lại.
+ Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh Bên Có:
+ Doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ trong kỳ + Các khoản trợ giá, phụ thu được tính vào doanh thu
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 có 4 tài khoản cấp 2 :
TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa TK 5112: Doanh thu bán sản phẩm TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114: Doanh thu trợ giá, trợ cấp
Các tài khoản này có thể chi tiết theo từng loại sản phẩm .
Tài khoản 512 – Doanh thu nội bộ
Tài khoản này sử dụng để theo dừi doanh thu của hàng húa, thành phẩm, lao vụ dịch vụ tiêu thụ, tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp .
Kết cấu TK 512 tương tự như TK 511. Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2:
TK 5121 : Doanh thu bán hàng hóa TK 5122 : Doanh thu bán sản phẩm TK 5123 : Doanh thu cung cấp dịch vụ 3.1.3 Nguyên tắc hạch toán:
+ Tài khoản 511 ” Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ” chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa đã bán, dịch vụ đã cung cấp được xác định là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu được tiền .
+ Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ chưa có thuế GTGT và các khoản phụ thu phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh được hưởng .
+ Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và đối với hàng hóa dịch vụ mà không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì doanh SVTT: NGUYỄN THỊ ANH CHI Trang 36 LỚP: CĐ_KTDN K3B
thu bán hàng cung cấp dịch vụ là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ đã có thuế và các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh được hưởng .
+ Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán. Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng.
+ Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng .
+ Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận.
Những sản phẩm, hàng hóa được xác định là tiêu thụ, nhưng vì lý do về chất lượng, về qui cách kỹ thuật … người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp nhận; hoặc người mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này được theo dừi riờng biệt trờn cỏc tài khoản :
+ Tài khoản 531- Hàng bán bị trả lại + Tài khoản 532- Giảm giá hàng bán + Tài khoản 521- Chiết khấu thương mại.
Doanh thu bán hàng được phản ánh vào Tài khoản 511 là số doanh thu để bán hàng hóa dịch vụ ra bên ngoài.Doanh thu bán hàng phản ánh vào TK 512 là doanh thu về bán hàng hóa sản phẩm cung cấp cho các đơn vị nội bộ doanh nghiệp.
Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách nhà nước.
Tài khoản 3331 áp dụng cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
Bên Nợ:
+ Số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ + Số thuế GTGT đã được miễn giảm + Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại
+ Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách nhà nước Bên Có :
+ Thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ
+ Thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa , dịch vụ dùng để trao đổi biếu tặng, sử dụng nội bộ.
+ Thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu Dư Có : Phản ánh sô thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ .
Dư Nợ : Phản ánh số thuế GTGT doanh nghiệp đã nộp thừa vào ngân sách nhà nước Tài khoản 3331 có hai tài khoản cấp 3 :
+ Tài khoản 33311- Thuế GTGT đầu ra : dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra , số thuế GTGT phải nộp, đã nộp của hàng hóa , dịch vụ tiêu thụ
+ Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu: dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hóa nhập khẩu
Hạch toán tại doanh nghiệp :
BÁO CÁO THỰC TẬP NGHỀ NGHIỆP GVHD: NGUYỄN THỊ NGA - Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, xếp dỡ, neo đậu . . .
- Trường hợp, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh bằng ngoại tệ, thì ngoài việc ghi sổ kế toán chi tiết số nguyên tệ đã thu hoặc phải thu, kế toán phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi ra Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán để hạch toán vào Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”.
3.1.4. Trình tự hạch toán
Cung cấp dịch vụ thông thường (trực tiếp)
+ Nếu là đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu sẽ không bao gồm thuế :
Nợ TK 111,131,112 : Tổng giá thanh toán Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 511 - Doanh thu dịch vụ (chưa có thuế GTGT)
Hoặc Có TK 512 - Doanh thu dịch vụ nội bộ (chưa có thuế GTGT)
+ Nếu là đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán (có cả thuế)
Nợ TK 111,112,131- Tổng giá thanh toán
Có TK 511,512 – Doanh thu dịch vụ (tổng giá thanh toán) 3.2.Hạch toán giảm giá hàng bán
3.2.1.Nội dung
Giảm giá hàng bán : Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu .
Là khoản giảm giá hàng bán mà DN chấp nhận cho khách hàng hưởng ngoài hóa đơn (sau khi đã có hóa đơn bán hàng).
3.2.2.Tài khoản sử dụng
Tài khoản 532 – “Giảm giá hàng bán”
+ Bên Nợ :Trong kỳ phát sinh các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho khách hàng
+ Bên Có :Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang tài khoản doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần trong kỳ
Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 532 có 3 tài khoản cấp 2 chi tiết cho từng loại : Hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ.
3.2.3. Nguyên tắc hạch toán
Chỉ phản ánh vào tài khoản 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, nghĩa là sau khi đã có hóa đơn bán hàng .
Trong kỳ hạch toán, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ TK 532- Cuối kỳ kết chuyển sang bên Nợ TK 511 để xác định doanh thu thuần.
3.2.4.Trình tự hạch toán
Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng hàng đã bán :
Nợ TK 532 – Giảm giá hàng bán Nợ TK 3331 – thuế GTGT phải nộp
Có TK 111,112 – Nếu khách hàng đã trả tiền Có TK 131 - Nếu khách hàng chưa thanh toán
SVTT: NGUYỄN THỊ ANH CHI Trang 38 LỚP: CĐ_KTDN K3B
Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản doanh thu để xác định doanh thu thuần Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng
Nợ TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ Có TK 532 – Giảm giá hàng bán 3.3.Hạch toán hàng bán bị trả lại 3.3.1.Nội dung
Doanh thu của số hàng bán bị trả lại do lỗi thuộc về DN như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng, hàng sai quy cỏch…Cũng là những khoản cần được theo dừi.
3.3.2.Tài khoản sử dụng
Tài khoản 531- “Hàng bán bị trả lại.”
+Bên Nợ :Trị giá của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ về số sản phẩm hàng hóa đã bán
+Bên Có : Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang tài khoản doanh thu để xác định doanh thu thuần .
Tài khoản 531 có 3 tài khoản cấp 2 chi tiết theo từng loại : hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ.
3.3.3. Nguyên tắc hạch toán
Tài khoản 531 chỉ phản ánh trị giá của số hàng bị trả lại (tính theo đúng đơn giá ghi trên hóa đơn ). Trường hợp bị trả lại một phần số hàng đã bán thì chỉ phản ánh vào tài khoản này giá trị của số hàng bị trả lại đúng bằng số lượng hàng bị trả lại nhân đơn giá ghi trên hóa đơn khi bán .
Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc bán hàng bị trả lại mà DN phải chịu thì được phản ánh vào tài khoản 641- Chi phí bán hàng.
Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán bị trả lại kết chuyển vào tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần .
3.4.Trình tự hạch toán
Nhận lại hàng hóa, thành phẩm : Nợ TK 155 - Thành phẩm
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán Phản ánh doanh thu bị trả lại :
Nợ TK 531- Hàng bán bị trả lại Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp Có TK 111- Tiền mặt
Có TK 131 – Phải thu khách hàng
Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản doanh thu để xác định doanh thu thuần Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng
Có TK 531 – Hàng bán bị trả lại 4. KẾ TOÁN CÁC KHOẢN CHI PHÍ :