II. Những vấn đề chung về Kế toán tiêu thụ _Xác định kết quả kinh doanh
4. Kế toán các khoản chi phí
4.1.1.Nội dung
Tài khoản này dùng để phản ánh giá vốn của sản phẩm hàng hóa dịch vụ ,bất động sản đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ
Ngoài ra tài khoản này còn dùng để phán ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí phát sinh liên quan đến cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư, chi phí nhượng bán thanh lý bất động sản đầu tư…
4.1.2.Tài khoản sử dụng
BÁO CÁO THỰC TẬP NGHỀ NGHIỆP GVHD: NGUYỄN THỊ NGA Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán “
Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Bên Nợ :
+ Trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kì
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường được tính vào giá vốn hàng bán trong kì
+ Các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra
+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế.
+ Số trích lập dự phòng, giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước)
Bên Có :
+ Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập năm trước)
+ Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho
+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm hàng hóa dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
“ Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ “ 4.1.3. Trình tự hạch toán
+ Khi xuất bán các sản phẩm,hàng hóa,dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ.
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có các TK 154,155,…
Có các TK 152,153,156…
+ Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước thì số chênh lệch lớn được trích bổ sung ghi : Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 159
+ Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước ,ghi :
Nợ TK 159 – Các khoản dự phòng Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
+ Trường hợp dùng sản phẩm sản xuất ra thành TSCĐ để sử dụng ghi:
Nợ TK 632 – GVHB
Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang + Hàng bán bị trả lại nhập kho ghi :
Nợ các TK 155,156
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
+ Cuối kì kết chuyển giá vốn hàng bán đã xuất bán được xác định là đã tiêu thụ vào bên Nợ TK 911- XĐKQKD
Nợ TK 911 - XĐKQKD Có TK 632 – GVHB 4.2. Kế toán chi phí bán hàng . 4.2.1. Nội dung .
Chi phí bán hàng là chi phí biểu hiện bằng tiền của lao động sống và lao động vật hóa trực tiếp cho quá trình tiêu thụ hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ.
SVTT: NGUYỄN THỊ ANH CHI Trang 40 LỚP: CĐ_KTDN K3B
Chi phí bán hàng bao gồm: các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa như tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, hoa hồng đại lý, hoa hồng môi giới, tiếp thị, đóng gói, bảo quản…khấu hao TSCĐ, chi phí vật liêu, bao bì,công cụ…, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác như bảo hành sản phẩm, chi phí quảng cáo.
4.2.2.Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng
Tài khoản này phản ánh các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa .
Bên Nợ : Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có : - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
- Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ Tài khoản 641 ”chi phí bán hàng” không có số dư cuối kỳ Tài khoản này được chi tiết thành các tài khoản cấp 2 :
+ Tài khoản 6411- Chi phớ nhõn viờn : theo dừi toàn bộ tiền lương chớnh lương phụ, cỏc khoản phụ cấp có tính chất lương , các khoản tính theo tiền lương nhân viên bán hàng . + Tài khoản 6412- Chi phí vật liệu bao bì: bao gồm các chi phí vật liệu bao bì xuất xùng dể bảo quản, đóng gói tiêu thụ; vật liệu xuất dùng để sửa chữa, bảo hành sản phẩm . + Tài khoản 6413- Chi phí dụng cụ đồ dùng : Giá trị dụng cụ đo lường (cân, đong, đo, đếm), đồ dùng làm việc (bàn, ghế , tủ ), phương tiện tính toán(máy tính) phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm .
+ Tài khoản 6414- Chi phí khấu hao TSCĐ : Khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, tiêu thụ: như nhà kho,cửa hàng, phương tiện bốc dỡ, phương tiện vận chuyển .
+ Tài khoản 6415- Chi phí bảo hành : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh để sửa chữa bảo hành sản phẩm chuyển giao cho khách hàng trong trường hợp sản phẩm bảo hành không sửa chữa được.
+ Tài khoản 6417- Chi phí dịch vụ mua ngoài : Dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng như tiền thuê kho, thuê bốc vác, vận chuyển …
+ Tài khoản 6418- Chi phí bằng tiền khác : Phát sinh trong giai đoạn tiêu thụ, ngoài các chi phí trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí môi giới, giới thiệu sản phẩm , chi phí hội nghị khách hàng …
4.2.3 Trình tự hạch toán
• Tính tiền lương, phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng : Nợ TK 6411- Chi phí bán hàng
Có TK 334- Phải trả công nhân viên
• Trích tiền BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên bán hàng : Nợ TK 6411 – Chi phí bán hàng
Có TK 338 (3382,3383,3384) - Phải trả,phải nộp khác
• Trích khấu hao TSCĐ dùng ở bộ phận bán hàng Nợ TK 6414 – Chi phí bán hàng
Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ Đồng thời ghi Nợ TK 009 .
• Chi phí dịch vụ thuê ngoài : điện, nước,sửa chữa lớn TSCĐ Nợ TK 6417 – Chi phí bán hàng
Có TK 111,112,331…
Cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 – Chi phí bán hàng
BÁO CÁO THỰC TẬP NGHỀ NGHIỆP GVHD: NGUYỄN THỊ NGA 4.3.Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
4.3.1.Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chung khác có liên quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệp như tiền lương, các khoản phụ cấp, ăn ca trả cho ban giám đốc và nhân viên quản lý ở các phòng ban, bảo hiểm xã hôi, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của bộ máy quản lý doanh nghiệp, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp, các khoản thuế, lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài thuộc văn phòng doanh nghiệp, các chi phí khác băng tiền dùng cho toàn doanh nghiệp như chi phí dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, chi phí kiểm toán, trợ cấp thôi việc cho người lao động, chi phí nghiên cứu khoa học…
4.3.2.Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
+ Bên Nợ : Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ + Bên Có : - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào kết quả kinh doanh Tài khoản 642 có 8 tài khoản tài khoản cấp 2 :
+ Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý : Tiền lương và các khoản trích theo lương của ban giám đốc, nhân viên phòng ban của doanh nghiệp.
+ Tài khản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý : Giá trị văn phòng dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp.
+ Tài khoản 6423 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng : Giá trị đồ dùng văn phòng xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp
+ Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ : khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như văn phòng làm việc của doanh nghiệp, kho hàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng chung cho toàn doanh nghiệp.
+ Tài khoản 6425 – Thuế, phí và lệ phí : Phản ánh các khoản chi phí về thuế, phí và lệ phí như thuế môn bài, thu trên vốn, thuế nhà đất…và các khoản phí lệ phí khác
+ Tài khoản 6426 – Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi.
+ Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài : Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quản lý như tiền điện, nước, điện thoại, thuê nhà, thuê ngoài, sửa chữa TSCĐ thuộc văn phòng doanh nghiệp.
+ Tài khoản 6428 – Chi phí khác bằng tiền : phản ánh các chi phí khác thuộc chi phí quản lý chung của doanh nghiệp ngoài các chi phí kể trên như chi phí hội nghị tiếp khách , công tác phí, tàu xe đi phép, dân quân tự vệ, đào tạo cán bộ, lãi vay vốn dùng cho sản xuất kinh doanh.
4.3.3. Trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
• Tính tiền lương, phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý doanh nghiệp . Nợ TK 6421 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 334 – Phải trả công nhân viên .
• Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp .
Nợ TK 6421 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 338 (3382,3383,3384) –Phải trả, phải nộp
• Trích khấu hao TSCĐ dùng cho nội bộ quản lý doanh nghiệp : Nợ TK 6424 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 214 – Khấu hao TSCĐ
SVTT: NGUYỄN THỊ ANH CHI Trang 42 LỚP: CĐ_KTDN K3B