3.2.1/ Đánh giá lại tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của Công ty xăng dầu Bến Tre năm 2010 theo sự thay đổi giá cả. Công ty xăng dầu Bến Tre năm 2010 theo sự thay đổi giá cả.
Theo công bố của Tổng Cục Thống Kê thì CPI của tháng 12 năm 2010 so với CPI của tháng 12 năm 2009 tăng 12%. Như vậy, nếu CPI của tháng 12 năm 2009 là 100 thì CPI của tháng 12 năm 2010 là 112. Bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty năm 2010 được đánh giá lại tương ứng với chỉ số giá cả đầu kỳ là 100, chỉ số giá cả cuối kỳ là 112 .
3.2.1.1/ Báo cáo kết quả kinh doanh điều chỉnh tại ngày
31/12/2010.
Điều chỉnh doanh thu :
Doanh thu được xem như thực hiện đều trong năm nên được điều chỉnh theo chỉ số giá cả trung bình năm.
• Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ :
Bao gồm doanh thu xăng dầu, nhựa đường, dầu nhờn, gas, hàng hóa khác, dịch vụ bảo hiểm, vận tải thủy,vận tải bộ ..
1.326.660.128 x 112/106 = 1.401.754.098
• Doanh thu hoạt động tài chính :Lãi tiền gửi ( lãi được tính trên số
dư cuối ngày tài khoản Công ty tại ngân hàng), tiền thừa của khách hàng, chiết khấu thanh tốn được hưởng…
• Doanh thu khác : Doanh thu từ cho thuê kho, nhà ở, bãi đậu xe, thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định…
1.068.132 x 112/ 106 = 1.128.592 Điều chỉnh chi phí :
Chi phí được xem như thực hiện đều trong năm nên được điều chỉnh theo chỉ số giá cả trung bình năm.
• Chi phí bán hàng :
Chi phí khấu hao :Xem cách tính khấu hao ở bảng 3.2.1.4
Chi phí bán hàng khác :Chi phí tiền lương, bảo hiểm, sữa chữa
tài sản cố định, nguyên liệu, vận chuyển, quảng cáo, tiếp thị, giao dịch, thuế, phí chuyển tiền, dịch vụ mua ngoài ( điện, nước, điện thoại..)…
29.400.024 x 112/106 = 31.064.176
• Chi phí tài chính : Chi trả lãi công nợ vượt định mức cho Tập
đoàn, trả lãi vay xây dựng cơ bản cho Ngân hàng TMCP Xăng dầu Petrolimex.
371.796 x 112/106 = 392.841
• Chi phí khác : Chi phí thanh lý tài sản cố định, chi phí khác…
491.173 x 112/106 = 31.288.358
• Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành : Điều chỉnh theo
chỉ số giá cả trung bình năm
822.804 x 112/106 = 869.378
Điều chỉnh giá vốn hàng bán và dịch vụ cung cấp :
• Giá vốn hàng bán :
Hàng tồn kho được tính theo giá gốc với phương pháp nhập trước – xuất trước
1.340.977 x 112/100 = 1.501.894
Hàng mua trong kỳ : Được thực hiện đều trong năm, điều chỉnh
theo chỉ số giá cả trung bình năm.
1.287.086.804 x 112/106 = 1.359.940.774
Hàng có để bán= Hàng tồn kho đầu kỳ + Hàng mua trong kỳ = 1.501.894 + 1.359.940.774
= 1.361.442.669
Hàng tồn kho cuối kỳ : Vì hàng tồn kho được xác định theo phương pháp nhập trước – xuất trước nên hàng tồn kho cuối kỳ được điều chỉnh theo chỉ số giá cả trung bình năm.
1.934.170 x 112/106 = 2.043.651
Giá vốn hàng bán = Hàng có để bán – Hàng tồn kho cuối kỳ. =1.361.442.669 - 2.043.651
= 1.359.399.018
• Giá vốn dịch vụ : Được thực hiện đều trong năm, điều chỉnh theo
chỉ số giả cả trung bình năm
434.235 x 112/ 106 = 458.814
Báo cáo kết quả kinh doanh điều chỉnh tại ngày 31-12-2010 được trình bày như sau :
BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH ĐIỀU CHỈNH 31-12-2010
ĐVT : ngàn đồng Chưa điều chỉnh Chỉ số Đã điều chỉnh Doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ 1.326.660.128 112/106 1.401.754.098 Giá vốn hàng bán và dịch vụ 1.286.927.846 1.359.857.832 * Giá vốn hàng hoá bán ra 1.286.493.611 1.359.399.018 Hàng tồn kho đầu kỳ 1.340.977 112/100 1.501.894 Hàng mua trong kỳ 1.287.086.804 112/106 1.359.940.774 Hàng có để bán 1.288.427.781 1.361.442.669 Hàng tồn kho cuối 1.934.170 112/106 2.043.651 * Giá vốn dịch vụ 434.235 112/106 458.814 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 39.732.282 41.896.266
Doanh thu hoạt động tài chính 467.925 112/106 494.412
Chi phí tài chính 371.796 112/106 392.841
Trong đó : Chi phí lãi vay 319.456 337.538 Chi phí bán hàng 37.114.154 112/106 39.677.430 Trong đó : Chi phí khấu hao 7.714.130 8.613.254
Chi phí khác 29.400.024 112/106 31.064.176
Lợi nhuận thuần từ hoạt động
kinh doanh 2.714.257 2.320.407
Chi phí khác 491.173 112/106 518.976
Lợi nhuận khác 576.959 609.617
Lợi nhuận kế toán trước thuế 3.291.215 2.930.024 Chi phí thuế thu nhập hiện hành 822.804 112/106 869.378 Lợi nhuận sau thuế thu nhập
doanh nghiệp 2.468.412 2.060.646
Bảng 3.2.1.1 : Báo cáo kết quả kinh doanhnăm 2010 điều chỉnh .
Như vậy, sau khi điều chỉnh theo chỉ số giả cả vào cuối năm thì lợi nhuận của Công ty đã bị giảm : 407.766 ( ngàn đồng) là do : khoản tiền tệ bị lỗ do điều chỉnh doanh thu là : 75.180.916 ( ngàn đồng) và khoản tiền tệ nhận được do điều chỉnh chi phí và giá vốn là : - 75.588.682( ngàn đồng). Các số liệu trên được tính tốn như sau :
- Doanh thu chưa điều chỉnh : 1.328.196.186 - Doanh thu đã điều chỉnh :1.403.377.102
Khoản tiền tệ bị lỗ :75.180.916
- Chi phí và giá vốn chưa điều chỉnh : -1.325.727.774 - Chi phí và giá vốn đã điều chỉnh : -1.401.316.456
Khoản tiền tệ nhận được : -75.588.682
Hay nói cách khác sau khi điều chỉnh Công ty bị lỗ : 407.766 ( ngàn đồng) là do sau khi điều chỉnh thì doanh thu tăng : 75.180.916 ( ngàn đồng) trong khi chi phí và giá vốn tăng : 75.588.682 ( ngàn đồng).
3.2.1.2/ Báo cáo lãi, lỗ do sức mua thay đổi.
Sau khi xác định được giá cả tăng đã làm cho lợi nhuận của Cơng ty giảm thì cần xác định khoản lãi, lỗ tiền tệ thuần do sức mua thay đổi là bao nhiêu ?
Như đã trình bày ở mục 1.5.2 thì :
Tiền tệ thuần = Tài sản tiền tệ - Nợ phải trả
Tiền tệ thuần cuối kỳ = Tiền tệ thuần đầu kỳ + Tăng các khoản tiền tệ trong kỳ – Suy giảm các khoản tiền tệ trong kỳ.
Các khoản tiền tệ thuần đầu năm :
• Tài sản tiền tệ đầu kỳ :22.884.762.
Tiền : 14.531.799
Các khoản phải thu ngắn hạn :5.030.763 Tài sản ngắn hạn khác( Tạm ứng):420.626
Tài sản dài hạn khác ( Ký quỹ, ký cược) :2.901.574
• Nợ phải trả đầu kỳ:21.211.119
Nợ phải trả :21.163.795
Quỹ khác thuộc vốn chủ sỡ hữu : 47.324
Các khoản tiền tệ thuần đầu kỳ = 22.884.742 - 21.211.119
= 1.673.643
Các khoản tiền tệ thuần đầu kỳ được điều chỉnh theo chỉ số giá cả đầu năm
1.673.643 x 112/100 = 1.874.480 Các khoản tiền tệ thuần cuối năm :
Tiền : 14.977.963
Các khoản phải thu ngắn hạn :3.924.168 Tài sản ngắn hạn khác : 106.226
Tài sản dài hạn khác: 2.989.581
• Nợ phải trả cuối kỳ :21.186.347
Nợ phải trả : 21.178.916
Quỹ khác thuộc vốn chủ sỡ hữu : 7.431
Các khoản tiền tệ thuần cuối kỳ = 21.997.938 - 21.186.347 = 811.591
Do tài sản tiền tệ của Công ty lớn hơn nợ phải trả nên trong kỳ Công ty sẽ bị lỗ do sức mua giảm sút.
Gia tăng các khoản tiền tệ trong năm : 1.329.844.035
• Doanh thu : 1.328.196.185
Doanh thu được điều chỉnh theo chỉ số giá cả trung bình năm. Bao gồm :
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ : 1.326.660.128
Doanh thu hoạt động tài chính : 467.925
Doanh thu khác : 1.068.132 Doanh thu điều chỉnh :
1.328.196.185 x 112/106 = 1.403.377.101
• Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn: 125.500
Đây là khoản tiền thế chân vỏ bình gas của khách hàng, được thực hiện đều trong năm, điều chỉnh theo chỉ số giá cả trung bình năm.
125.500 x 112/106 = 132.604
• Tăng vốn chủ sở hữu: 1.522.350
Vào ngày 31/12/2010, tập đoàn tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu bằng tiền. Số tiền này được điều chỉnh theo chỉ số giá cả cuối năm.
Suy giảm các khoản tiền tệ trong năm : 1.330.706.087
• Hàng mua trong năm : 1.288.636.297
• Chi phí bán hàng, quản lý doanh doanh : 28.487.636 • Chi phí tài chính : 319.456
• Chi phí khác : 103.765
• Trả vốn vay đầu tư xây dựng cơ bản : 1.235.625 • Chi phí xây dựng cơ bản dở dang : 7.171.928 • Mua tài sản cố định : 73.270
• Chi phí trả trước dài hạn : 233.793
• Phân phối lợi nhuận năm trườc : 692.241 • Phân phối lợi nhuận năm nay : 1.599.141 • Nộp thuế TNDN năm trước : 2.089.353 • Nộp thuế TNDN năm nay : 63.582
Tất cả các khoản suy giảm tiền tệ trong năm được điều chỉnh theo chỉ số giá cả trung bình năm, riêng lợi nhuận năm nay được phân phối vào ngày 31/12/2010 nên được điều chỉnh theo chỉ số giá cả cuối năm.
1.329.106.947 x 112/106 = 1.404.340.338 1.599.141 x 112/112 = 1.599.141
Các khoản tiền tệ lúc cuối năm điều chỉnh :
1.874.480 + 1.405.032.055 – 1.405.939.478 = 967.057
Lỗ do sức mua giảm sút = khoản tiền tệ thuần cuối năm chưa điều chỉnh – Khoản tiền tệ thuần cuối năm điều chỉnh.
= 811.591 – 967.057 = -155.466
Báo cáo lãi, lỗ do sức mua thay đổi tại ngày 31/12/2010 được trình bày lại như sau :
BÁO CÁO LÃI , LỖ DO SỨC MUA THAY ĐỔI 31-12-2010
ĐVT : ngàn đồng
Chưa điều chỉnh Chỉ số Đã điều chỉnh
Các khoản tiền tệ lúc đầu
năm(1) 1.673.643 1.874.480
Tài sản tiền tệ 22.884.762 112/100 25.630.933
Nợ phải trả 21.211.1119 112/100 23.756.453
Gia tăng về các khoản tiền tệ
trong năm (2) 1.329.844.035 1.405.032.055
Doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ 1.326.660.128 112/106 1.401.754.098 Doanh thu hoạt động tài chính 467.925 112/106 494.412
Doanh thu khác 1.068.132 112/106 1.128.592
Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn 125.500 112/106 132.604 Tăng vốn chủ sở hữu 1.522.350 112/112 1.522.350
Suy giảm về các khoản tiền
tệ trong năm(3) 1.330.706.087 1.405.939.478 Hàng mua 1.288.636.297 112/106 1.361.578.896 Chi phí bán hàng 28.487.636 112/106 30.100.144 Chi phí tài chính 319.456 112/106 337.538 Chi phí khác 103.765 112/106 109.638 Trả vốn vay 1.235.625 112/106 1.305.566
Chi phí xây dựng cơ bản dở
Mua tài sản cố định 73.270 112/106 77.417 Chi phí trả trước dài hạn 233.793 112/106 247.027 Phân phối lợi nhuận năm trước 692.241 112/106 731.424 Phân phối lợi nhuận năm nay 1.599.141 112/112 1.599.141 Nộp thuế TNDN năm trước 2.089.353 112/106 2.207.618 Nộp thuế TNDN năm nay 63.582 112/106 67.181 Các khoản tiền tệ lúc cuối năm
( 1+2+3) 811.591 967.057
Khoản tiền tệ thuần lúc cuối
năm 811.591
Tải sản tiền tệ 21.997.938
Nợ phải trả 21.186.346
Lỗ do sức mua giảm sút -155.466
Bảng 3.2.1.2 : Báo cáo lãi, lỗ do sức mua thay đổi năm 2010.
Khi giá cả tăng lên 12% đã làm cho Công ty chịu một khoản lỗ do sức mua giảm sút là : 155.166 ( ngàn đồng).
3.2.1.3/ Báo cáo nguồn vốn chủ sở hữu điều chỉnh tại ngày 31/12/2010:
Muốn điều chỉnh lại bảng cân đối kế toán theo sự thay đổi giá cả thì tài sản tiền tệ và nợ phải trả giữ nguyên. Chỉ cần điều chỉnh lại tài sản phi tiền tệ và nguồn vốn.
Vốn chủ sở hữu : 37.700.000.Trong đó bao gồm các khoản mụcsau
giá cả đầu năm
24.017.519 x 112/100 = 26.899.621.
Trong kỳ, kết chuyển số dư vốn khác của chủ sở hữu, quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phịng tài chính đầu kỳ sang vốn đầu tư của chủ sở hữu nên các khoản mục này sẽ được điều chỉnh theo chỉ số giá cả đầu năm.
• Vốn khác của chủ sở hữu:
6.523.652 x 112/100 = 7.306.490
• Quỹ đầu tư phát triển, dự phịng tài chính đầu kỳ:
5.846.841 x 112/100 = 6.548.462
• Quỹ dự phịng tài chính tăng từ phân phối lợi nhuận nămtrước:
Lợi nhuận năm 2009 phân phối vào 30/06/2010 ghi tăng quỹ dự phịng tài chính nên được điều chỉnh theo chỉ số giá cả trung bình năm.
162.185 x 112/106 = 171.365
• Tăng lợi nhuận năm trước: Vào ngày 31/12/2010 điều chỉnh
giảm vốn đầu tư của chủ sở hữu ghi tăng lợi nhuận năm trước. -372.548 x 112/112 = -372.548
• Tập đoàn tăng vốn điều lệ: Ngày 31/12/2010, Tập Đoàn bổ sung
1.522.351 x 112/112 = 1.522.351 Quỹ dự phòng tài chính cuối kỳ:
Cuối năm phân phối lợi nhuận năm nay ghi tăng quỹ dự phòng tài chính.
246.841 x 112/112 = 246.841 Lợi nhuận:
• Lợi nhuận đầu kỳ: Được điều chỉnh theo chỉ số giá cảđầu năm.
692.240 x 112/100 = 775.309
• Lợi nhuận phát sinh trong năm :
Chưa điều chỉnh : 2.468.412 Đã điều chỉnh : 2.060.646
Xem kết quả điều chỉnh lợi nhuận ở bảng 2.3.1 : Báo cáo kết quả kinh doan năm 2010 đã điều chỉnh .
• Lợi nhuận phân phối trong năm :
Phân phối lợi nhuận năm trước: Lợi nhuận năm trước phân
phối vào ngày 30/06/2010 nên được điều chỉnh theo chỉ số giá cả trung bình năm.
692.240x112/106 = 731.423
vào ngày 31/12/2010 nên được điều chỉnh theo chỉ số giá cả cuối năm. 1.599.141 x 112/112 = 1.599.141
Lỗ do sức mua giảm sút: -155.466.
Xem số liệu được trình bày ở bảng 2.3.2 : Báo cáo lãi, lỗ do sức mua thay đổi năm 2010.
Các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu sau điều chỉnh được trình bày lại như sau:
BÁO CÁO NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU ĐIỀU CHỈNH 31-12-2010
ĐVT : ngàn đồng
Chưa điều chỉnh Chỉ số Đã điều chỉnh
Vốn đầu tư chủ sở hữu (1) 37.000.000 42.075.742
Vốn đầu tư của chủ sở hữu 24.017.519 112/100 26.899.621 Vốn khác của chủ sở hữu 6.523.652 112/100 7.306.490 Quỹ đầu tư phát triển, dự
phịng tài chính đầu kỳ 5.846.841 112/100 6.548.462 Quỹ dự phịng tài chính tăng
từ phân phối lợi nhuận năm trước
162.185 112/106 171.365 Tăng lợi nhuận năm trước -372.548 112/112 -372.548 Tập đoàn tăng vốn điều lệ 1.522.351 112/112 1.522.351
Lợi nhuận (3) 3.160.652 2.835.955
Lợi nhuận đầu kỳ 692.240 112/100 775.309
Lợi nhuận phát sinh trong năm 2.468.412 2.060.646
Lỗ do sức mua giảm sút (4) -155.466
Tổng cộng (1+2+3+4) 41.107.492 45.003.072
Phân phối lợi nhuận năm trước 692.240 112/106 731.423 Phân phối lợi nhuận năm nay 1.599.141 112/112 1.599.141
Tổng cộng 38.816.111 42.672.508
Bảng 3.2.1.3 : Báo cáo nguồn vốn chủ sở hữu năm 2010 đã điều chỉnh.
3.2.1.4/ Báo cáo tài sản cố định điều chỉnh tại ngày 31/12/2010:
Tài sản cố định được điều chỉnh theo nguyên tắc : Nguyên giá, khấu hao của tài sản cố định đầu kỳ được điều chỉnh theo chỉ số giá cả đầu năm. Phần nguyên giá, khấu hao tăng trong năm được xem như thực hiện đều giữa các tháng nên được điều chỉnh theo chỉ số giá cả trung bình năm.
Tài sản cố đinh hữu hình :
Nguyên giá : Đầu kỳ:
25.473.618 x 112/100 = 28.530.452 Phát sinh trong kỳ:
4.266.991 x 112/106 = 4.508.519
đồng), tăng do xây dựng cơ bản dở dang hoàn thành là : 2.580.533 (ngàn đồng). Giá trị tài sản cố định hữu hình giảm do thanh lý, nhượng bán đã được ghi giảm số khấu hao trong kỳ.
Khấu hao : Đầu kỳ: 7.356.186 x 112/100 = 8.238.928 Phát sinh trong kỳ : 206.981 xl 12/106 = 218.697 Tài sản cố định vơ hình:
Nguyên giá đầu kỳ :
8.980.191 x 112/100 = 10.057.813
Khấu hao đầu kỳ:
200.163 x 112/100 = 224.182
Chi phí khấu hao được trình bày ở bảng 3.2.1.1 được tính như sau : Chi phí khấu hao = khấu hao tài sản cố định hữu hình + khấu hao tài sản cố định vơ hình – khấu hao tài sản cố định hình thành từ quỹ phúc lợi.
= 8.613.254
Giá trị tài sản cố định được điều chỉnh theo chỉ số giá tại ngày 31/12/2010 được trình bày :
BÁO CÁO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ĐIỀU CHỈNH 31-12-2010
ĐVT : ngàn đồng
Chưa điều chỉnh Chỉ số Đã điều chỉnh
Tài sản cố định hữu hình * Đầu kỳ Nguyên giá 25.473.618 112/100 28.530.452 Khấu hao 7.356.186 112/100 8.238.928 Giá trị còn lại (1) 18.117.432 20.291.524 * Phát sinh trong kỳ Nguyên giá 4.266.991 112/106 4.508.519 Khấu hao 206.981 112/106 218.697 Giá trị còn lại (2) 4.060.010 4.289.822 * Cuối kỳ ( 1+2) 22.177.442 24.581.346 Tài sản cố định vơ hình * Đầu kỳ Nguyên giá 8.980.191 112/100 10.057.813 Khấu hao 200.163 112/100 224.182 * Cuối kỳ 8.780.028 9.833.631
Bảng 3.2.1.4 : Báo cáo tài sản cố định điều chỉnh năm 2010.
3.2.1.5/ Bảng cân đối kế toán điều chỉnh tại ngày 31/12/2010:
Sau khi điều chỉnh lại lợi nhuận, tài sản phi tiền tệ, nguồn vốn của Công ty đồng thời xác định được khoản lỗ do sức mua giảm sút. Bảng cân đối kế toán điều chỉnh tài ngày 31/10/2010 được trình bày như sau :
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN ĐIỀU CHỈNH 31-12-2010 ĐVT : ngàn đồng Chưa điều chỉnh Chỉ số Đã điều chỉnh TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN 21.094.528 21.212.613 I. Tiền 14.977.963 14.977.963 1. Tiền 14.977.963 14.977.963