6. Kết cấu của luận văn
2.2. Thực trạng kế toán doanh thu, chi phắ và xác định kết quả kinh
2.2.2. Thực trạng kế toán doanh thu, chi phắ và xác định kết quả kinh doanh
doanh tại Công ty Cổ phần Tân Hồng Mai dưới góc độ kế tốn quản trị
2.2.2.1. Dự tốn doanh thu, chi phắ và kết quả kinh doanh
Công ty hằng quý, hàng năm đều lập các phương án, kế hoạch dự toán các chỉ tiêu về doanh thu, chi phắ và kết quả kinh doanh. Các phương án, kế hoạch kinh doanh này chủ yếu phục vụ cho việc Báo cáo với ngân hàng trong quá trình vay và sử dụng vốn vay trong các dự án đầu tư. Đồng thời, đây cũng là cơ sở để Ban lãnh đạo đưa ra những phương án kinh doanh hợp lý cho năm tới. Hiện tại, Cơng ty đã có bộ phận kế tốn quản trị độc lập để thực hiện các dự toán tuy nhiên do mới thành lập từ năm 2020 và cán bộ kế toán phải kiêm nhiệm nên các kết quả cho thấy là chưa cao.
Các thông tin về doanh thu, chi phắ và kết quả hoạt động của công ty chủ yếu là thông tin quá khứ (căn cứ vào các chứng từ kế toán). Những thơng tin đó phục vụ cho việc tắnh tốn các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chắnh, nhằm đáp ứng nhu cầu thơng tin kế tốn của các nhà quản trị nội bộ doanh nghiệp và các đối tượng bên ngồi.
Đồng thời, Cơng ty cũng tổ chức thu thập thông tin trong tương lai bằng việc dự toán doanh thu, chi phắ cho các kỳ kế tốn tiếp theo. Tuy nhiên, các thơng tin này chỉ mang tắnh chất dự đoán căn cứ vào xu hướng biến động của thị trường như lãi suất, lạm phát,Ầ; chưa có sự phân tắch về tỷ lệ tăng giảm, so sánh chỉ tiêu năm trước với năm nay để biết những khoản chênh lệch, làm cơ sở cho các nhà quản lý ra quyết định.
Kế toán doanh thu
Để phân tắch và đánh giá công ty sử dụng chỉ tiêu doanh thu thuần (Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ doanh thu), thông qua việc so sánh chênh lệch doanh thu thực tế với dự toán và tỷ lệ doanh thu so với tổng doanh thu. Báo cáo phân tắch doanh thu chỉ mang tắnh chất liệt kê, không phân tắch các ảnh hưởng, nguyên nhân làm tăng giảm doanh thu. Doanh thu bán hàng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu nhập tại công
ty, v vậy nhà quản lư chỉ chú trọng tới nguồn thu nhập này mà chưa xem xét, phân tắch các nguồn thu nhập khác như: doanh thu tài chắnh, thu nhập khác,Ầ Việc so sánh chênh lệch doanh thu thực tế với kế hoạch mới chỉ cho nhà quản trị thấy được tình hình biến động doanh thu (Tăng/giảm) mà chưa cho thấy nguyên nhân, từ đó đưa ra các giải pháp phù hợp nhằm nâng cao doanh thu. Công ty chưa sử dụng các chỉ tiêu để phân tắch doanh thu như tỷ suất lợi nhuận/doanh thu, trị giá vốn hàng hóa/doanh thu, tỷ trọng doanh thu so với tổng doanh thu,Ầ Thực tế báo cáo chi tiết doanh thu dưới góc độ kế tốn quản trị mới chỉ được lập một cách đơn giản, được thể hiện qua báo cáo chi tiết doanh thu:
Bảng 2.3. Báo cáo chi tiết doanh thu tháng 6 năm 2019
Đơn vị: VNĐ
Chỉ tiêu Doanh thu
Kế hoạch Thực hiện Hoàn thành
1. Doanh thu bán hàng 19.378.800.000 17.676.345.200 91%
và cung cấp dịch vụ
2. Các khoản giảm trừ 0 0
doanh thu
3. Doanh thu thuần 19.378.800.000 17.676.345.200 91%
Nguồn: Phòng Kế toán
Kế toán chi phắ
Về phân loại chi phắ: Các phương pháp phân loại chi phắ phần lớn lệ thuộc theo cách phân loại trong kế toán tài chắnh, các phương pháp phân loại đặc trưng của kế toán quản trị như phân loại chi phắ thành định phắ, biến phắ, chi phắ kiểm soát được, chi phắ khơng kiểm sốt được,Ầ chưa được áp dụng. Chi tiêu giá vốn hàng bán không được theo dõi chi tiết theo nội dung kinh tế mà là chi tiết theo mặt hàng. Chi tiêu chi phắ bán hàng, chi phắ quản lý doanh nghiệp, chi phắ tài chắnh, chi phắ khác khơng được theo dõi chi tiết.
Về dự tốn chi phắ: Việc lập dự toán đơn giản mang tắnh kế hoạch, được lập dưới dạng kế hoạch năm, dự kiến chi phắ xảy ra trong tương lai và làm thước đo mức độ hoàn thành kế hoạch. Phương pháp lập dự toán trên cơ sở chi phắ năm hoặc kỳ hiện tại cộng với chi phắ tăng/giảm do sự biến động của các yếu tố chi phắ trong tương lai như tăng, giảm lượng hàng bán, số lượng nhân viên,Ầ
Về phân tắch chi phắ, lập báo cáo: chưa mang tắnh thường xuyên, chỉ được lập khi có yêu cầu của nhà quản lý. Các báo cáo chỉ được lập khi nhà quản trị khó
khăn trong việc ra quyết định, hơn nữa hiểu biết về kế tốn quản trị cịn hạn chế
vì vậy báo cáo được lập chưa đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin và dễ hiểu. Báo cáo phân tắch tại công ty được thể hiện qua báo cáo phân tắch chi phắ:
Bảng 2.4. Báo cáo phân tắch chi phắ tháng 6 năm 2019
Đơn vị: VNĐ
Nội dung Kế hoạch Thực hiện Chênh lệch
1. Giá vốn hàng bán 14.242.676.700 14.141.076.160 -101.800.540 2. Chi phắ bán hàng 800.975.060 762.836.485 -38.138.575 3. Chi phắ quản lý DN 487.903.000 324.735.489 -163.167.511 4. Chi phắ tài chắnh 0 5. Chi phắ khác 30.200.000 0 -30.200.000 Nguồn: Phịng Kế tốn 2.2.2.2. Thông tin phục vụ yêu cầu quản trị doanh thu, chi phắ và xác định kết quả kinh doanh
* Thông tin doanh thu, CP phục vụ phân tắch CVP
Thông tin thực hiện và thơng tin dự đốn tương lai tại Cơng ty không được xác định, cũng khơng phân tắch điểm hịa vốn. Vì chưa thực hiện phân loại CP thành biến phắ và đảm phắ nên việc phân tắch mối quan hệ giữa CP, DT, lợi nhuận tại Công ty chưa được thực hiện. Ngồi ra, Cơng ty cũng không sử dụng những thông tin thắch hợp để xác định các nhân tố ảnh hưởng dẫn đến sự biến động của các khoản mục CP. Để từ đó có cơ sở khoa học cho việc xác định kế
hoạch như quyết định đúng đắn cho các phương án HĐKD. Phân tắch CP khơng nhằm kiểm sốt CP để ra các quyết định quản lý.
Qua khảo sát tại Cơng ty Cổ phần Tân Hồng Mai, kế tốn CP thường chỉ thực hiện với KTTC, KTQT mới chỉ được thực hiện ở những bước sơ khai dạng chi tiết hoá KTTC hoặc những ghi chép mang tắnh cá nhân của nhà lãnh đạo. Công ty chuyên về kinh doanh các loại vật liệu xây dựng với các mặt hàng, nhóm hàng đa dạng. Mỗi loại hàng, nhóm hàng, hình thức kinh doanh đều ảnh hưởng đến cơng tác kế toán, đặc biệt là KTQT CP
Cụ thể, Cơng ty Cổ phần Tân Hồng Mai phân loại CP theo chức năng
hoạt động của DN. Toàn bộ CP HĐKD được chia thành 3 loại chắnh: CP giá
vốn hàng bán, CP bán hàng và CP quản lý DN. Cách phân loại CP hiện nay của Công ty chủ yếu phục vụ cho KTTC, chưa hướng tới kế tốn cung cấp thơng tin cho yêu cầu quản trị DN. Việc thực hiện công tác KTQT mang tắnh tự phát, chưa được định hình rõ nét, chưa có sự phân cơng trách nhiệm một cách cụ thể. Tại công ty bộ phận kế tốn CP vừa đảm nhận cơng việc tập hợp CP vừa theo dõi chi tiết CP, lập báo cáo chi tiết và phân tắch CP. Việc phân tắch CP kinh doanh mới được thực hiện phân tắch theo các yếu tố CP bằng cách tắnh tỷ trọng các yếu tố CP trong tổng CP. Bộ phận kế tốn doanh thu, xác định kết quả HĐKD vừa có nhiệm vụ ghi nhận, theo dõi doanh thu và kết quả kinh doanh tồn cơng ty, vừa theo dõi doanh thu và kết quả cụ thể của từng loại hoạt động. Phân loại CP phục vụ cho việc ra quyết định chưa cụ thể việc phân loại CP theo mối quan hệ giữa CP và mức độ hoạt động (định phắ, biến phắ, CP hỗn hợp) hoặc phân loại CP thành CP kiểm soát được và CP khơng kiểm sốt đượcẦ để có những phân tắch, đánh giá chắnh xác những khoản phắ nào có thể tiết kiệm, những khoản phắ nào khơng thể cắt giảm để có những quyết định hiệu quả trong quản lý CP và dự toán CP.
Bảng 2.5: Báo cáo phân tắch chi phắ năm 2019
Chỉ tiêu Số tiền (VNĐ) Tỷ trọng (%)
I. Doanh thu thuần hoạt động bán hàng 36,283,139,940
II. CP hoạt động bán hàng 27,591,324,241 1. Giá vốn hàng bán 25,374,839,475 92 2. CP bán hàng 1,742,837,477 6 3. CP quản lý DN 473,647,289 2 Nguồn: Phòng Kế tốn
* Thơng tin doanh thu, CP phục vụ báo cáo bộ phận
Mỗi bộ phận là một phần của DN, mặc dù công ty là một DN thương mại có quy mơ vừa và nhỏ nhưng cũng tổ chức thành các bộ phận nhỏ để dễ quản lý cũng như thuận lợi trong việc kinh doanh. DN phân chia bộ phận theo 3 nhóm sản phẩm, cụ thể là:
+Sắt thép (thép cuộn D8 gai HP, thép cuộn phi 6.8HP, thép cây D18HP, D12HP, D10HP Ầ);
+Xi măng (xi măng Vissai, Trung Sơn, xi Sài Sơn, Bỉm SơnẦ);
+ Các hàng hóa khác (các loại thiết bị vệ sinh như bồn tắm, vòi sen, gương kắnhẦ, các loại gạch men như gạch đá, gạch ốp, gạch chân tường...).
Tuy nhiên do đặc thù quy mô vừa và nhỏ DN khơng có sự tách biệt rõ ràng giữa các bộ phận, phần lớn hoạt động của các bộ phận đều đan xen với nhau và chịu sự tác động của nhà lãnh đạo cao nhất của DN. Chắnh vì thế việc lập báo cáo bộ phận, phân tắch CP của các bộ phận chưa được các DN coi trọng. Phần lớn việc đánh giá CP ở các bộ phận chỉ dừng lại ở việc báo cáo tổng quan về doanh thu, CP mà chưa có các phân tắch chuyên sâu.Việc phân tắch định mức CP giữa các bộ phận được căn cứ vào khối lượng từng loại hàng hóa trong q trình mua hoặc bán bằng cách xác định tỷ lệ khối lượng hàng hóa đó trên tổng khổi lượng hàng hóa vận chuyển. Việc phân tắch, đánh giá các bộ phận thường được thực hiện không chắnh thức, do nhà lãnh đạo tự tắnh và ắt được lập thành báo cáo hay dưới dạng văn bản khác.
Bảng 2.6. Báo cáo bộ phận doanh nghiệp năm 2019
Bộ phận 1 Bộ phận 2 Bộ phận 3
Chỉ tiêu Tổng (sắt thép) (xi măng) (hàng hóa khác)
Số tiền Tỷ lệ Số tiền Tỷ lệ Số tiền Tỷ lệ
(%) (%) (%) 1.Doanh thu 36,283,139,940 12,680,724,850 35 16,687,169,050 46 6,915,246,040 19 2.Giá vốn 9,141,133,081 36 12,820,617,640 51 3,413,088,754 13 hàng hóa 25,374,839,475 3.Tổng CP 2,016,484,766 353,280,349 18 591,898,635 29 1,071,305,782 53 CP BH 1,742,837,477 341,368,471 20 415,589,020 24 985,879,986 57 CP QLDN 473,647,289 111,911,878 24 276,309,615 58 85,425,796 18 4.Lợi nhuận 8,891,815,699 3,086,311,420 36 3,174,652,775 37 2,430,851,504 27 thuần Nguồn: Phịng Kế tốn 2.2.2.3. Phân tắch thơng tin kế tốn quản trị doanh thu, chi phắ và xác định kết quả kinh doanh phục vụ việc ra quyết định
Sử dụng thơng tin KTQT có ý nghĩa lớn đối với việc ra quyết định kinh doanh. Cơng ty đã có những phân tắch CP phục vụ việc ra quyết định kinh doanh nhưng mới chỉ ở những bước sơ khai. Phân tắch CP phục vụ việc ra quyết định kinh doanh được ứng dụng trong trường hợp DN quyết định lựa chọn mặt hàng kinh doanh, xác định giá bán sản phẩm...
- Quyết định lựa chọn loại hàng kinh doanh: do hàng hóa trên thị trường
ngày một đa dạng về chủng loại, phong phú về kiểu dáng, chất liệu, nhãn hàng... nên việc lựa chọn mặt hàng kinh doanh của DN là vấn đề lớn, có ý nghĩa sống còn với DN. Lượng hàng bán ra của từng mặt hàng phụ thuộc vào xu hướng tiêu dùng, tâm lý tiêu dùng, chủng loại, chất lượng của sản phẩm... vì thế DN luôn phải trả lời các câu hỏi Ộmua loại hàng nào?Ợ, Ộbán ra lời được bao nhiêu?Ợ... để lựa chọn mặt hàng kinh doanh. Với DN kinh doanh vật liệu xây dựng cũng có rất nhiều mặt hàng DN phải lựa chọn để kinh doanh. Các sản phẩm vật liệu xây dựng thường có sức bền lớn, ảnh hưởng tới chất lượng cơng trình xây dựng, bên cạnh đó các sản phẩm xây dựng cịn thể hiện đẳng
cấp của gia chủ, vì thế chúng cũng là những mặt hàng được người tiêu dùng lựa chọn kỹ lưỡng khi mua sắm. Người tiêu dùng càng lựa chọn kỹ lưỡng thì DN càng phải thận trọng khi quyết định lựa chọn mặt hàng kinh doanh.
Vắ dụ, trước đây ngoài kinh doanh sắt thép, xi măng cơng ty cịn kinh doanh cả mặt hàng gạch xây tường (gạch chỉ, gạch đỏẦ) và cát sỏi. Nhưng đối với gạch xây dựng trong quá trình vận chuyển trong khi mua hàng hoặc vận chuyển đến tay người tiêu dùng các loại gạch này với khả năng chịu lực kém, dễ bị hư hỏng, vỡ vụn, làm mất mát khá nhiều giá trị sử dụng cũng như ảnh hưởng đến tâm lý người tiêu dùng nên sau một thời gian ngắn, công ty quyết định từ bỏ việc kinh doanh mặt hàng này. Cũng tương tự như vậy, với mặt hàng cát sỏi, CP bỏ ra để vận chuyển được chúng là khá lớn bao gồm CP nhân công, xe chở, CP cho bến bãi, bến phà là khơng hề nhỏ, vì vậy cơng ty quyết định chỉ kinh doanh vào hai loại mặt hàng chủ lực là sắt thép xây dựng và xi măng.
Như vậy, thông tin được sử dụng để quyết định lựa chọn kinh doanh mặt hàng nào là CP mua hàng, các CP đầu vào phát sinh khá lớn và các CP khác ngồi dự kiến trong q trình vận chuyển, bán hàng hóa cũng thường xuyên phát sinh làm tăng khoản CP chung của toàn DN.
- Xác định giá bán sản phẩm: Việc xác định giá bản sản phẩm của DN
phụ thuộc vào các yếu tố mang tắnh thị trường, tuy nhiên, có hai loại giá cơ bản là giá thương lượng (giữa người mua và người bán) và giá niêm yết.
+ Giá thương lượng được hình thành trên cơ sở thỏa thuận trực tiếp giữa người mua và người bán, giá thương lượng phụ thuộc vào người mua nhiều vì thơng thường người bán Ộphát giáỢ khi người mua đã lựa chọn và khá yêu thắch sản phẩm, khi đó giá được hai bên chấp nhận phụ thuộc nhiều vào yếu tố tâm lý của người mua mặc dù họ cũng được thương lượng (trả giá). Trong trường hợp bán hàng theo giá thương lượng việc phân tắch CP để thương lượng giá không được DN quá chú trọng, mặc dù vậy, việc phân tắch CP lại
thiểu là giá bán mà DN có thể chấp nhận trong chừng mực nào đó.Như vậy, trong trường hợp bán hàng với giá thương lượng thì DN cần có những phân tắch CP nhất định để xác định giá bán tối thiểu họ có thể chấp nhận, đây là cơ sở quan trọng trong việc xác định giá thương lượng của họ.
+ Giá niêm yết là giá do người bán xác định, người mua chỉ chấp nhận hoặc không (người mua khơng được thương lượng mức giá). Vì thế, xác định mức giá niêm yết được DN rất quan tâm với mục tiêu xây dựng được mức giá phù hợp, cạnh tranh nhưng vẫn mang đến lợi nhuận cho công ty. Giá niêm yết thường được xác định dựa trên các yếu tố về CP, lợi nhuận dự kiến và cả giá của đối thủ cạnh tranh trên thị trường. Đây là ứng dụng quan trọng của phân tắch CP nhằm xác định giá bán. Tuy vậy, giá bán của DN trong thực tế ắt được xác định trên cơ sở phân tắch CP theo mối quan hệ với mức độ hoạt động. Biến phắ, định phắ và các ứng dụng của nó trong phân tắch CP cịn ắt được DN biết đến, DN ước tắnh đơn giản cách xác định giá bán như sau: Giá bán = giá gốc + thặng số thương mại (%). Đây là cách xác định giá bán cổ điển, đơn giản. Với phương pháp xác định giá bán này, DN chỉ cần quan tâm và điều chỉnh thặng số thương mại theo mong muốn, thặng số thương mại chắnh là tỷ lệ lãi mong muốn của DN.
Vắ dụ, giá mua về của mặt hàng Thép cây D10HP là 15.600đ/kg, thặng số thương mại thông thường của công ty là 30% trên giá mua, khi đó giá bán của mã hàng này là: 15.600 + 30%x15.600= 20.280đ/kg. Như vậy giá bán được xác định là 20.280đ/kg, nếu giá này cao hoặc thấp hơn giá thị trường cơng ty có thể điều chỉnh tăng giảm linh động.
Vậy việc xác định giá bán các mặt hàng của DN được xác định trên cơ sở tỷ lệ lãi mong muốn của nhà lãnh đạo, bên cạnh đó là giá cả của thị