Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Sau khi tính được giá thành sản phẩm hồn thành nhập kho kế tốn chi phí tính giá thành tiến hành nhập kho thành phẩm.
Nợ 155VV06 105.078.974
Có 154VV06 105.078.974
Nợ 155TN02 134.372.404
Có 154TN02 134.372.404
CƠNG TY CỔ PHẦN DƯỢC -VTYT NGHỆ AN Số 16-Nguyễn Thị Minh Khai-Vinh-Nghệ An
BÁO CÁO GIÁ THÀNH PHÂN XƯỞNG
Từ ngày 01/10/2008 Đến ngày 31/10/2008
Chi phí phát sinh trong kỳ
Đối tượng tập hợp chi phí Dư đầu kỳ TK 621 TK 622 TK623 TK 627 TK #
Dở dang cuối kỳ Tổng giá thành Số lượng Z đơn vị 154- Xưởng GMP-WHO Cốm calici gói/50gam- T/8bịch/20 Philatop 5ml Vitamin C 0,05g – T/60L/1000v ………..
154-Xưởng Đơng Dược
Glucoza-T/8bịch/20 Nabica 100g-T/Bịch/25 Nước cất tiêm 2ml-T/30H/100 ……… Tổng cộng 154.008.721 22.556.261 8.537.000 2.085.000 162.545.721 507.985.470 163.396.933 10.778.793 85.372.677 129.339.629 19.473.607 13.547.385 87.462.165 637.325.099 52.700.871 1.285.341 5.966.819 2.284.731 ……. 31.771.266 2.540.588 2.817.465 22.760.973 ……… 84.472.137 208.812.329 67.060.211 5.647.588 35.035.897 62.929.925 5.647.151 3.928.606 25.399.296 271.742.254 4.265.612 4.265.612 1.250.000 1.250.000 3.015.612 331.318.824 17.614.331 331.318.824 579.144.079 231.742.485 22.079.061 105.078.974 205.941.235 29.746.346 20.393.456 134.372.404 785.085.314 21.429.190,0 1.192.500 18.240,0 879.000 952.010,0 18.260,0 20.250,0 861.000,0 22.381.200,0 27,0 194,3 1.240,5 25,7 216,3 1.629,0 1.002,1 156,1 35,1
2.2.3 Đánh giá cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm tại Công ty cổ phần D ược-VTYT Nghệ An. phẩm tại Cơng ty cổ phần D ược-VTYT Nghệ An.
Trong q trình hạch tốn cơng tác kế tốn thì bên cạnh những mặt đạt được vẫn còn tồn tại những mặt hạn c hế. Trong thời gian qua Công ty đã khơng ngừng cải tiến, thay đổi phương pháp hạch tốn kế tốn để ngày càng hồn thiện hơn và đến nay đã đạt được những thành tựu đáng kể. Do thời gian có hạn, sau đây em chỉ xin trình bày những thành tựu cũng nh ư những tồn tại của Cơng ty trong cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành.
2.2.3.1 Những mặt đạt được trong cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Cơng ty.
Bộ máy kế tốn của Cơng ty đã thực hiện theo đúng nội dung tổ chức cơng tác kế tốn, cơ cấu kế tốn phù hợp với từng đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, việc phân công nhiệm vụ từng người và phối hợp công việc nhịp nhàng ăn khớp với nhau, linh động trong cơng việc kiểm tra các chứng từ hạch tốn, cũng nh ư lên báo cáo tài chính.
Cơng ty có đội ngũ nhân viên trẻ với ý thức trách nhiệm và tinh thần làm việc cao, sự chun mơn hóa trong cơng việc đã làm cho các nhân viên kế toán, xử lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhanh chóng và chính xác, nên ln đảm bảo số liệu chặt chẽ, và hồn thành sổ sách kế tốn kịp thời vào cuối tháng , giúp Cơng ty thích ứng nhanh chóng và kịp thời khi có yêu cầu thay đổi các chế độ kế toán. Đồng thời những nhân viên kế tốn làm cơng tác quản lý tại Công ty luôn quan tâm và phổ biến những quy định mới do Bộ tài chính ban hành xuống cho bộ phận c ơ sở thuộc Công ty.Với những ưu điểm này mà kế toán tr ưởng và kế tốn viên của Cơng ty thực hiện q trình kiểm tra được chặt chẽ, chính xác, q trình hạch tốn ở các khâu, cũng nh ư việc lập các sổ thêm ph ần chính xác và đầy đủ hơn.
Cơng ty lựa chọn hình thức kế tốn nhật ký chứng từ thích hợp với quy mơ của Công ty, phù hợp với nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của Cơng ty. Hình thức này đã tạo cho việc kiểm tra, đối chiếu giữa các nhật ký chứng từ, bảng
kê, sổ sách với nhau dễ dàng hơn, tổng hợp các chứng từ và phát hiện sai sót thuận lợi đồng thời cũng nhanh chóng sửa chữa những sai sót đó (nếu có).
Cơng ty đã sử dụng một số hệ thống tài khoản và sổ sách theo quy định của Bộ tài chính, thực hiện theo đúng nguyên tắc hạch tốn kế tốn. Cơng ty cịn mở thêm tiểu khoản chi tiết để thuận lợi cho cơng tác quản lý và hạch tốn.
Một số vấn đề hiện nay là phần mềm tin học . Đây là vấn đề cần được quan tâm trong công tác qu ản lý cũng như phục vụ cho cơng tác hạch tốn k ế tốn. Do đó, Cơng ty đã áp dụng kế tốn máy vào cơng tác kế tốn tạo điều kiện thuận lợi cho việc lập các sổ sách, báo biểu khác nhau hay được lưu trữ số liệu trên máy.
Kế toán đã vận dụng phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành phù hợp với đặc điểm sản xuất, qui mô, phù hợp với yêu cầu quản lý chi phí giúp cho kế tốn giá thành giảm bớt những khó kh ăn khi xác định sản phẩm dở dang cuối kỳ cũng nh ư lập các sổ sách, báo cáo tài chính. Cơng ty tiến hành tính giá thành sản phẩm cho từng loạ i sản phẩm, điều đó làm cho q trình xuất nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm được chính xác hơn, theo dõi kịp thời đến các lần xuất nguyên vật liệu đảm bảo cho cơng tác tính giá thành ngày càng chính xác hơn, do đó cơng tác hạch toán giá vốn cũng trở nên đơn giản hơn.
Ngồi ra, cơng tác tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp để tính giá thành sản phẩm tương đối đơn giản vì cơng việc chỉ dựa vào bả ng nhập kho sản phẩm hoàn thành và dựa vào định mức tiền lương của từng sản phẩm.
Từ khi Công ty tiến hành cổ phần hóa, mọi cán bộ công nhân viên trong Công ty đều mua cổ phần cho mình. Điều này khuyến khích mọi ng ười hăng say làm việc, tận tâm phục vụ cho lợi ích Cơng ty nói chung và từng người nói riêng.
Như vậy tất cả các thành tựu nói trên đều tác động đến quá trình tổ chức hạch toán kế toán mà đặc biệt là khâu tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm được thuận lợi hơn, chính xác hơn với đặc điểm của Cơng ty. Tính
giá thành đúng điều đó cũng có nghĩa là giúp cho cơng tác hạch tốn và xác định kết quả kinh doanh đúng. Bên cạnh những thành tựu đạt được trong quá trình sản xuất kinh doanh mà cơng tác kế tốn đã thừa hưởng thì bên cạnh đó vẫn cịn có một số nh ược điểm ảnh hưởng đến cơng tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm nói riêng và cơng tác hạch t ốn kế tốn nói chung.
2.2.3.2 Những mặt hạn chế trong công tác hạch tốn chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Công nghệ thông tin: Qua thực tế tại Công ty, em đã nhận thấy hiện nay vấn đề áp dụng phần mềm tin học trong Cơng ty nói chung và bộ phận kế tốn nói riêng cịn gặp một số hạn chế như sau: Thứ nhất, do phần mềm tin học mà Công ty đang áp dụng là do của một giảng viên của một t rường đại học ở Hà Nội thiết kế , vì vậy mỗi khi gặp sự cố, thì khơng thể trực tiếp sửa chữa những sự cố đó, mà phải chờ hoặc th một chun gia ngồi đến để sửa chữa. Thứ hai, đường truyền Internet từ trụ sở Cơng ty chính đến văn phịng nhà máy cịn gặp trục trặc, thơng tin giữa hai n ơi thường xuyên bị mất.
Về hệ thống tài khoản và cơng tác hạch tốn kế tốn : *Chi phí ngun vật liệu trực tiếp :
Cơng tác hạch tốn chi phí nguyên vật liệu là khâu chủ yếu trong việc tính đủ và tính đúng giá thành của từng loại thuốc vì nó chiếm tỷ trọng t ương đối cao trong tổng chi phí sản xuất. Do vậy cơng tác hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cần được tính chính xác nh ưng vấn đề này đang gặp trở ngại trong khâu tính giá thành.
Tại Cơng ty cổ phần D ược-VTYT Nghệ An hiện nay trong việc hạch tốn chi phí ngun v ật liệu trực tiếp cịn ch ưa phân chia tài khoản ra chi phí nguyên vật liệu chính và ngun vật liệu phụ, vì thế mà khơng thể xác định rõ để làm ra một sản phẩm sẽ mất bao nhiêu nguyên vật liệu chính, bao nhiêu nguyên vật liệu phụ.
Đồng thời những khoản CPNVLTT v ượt định mức vẫn được kết chuyển sang 154 để tính giá thành sản phẩm mà khơng tính trực tiếp vào chi
phí giá vốn hàng bán trong kỳ nên phản ánh giá thành thực tế không đúng với những chi phí phát sinh trong kỳ.
Mặt khác trong chi phí mà kết tinh trong một sản phẩm có một chi phí Cơng ty lại không theo dõi trên khoản mục 621 mà theo dõi trên khoản mục 152, đó là chi phí ngun v ật liệu về bìa cat tơng. Theo cách quản lý này sẽ làm phức tạp hơn.
* Chi phí sản xuất chung :
Việc hạch tốn chi phí sản xuất chung hiện nay ở Công ty t ương đối đầy đủ, tuy nhiên cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất chung ở Công ty cịn một số hạn chế sau: Đó là Cơng ty chưa mở chi tiết cho từng loại chi phí trong chi phí sản xuất chung, làm cho khó khăn trong vi ệc quản lý chi phí.
Một hạn chế nữa trong hạch tốn chi phí sản xuất chung đó là hiện nay Cơng ty có chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh được hạch toán hết vào TK 627 mà trong kỳ Công ty không tiến hành trích tr ước chi phí sửa chữa lớn điều này làm cho giá thành sản xuất cao.
Các chi phí sản xuất chung cố định vượt định mức vẫn được tính vào chi phí sản xuất trong kỳ để hạch tốn vào giá thành mà khơng được tính vào giá vốn vì thế làm cho chi phí phát sinh trong kỳ bị sai lệch. Đồng thời cơng ty cũng khơng trích trước việc chi phí lớn TSC Đ.
*Công tác đánh giá sản phẩm dở dang:
Hiện nay cơng tác đánh giá dở dang Cơng ty có một hạn chế đó là cách xác định nguyên vật liệu ch ưa sử dụng nằm tại phân x ưởng cũng là sản phẩm dở dang là khơng đúng vì ngun vật liệu đã xuất kho nhưng chưa qua sử dụng chế biến thì khơng được xem là sản phẩm dở dang cuối kỳ, c húng vẫn còn ở trạng thái là nguyên vật liệu ban đầu.
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TO ÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT
VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DƯỢC-VTYT NGHỆ AN.
Những nhược điểm còn tồn tại trong cơng tác hạch tốn chi phí và tính giá thành là khơng thể tránh khỏi trong bất kỳ một doanh nghiệp sản xuất nào và Công ty cổ phần Dược-VTYT không phải là trường hợp ngoại lệ. Trong thời gian qua Công ty đã không ngừng cải tiến, hoàn thiện và đã đạt được những thành tựu đáng kể. Cơng tác hạch tốn kế tốn nói chung và cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng tại Cơng ty nhìn chung là khá tốt, đáp ứng được nhu cầu quản lý, sản xuất của Công ty. Qua quá trình thực tập tại Cơng ty với những khó kh ăn cịn tồn tại em xin trình bày một số giải pháp nhằm hoàn thiện h ơn cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Cơng ty.
Biện pháp 1 : Hồn thiện phần mềm kế tốn
Việc ứng dụng tin học trong cơng tác kế tốn giúp bộ phận kế tốn có thể tập hợp, tổ chức, xử lý một khối l ượng lớn thông tin với tốc độ nhanh, phục vụ những thông tin cần thiết cho hoạt động kinh doanh đem lại hiệu quả kinh tế cao.
Việc ứng dụng tin học trong cơng tác kế tốn cịn có vai trị quan trọng đó là tiết kiệm được thời gian lưu chuyển chứng từ từ bộ phận kế toán này sang bộ phận kế tốn khác, tránh được tình trạng thiếu sót và mất chứng từ. Vì khi các chứng từ sổ sách ở các đơn vị khác chuyển về Cơng ty, phịng kế tốn Cơng ty chỉ cần căn cứ vào đó để nhập số liệu vào máy mà không cần phải qua các giai đoạn thực hiện bằng thủ công.
Do vậy em xin đưa ra một số đề xuất để hoàn thiện phần mềm kế tốn đang áp dụng. Đó là:
Theo em, công ty nên nâng c ấp hệ thống máy vi tính và hệ thống Internet giữa trụ sở Cơng ty chính và văn phịng nhà máy.
Cơng ty cần thiết lập một tổ chun viên kỹ thuật vi tính có khả n ăng xử lý sai lệch số về máy móc, nhằm thống nhất đồng bộ công việc giữa các phần hành kế tốn, các phịng ban ... Đồng thời đào tạo thêm kiến thức tin học cho đội ngũ cán bộ cơng nhân viên kế tốn am hiểu thêm về lĩnh vực tin học để thuận tiện cho việc truy cập hay xử lý thông tin nhanh chóng, kịp thời, chính xác.
Biện pháp 2 : Hoàn thiện về tổ chức tài khoản và phương pháp hạch tốn.
Hồn thiện về tổ chức tài khoản
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :
Khi hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp cơng ty nên sử dụng tiểu khoản chi phí nguyên vật liệu chính - 6211 và chi phí nguyên v ật liệu phụ - 6212. Ví dụ trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của sản phẩm Vitamin C 0,05g-T/60L/1000v nên sử dụng tiểu khoản như sau:
6211VV06- Chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp của sản phẩm Vitamin C 0,05g-T/60L/1000v.
6222VV06- Chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp của sản phẩm Vitamin C 0,05g-T/60L/1000v.
Bởi vì có như thế mới xác định rõ để làm ra một sản phẩm sẽ mất bao nhiêu nguyên vật liệu chính, bao nhiêu nguyên vật liệu phụ. Điều này giúp nhà quản lý dễ dàng quản lý h ơn tránh thiệt hại nguyên vật liệu hơn trong sản xuất.
Đồng thời Cơng ty có thể mở thêm tiểu khoản 6213 - Chi phí ngun vật liệu trực tiếp (bìa cát tơng).
Ví dụ trong tháng 10/2008 SP N ước cất tiêm 2ml có phát sinh chi phí về bìa cát tơng ta có thể theo dõi trên tiểu khoản 6213 TN02- Chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp của sản phẩm Nước cất tiêm 2ml.
Nợ 6213 Có 152
Chi phí sản xuất chung.
Để dễ dàng hơn trong việc quản lý chi phí sản xuất chung, theo em Công ty nên mở chi tiết cho từng loại chi phí trong chi phí sản xuất chung của tồn cơng ty cũng như của từng phân xưởng.
Tài khoản 6271: Chi phí nhân viên phân x ưởng
Tài khoản 6272: Chi phí nguyên vật liệu dùng ở phân x ưởng Tài khoản 6273: Chi phí cơng cụ dụng cụ ở phân x ưởng.
Tài khoản 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định Tài khoản 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi Tài khoản 6278: Chi phí khác bằng tiền.
Hồn thiện về tổ chức hạch tốn:
Chi phí vượt định mức:
Riêng các khoản mục chi phí vượt định mức: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí sản xuất chung cần được tách khỏi chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ và tính vào giá vốn hàng bán. Có nh ư vậy mới phản ánh đúng thực tế chi phí phát sinh trong k ỳ.
Chi phí sản xuất vượt định mức được hạch toán như sau: Nợ 632 - Giá vốn hàng bán
Có 621- Chi phí ngun vật liệu vượt định mức. Có 627 - Chi phí sản xuất chung vượt định mức .
Chi phí sửa chữa lớn:
Tại Cơng ty kế tốn sử dụng ph ương pháp đường thẳng để tính khấu hao TSCĐ, chỉ trích khấu hao cơ bản tại phân xưởng sản xuất mà khơng tiến hành trích trước sửa chữa lớn TSCĐ. Trong khi chi phí s ửa chữa lớn TSCĐ phát sinh thì kế tốn tính hết vào chi phí sản xuất chung trong kỳ làm cho chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ t ăng lên dẫn tới việc tính giá thành trong kỳ khơng chính xác. Do vậy để tính giá thành đúng kế tốn cần thực hiện trích trước chi
phí sửa chữa lớn TSCĐ và có kế hoạch thích hợp để phục vụ cho cơng tác tập hợp chi phí và tính giá thành được chính xác góp phần trong cơng tác quản lý