Căn cứ vào sổ nhật ký bán hàng của DNTN Hùng Vương cĩ các nghiệp
vụ kinh tế phát sinh của tháng 12/2009 như sau:
Trích dẫn:
1/ Ngày 01/12/2009 DN bán cát cho Nguyễn Văn Thảo cĩ giá vốn là 175.400đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 227.270đ, với thuế suất 10%, tiền
thuế GTGT là 22.727đ.. Nhận ngay bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 175.400 Cĩ TK 1561 175.400 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 111 249.999 Cĩ TK 511 227.270 Cĩ TK 3331 22.727
2/Ngày 03/12/2009 DN bán Xi măng cho Lê Văn Châu cĩ giá vốn là
6.949.700đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 7.507.560đ, với thuế suất 5%, tiền
thuế GTGT là 375.378đ. Nhận ngay bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 6.949.700 Cĩ TK 1561 6.949.700 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 111 7.882.938 Cĩ TK 511 7.507.560 Cĩ TK 3331 375.378
3/Ngày 05/12/2009 DN bán Xi măng cho UBND Mỹ Thạnh An, cĩ giá
vốn là 3.870.000đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 4.095.952đ, với thuế suất
5%, tiền thuế GTGT là 204.797đ. Nhận ngay bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 3.870.000 Cĩ TK 1561 3.870.000 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 111 4.300.749 Cĩ TK 511 4.095.952 Cĩ TK 3331 204.797
4/Ngày 08/12/2009 DN bán Sơn cho khách hàng mua lẻ , cĩ giá vốn là
96.900đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 107.272đ, với thuế suất 10%, tiền thuế GTGT là 107.272đ. Nhận ngay bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 96.900
b. Doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111 117.999
Cĩ TK 511 107.272
Cĩ TK 3331 10.727
5/Ngày 12/12/2009 DN bán Ống nhựa cho khách hàng mua lẻ, cĩ giá vốn là 3.360.000đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 3.463.525đ, với thuế suất 10%,
tiền thuế GTGT là 346.352đ. Khách hàng trả cho DN bằng tiền gửi ngân hàng. a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 3.360.000 Cĩ TK 1561 3.360.000 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 112 3.809.877 Cĩ TK 511 3.463.525 Cĩ TK 3331 346.352
6/Ngày 18/12/2009 DN bán Tơn cho khách hàng mua lẻ , cĩ giá vốn là 3.345.960đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 3.488.014đ, với thuế suất 5%, tiền
thuế GTGT là 174.400đ. Khách hàng trả cho DN bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 3.345.960 Cĩ TK 1561 3.345.960 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 111 3.662.414 Cĩ TK 511 3.488.014 Cĩ TK 3331 174.400
7/Ngày 22/12/2009 DN bán Sơn cho khách hàng mua lẻ , cĩ giá vốn là
1.539.000đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 1.639.000đ, với thuế suất 10%, tiền
thuế GTGT là 163.909đ. Khách hàng trả cho DN bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 1.539.000 Cĩ TK 1561 1.539.000 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 111 1.802.999 Cĩ TK 511 1.639.000 Cĩ TK 3331 163.909
8/Ngày 24/12/2009 DN bán Đá cho Đội QL CTGT và Đơ Thị , cĩ giá vốn là 1.623.500đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 1.818.176đ, với thuế suất 10%,
tiền thuế GTGT là 181.817đ. DN đã nhận ngay bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 1.623.500
b. Doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111 1.999.993
Cĩ TK 511 1.818.176
Cĩ TK 3331 181.817
9/Ngày 26/12/2009 DN bán Cát cho Cty Nhật Phát, cĩ giá vốn là
14.864.400đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 17.999.520đ, với thuế suất 10%, tiền thuế GTGT là 1.799.952đ. Cty chưa trả cho DN.
a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 14.864.400 Cĩ TK 1561 14.864.400 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 331 19.799.472 Cĩ TK 511 17.999.520 Cĩ TK 3331 1.799.952
10/Ngày 26/12/2009 DN bán Sơn cho khách hàng mua lẻ, cĩ giá vốn là
3.423.940đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 3.714.080đ, với thuế suất 10%, tiền
thuế GTGT là 371.408đ. Khách hàng đã thanh tốn ngay bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 3.423.940 Cĩ TK 1561 3.423.940 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 111 4.085.488 Cĩ TK 511 3.714.080 Cĩ TK 3331 371.408
11/Ngày 27/12/2009 DN bán Xi măng cho Cty Nhật Phát, cĩ giá vốn là
16.315.230đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 18.812.070đ, với thuế suất 5%,
tiền thuế GTGT là 940.603đ. Cty trả bằng tiền gửi ngân hàng. a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 16.315.230 Cĩ TK 1561 16.315.230 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 112 19.752.679 Cĩ TK 511 18.812.070 Cĩ TK 3331 940.603
12/ Ngày 29/12/2009 DN bán Tơn cho DN Minh Hùng, cĩ giá vốn là
8.270.000đ, doanh số chưa cĩ thuế là 10.734.945đ, với thuế suất 5% , tiền thuế GTGT là 536.747đ.Đã thanh tốn ngay bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 8.270.000
b. Doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111 1.271.692
Cĩ TK 511 10.734.945
Cĩ TK 3331 536.747
13/Ngày 30/12/2009 DN bán Đá cho Cty Nhật Phát, cĩ giá vốn là
11.650.000đ, doanh số chưa cĩ thuế là 12.545.440đ, với thuế suất 10% , tiền
thuế GTGT là 1.254.544đ. Đã thanh tốn bằng tiền gửi ngân hàng. a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 11.650.000 Cĩ TK 1561 11.650.000 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 112 13.799.984 Cĩ TK 511 12.545.440 Cĩ TK 3331 1.254.544
14/ Ngày 31/12/2009DN bán Xi măng cho Cty Nhật Phát, cĩ giá vốn là
17.819.000đ, doanh số chưa cĩ thuế là 18.829.962đ, với thuế suất 5%, tiền thuế GTGT là 941.498đ.Cty chưa thanh tốn cho DN.
a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 17.819.000 Cĩ TK 1561 17.819.000 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 331 19.771460 Cĩ TK 511 18.829.962 Cĩ TK 3331 941.498 Tổng doanh thu bán hàng là: 104.982.786 đồng Tổng giá vốn hàng bán ra là: 93.303.030 đồng 3.3. Hạch tốn thuế đầu ra
Từ tình hình thực tế đối với DNTN Hùng Vương chuyên kinh doanh hàng hĩa dịch vụ nên DN phải tính thuế GTGT đầu vào.Vì doanh nghiệp đang áp
dụng phương pháp khấu trừ nên đầu vào phải bằng đầu ra là 10% theo giá thanh tốn. Thuế GTGT đánh thẳng vào người tiêu dùng, do đĩ DN nộp thuế này thực
chất là nộp hộ chongười tiêu dùng. Cách tính thuế GTGT đầu ra:
Thuế GTGT đầu ra = Giá bán hàng hĩa - Thuế suất thuế GTGT
Dẫn chứng:
Trong tháng 12/2009 DNTN Hùng Vương cĩ tổng tiền thuế đươc khấu trừ là: 1.149.741đồng. Thuế GTGT đầu ra của DN là: 7.324.859 đồng. DN nộp thuế
bằng tiền mặt.
Kế tốn định khoản như sau:
Thuế phải nộp cho nhà nước là:
Nợ TK 3331 6.175.118
Cĩ TK 111 6.175.118
Sơ đồ hạch tốn thuế đầu ra
TK 133 TK 3331
1.149.741 7.324.859
TK 111
6.175.118
3.4. Doanh thu tiêu thuh và xác định kết quả kinh doanh 3.4.1.Hạch tốn tiêu thụ: 3.4.1.Hạch tốn tiêu thụ:
Tiêu thụ là quá trình doanh nghiệp sản phẩm hàng hĩa dịch vụ và thu tiền
hoặc khách hàng chấp nhận trả tiền.
a/ Xuất kho giá vốn hàng bán ra:
Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Cĩ TK 1561 Gia mua hàng hĩa b/ Hạch tốn tiêu thụ: Nợ TK 111 Thu bằng tiền mặt Nợ TK 112 Thu qua TGNH Nợ TK 311 Trả bằng tiền vay Cĩ TK 511 Doanh thu bán hàng Cĩ TK 3331 Thuế GTGT đầu ra Trích dẫn:
Ngày 24/12/2009 xuất bán Gạch cho Cty Vạn Trường Xuân, cĩ giá vốn là
3.267.500đ, doanh số bán chưa thuế là 3.999.996đ, thuế suất là 5%, tiền thuế GTGT là 199.999đ. Thanh toan bằng tiền mặt.
a/ Giá vốn hàng bán Nợ TK 632 3.267.500 Cĩ TK 511 3.267.500 b/ Doanh thu bán hàng Nợ TK 111 4.199.995 Cĩ TK 511 3.999.996 Cĩ TK 3331 199.999
2. Hạch tốn giá vốn hàng bán tại Doanh nghiệp:
Khi xuất kho hàng hĩa bán hoặc khi hợp đồng bán được ký kết , đơn vị mua đã thanh tốn hoặc chấp nhận thanh tốn, kế tốn tiến hành xác định giá
vốn hàng bán. Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá vốn hàng bán theo
phương thức nhập trước xuất trước.
Kết chuyển già vốn hàng bán ra.
Tài khoản sử dụng: TK 632 “giá vốn hàng bán”
Trích dẫn:
Trong tháng 12/2009 DN cĩ bán hàng với tổng giá vốn là: 93.303.030
đồng. Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911 93.303.030 Cĩ TK 632 93.303.030 Sơ đồ hạch tốn giá vốn hàng bán TK 156 TK 632 TK 911 93.303.030 93.303.030 3.4.2. Hạch tốn doanh thu bán hàng:
Doanh thu bán hàng phản ảnh thực tế doanh thu của đơn vị thực hiện
trong quá trình sản xuất kinh doanh, hay doanh thu là tổng giá trị hàng hĩa mà
đơn vị xuất bán và đã xác định tiêu thụ.
Tài khoản dùng để hạch tốn doanh thu là TK 511 “ Doanh thu bán hàng”
Trích dẫn
Doanh thu bán hàng của DN tháng 12/2009 là: 105.045.786 đồng. Xác định kết quả kinh doanh kế tốn tiến hành kết chuyển doanh thu vào TK 911 để xác định lãi, lỗ.
Kế tốn định khoản:
Nợ TK 511 105.045.786
Sơ đồ kết chuyển doanh thu thuần:
TK 911 TK 511
105.045.786
3.4.3. Chi phí bán hàng:
DNTN Hùng Vương là một DN vừa và nhỏ nên hệ thống tài khoản kế
tốn áp dụng ban hành theo quyết định số 144/2001/QĐ ngày 21/12/2001 của
Bộ Tài chính nên khơng sử dụng TK 641 “ chi phí bán hàng” mà tất cả chi phí đưa vào TK 642 “ chi phí quản lý doanh nghiệp”.
3.4.4. Chi phí quản lý doanh nghiệp:
DN sử dụng TK 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” để phản ánh các chi phí iên quan đến quá trình quản lý doanh nghiệp bao gồm:
- Chi phí trả lương cho cơng nhân viên
- Chi phí khấu hao cho tài sản cố định
- Chi phí đồ dùng cho văn phịng - Chi phí điện, nước, điện thoại
- Thuế, phí, lệ phí cần thiết
- Chi phí chi trả và chi trả trước
- Các loại chi phí phải tính bằng tiền như: phí tiếp khách, hội nghị, cơng
tác phí, chi phí kiểm tốn.
Khi phát sinh các chi phí lien quan đến quản lý doanh nghiệp hay chi phí
bán hàng, kế tốn ghi vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 642 và cuối kỳ
kết chuyển về TK 911.
Trích dẫn:
1/ Trích để trả lương cho nhân viên là 5.800.000 đồng.Trong đĩ doanh
nghiệp đã trích nộp BHXH, BHYT cho người lao động theo quy định. Trích nộp BHXH , đưa vào chi phí của doanh nghiệp là 15%, trừ vào lương người lao động
5%.Trích nộp BHYT đưa vào chi phí của doanh nghiệp là 2% , trừ vào lương người lao động là 1%
Trả lương cho nhân viên:
Nợ TK 642 5.800.000 Nợ TK 334 5.800.000 Có TK 338 1.276.000(5.800000x22%) 2/ DN trích khấu hao TSCĐ 15.672.906 đồng. Trích khấu hao TSCĐ: Nợ TK 642 5.672.906 Cĩ TK 214 5.672.906
3/ DN trích tiền mặt để chi cho văn phịng phẩm, cước điện thoại, phụ tùng xe, hĩa đơn, tiếp khách là 6.084.993 đồng.
Nợ TK 642 6.084.993
Cĩ TK 111 6.084.993
Sơ đồ kết chuyển chi phí quản lý
TK 334 TK 642 TK 911 5.800.000 5.800.000 TK 338 1.276.000 1.276.000 TK 214 5.672.906 5.672.906 TK 111 6.084.993 6.084.993 3.5. Thu nhập khác
Do Doanh nghiệp vừa và nhỏ nên các khoản như thanh lý , nhượng bán TSCĐ, các khoản thu khĩ địi đã trả… Được tính chung vào khoản thu nhập
khác của doanh nghiệp và được định khoản vào tài khoản 711
Trong tháng thì thu nhập khác cĩ số dư là: TK 711 36.871.093 đồng
3.6. Kết chuyển doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 3.6.1/ Kết chuyển doanh thu thuần. 3.6.1/ Kết chuyển doanh thu thuần.
Cuối tháng kế tốn kết chuyển doanh thu, chi phí, giá vốn đưa vào TK 911 “xác định kết quả kinh doanh”để doanh nghiệp biết lãi hay lỗ.
Tổng doanh thu của doanh nghiệp đạt được là: 141.916.879đồng.
Mà doanh thu thuần = tổng doanh thu .
Nên doanh thu thuần đạt dược là: 141.916.879 đồng.
a. Kết chuyển doanh thu bán hàng:
Nợ TK 511 105.045.786
b. Thu nhập khác: Nợ TK 711 36.871.093 Cĩ TK 911 36.871.093 c. Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911 93.303.030 Cĩ TK 632 93.303.030 d. Kết chuyển chi phí : Nợ TK 911 17.557.899 Cĩ TK 642 17.557.899
Sơ đồ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh
TK 632 TK 911 TK 511 93.303.030 105.045.786
TK 642 TK 711 17.775.899 36.871.093
3.6.2/ Kết chuyển kinh doanh:
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh của
doanh nghiệp trong một kỳ nhất định, được xác định bằng khoản chênh lệch
giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã được thực hiện. Đối với doanh nghiệp Tư nhân Hùng Vương lợi nhuận bao gồm lợi nhuận
của hoạt động kinh doanh, và các khoản thu nhập khác.
Các khoản thu nhập khác của DN là 36.871.093 đồng. Thu bằng tiền mặt.
Nợ TK 111 36.871.093
Cĩ TK 711 36.871.093
Kết quả xác định kinh doanh được xác định như sau:
Kết quả Doanh Giá vốn Chi phí
= - -
kinh doanh thu thuần bán hàng QLDN
Doanh thu thuần = 105.045.786 + 36.871.093 = 141.916.879 đồng. Kết quả kinh doanh = 141.916.879 - 93.303.030 - 17.775.899 = 30.837.950 đồng.
Vậy DN kinh doanh cĩ lãi là: 30.837.950đồng.
3.6.3/ Thuế thu nhập doanh nghiệp:
Thuế thu nhập Kết quả
= x 25% Doanh nghiệp kinh doanh
Thuế TNDN phải nộp cho nhà nước = 30.837.950 x 25% = 7.709.488 đồng. a. Chi phí thuế TNDN: Nợ TK 911 7.709.488 Cĩ TK 8211 7.709.488 b. Thuế TNDN phải nộp: Nợ TK 8211 7.709.488 Cĩ TK 3334 7.709.488
3.6.4/ Xác định lợi nhuận sau thuế:
Kết quả Thuế
Lợi nhuận sau thuế = - kinh doanh TNDN
Lợi nhuận sau thuế = 30.837.950 - 7.709.488 = 23.128.462 đồng.
Kết chuyển lợi nhuận sau thuế:
Nợ TK 911 23.128.462
Sơ đồ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh TK 632 TK 911 TK 511 93.303.030 105.045.786 TK 642 TK 711 17.557.899 36.871.093 TK 8211 TK 421 23.128.462 7.709.488 23.128.462 K/C lãi
Chương 4
NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ
4.1/. Nhận xét:
Qua ba tháng thực tập tại doanh nghiệp em đã học hỏi và tiếp thu được phần nào về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Đây là lần đầu tiên tiếp xúc với thực tế và với năng lực vừa học vừa tìm hiểu để nâng cao kiến thức mà em đã học ở trường.
Do trình độ nghiệp vụ còn non kém, em có vài ý kiến nhận xét để doanh nghiệp tham khảo, nếu có gì sai xót mong sự góp ý thông cảm của Ban
Giám Đốc cùng anh chị phòng kế toán của doanh nghiệp.
Trong thời gian thực tập em thấy doanh nghiệp luôn luôn tạo được uy tín nơi khách hàng. Ban Giám Đốc có trình độ quản lý cao, nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn cao và luôn hoàn thành tốt sổ sách chứng từ. Tuy
hạch toán theo phương pháp đơn giản nhưng mang lại hiệu quả cao.
Hơn nữa công việc ghi chép vào sổ sách kế toán một cách chi tiết, rõ ràng theo từng nghiệp vụ với số liệu phát sinh của từng tài khoản. Đồng thời doanh nghiệp thực hiện đúng những quy định và biểu mẫu chứng từ do Bộ Tài Chính ban hành… Do đó, doanh nghiệp đã tạo không ít những thuận lợi buớc đầu cho em trong việc đi sâu tìm hiểu về nghiệp vụ của mình.
4.2/. Kiến nghị.
Qua thời gian thực tập tại doanh nghiệp tư nhân Hùng Vương, em đã hiểu được phần nào về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Từ đó, em xin có một vài kiến nghị đến Ban lãnh đạo doanh nghiệp như sau:
Doanh nhiệp cần phải tăng cường tốc độc vòng luân chuyển hàng hoá, luân chuyển vốn.
Tăng cường thu hồi các khoản phải thu, các khoản nợ khó đòi tạo sự luân chuyển về vốn mà không bị chiếm dụng.
Bên cạnh đó doanh nhiệp cũng cần phải mở rộng thêm mạng lưới nhân viên chuyên nghiên cứu thị trường, tìm hiểu kỹ luỡng về thị trường mà
mình đang kinh doanh, đầu tư. Và hơn thế nữa, doanh nghiệp còn có thể tìm hiểu được thị trường, cũng như nhu cầu của người tiêu dùng một cách nhanh chống và cụ thể hơn để đề ra kế hoạch kinh doanh phù hợp.
Thực hiện chiến lược thu hút khách hàng ví dụ như: giảm giá, tặng quà, chiết khấu.
Do khả năng và trình độ hiểu biết còn hạn chế, nên không tránh khỏi
những sai sót, mong Ban Giám Đốc, phòng kế toán và thầy cô thông cảm, và đóng góp cho em. Từ đó, làm tiền đề để em đúc kết kinh nghiệm và