2.5.1 Khái niệm:
Chí phí bán hàng là chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.
2.5.2 Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản dùng để phản ánh chi phí bán hàng là tài khoản 641 “ chi phí bán hàng ’’
- Kết cấu tài khoản 641
TK 641
Chi phí bán hàng Kết chuyển toàn bộ chi phí bán Phát sinh trong kỳ bán hàng phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
+ Tài khoản 641 không có số dư.
2.5.3/ Nội dung kế toán chi phí bán hàng của daonh nghiệp:
-Tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên giao hàng. -Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định theo tiền lương nhân viên bán hàng, giao hàng.
-Chi phí vận chuyển giao hàng cho khách, hay chi phí vận chuyển giao hàng cho các đại lý.
-Hoa hồng của đại lý.
-Chi phí khác phục vụ cho bộ phận bán hàng như chi phí về tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại….
-Chứng từ sử dụng: Chứng từ sử dụng để hạch toán chi phí bán hàng của doanh nghiệp gồm:
+ Bảng tính khấu hao tài sản cố định, sử dụng cho bộ phận bán hàng. + Phiếu chi theo giấy báo của nhà cung cấp.
+ Bảng tính lương của nhân viên bán hàng.
2.5.4/ Phương pháp hạch toán chi phí bán hàng.
-Kế toán phản ánh chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ:
+ Kế toán tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên, kế toán hạch toán:
Nợ TK 641 Số tiền Có TK 334
+ Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí, kế toán hạch toán:
Nợ TK 641 Có TK 3383
Có TK 3384 Số tiền Có TK 3382
+ Trị giá vật liệu, bao bì xuất dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng, kế toán hạch toán:
Nợ TK 641 Số tiền Có TK 152
+ Chi phí về công cụ dụng cụ phục vụ cho hoạt động bán hàng, kế toán hạch toán:
Nợ TK 641 Chi phí bán hàng
Có TK 153 Công cụ dụng cụ phân bổ một lần Có TK 142, 242 Công cụ dụng cụ loại phân bổ nhiều lần. + Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho bán hàng, kế toán hạch toán :
Nợ TK 641 Số tiền Có TK 214
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng như: chi phí điện nước mua ngoài, cước điện thoại, hoa hồng phải trả đại lý, chi phí bảo dưỡng tài sản cố định thuê ngoài, kế toán hạch toán:
Nợ TK 641 Số tiền Có TK 111, 112, 331 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 Tổng chi phí bán hàng phát sinh Có TK 641
2.5.5/ Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng:
334 TK 641
Tiền lương phải trả cho nhân viên TK 911 Bán hàng Kết chyển chi
338 chi phí bán hàng Trích BHXH, BHYT, KPCĐ
Theo tỷ lệ quy định 241
Trích khấu hao tài sản cố định phụ vụ Phụ cho bộ phận bán hàng
111, 112, 131
Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng
152
Chi phí vật liệu pïhục vụ cho bộ phận bán hàng
153
Công cụ dụng cụ xuất dùng phục vụ Cho bộ phận bán hàng
2.6/ Chi phí quản lý doanh nghiệp.
2.6.1/ Khái niệm:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp.
2.6.2/ Tài khoản sử dụng.
-Tài khoản dùng để phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp là tài khoản 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”.
- Kết cấu tài khoản 642: TK 642
Chi phí quản lý doanh Kết chuyển chi phí quản lý nghiệp phát sinh trong kỳ doanh nghiệp về tài khoản 911 kế toán để xác định kết quả kinh doanh
+ Tài khoản 642 không có số dư.
2.6.3/ Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong doanh nghiệp bao gồm: + Tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý doanh nghiệp.
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp.
+ Chi phí bút mực, nuớc uống, chi phí tiếp khách, số sách, in ấn…
- Chứng từ sử dụng: Chứng từ sử dụng để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp của doanh nghiệp gồm:
+ Bản tính khấu hao tài sản cố định sử dụng cho quản lý doanh nghiệp. + Phiếu chi theo giấy báo của nhà cung cấp
+ Bảng tính lương của nhân viên quản lý.
2.6.4/ Phương pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Kế toán phản ánh chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ:
+Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho ban giám đốc, nhân viên các phòng ban, kế toán hạch toán:
Nợ TK 642 Số tiền Có TK 334
+ Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí, kế toán hạch toán:
Nợ TK 642 Số tiền Có TK 334
+ Giá trị vật liệu xuất dùng phục vụ cho quản lý doanh nghiệp, kế toán hạch toán:
Nợ TK 642 Số tiền Có TK 152
+ Chi phí về công cụ dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý điều hành doanh nghiệp, kế toán hạch toán:
Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 153 Công cụ dụng cụ loại phân bổ một lần Có TK 142, 242 Công cụ dụng cụ phân bổ nhiều lần
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp, kế toán hạch toán:
Nợ TK 642 Số tiền khấu hao Có TK 214
+ Chi trả lệ phí giao thông, lệ phí cầu phà, lệ phí vệ sinh đô thị, kế toán hạch toán :
Nợ TK 642 Số tiền Có TK 111, 112
+ Tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, fax, tiền thuê nhà, tiền thuê ngoài bảo dưỡng sửa chửa tài sản cố định dùng chung cho doanh nghiệp, kế toán hạch toán:
Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 111, 112, 331 Chi trả định kỳ
Có TK 142, 242 Phân bổ chi phí trả trước
+ Chi phí khác phục vụ cho hoạt động quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp như chi phí tiếp tân, tiếp khách, công tác phí, in ấn tài liệu…kế toán hạch toán:
Nợ TK 642 Số tiền chi trả Có TK 111, 112, 141, 331
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, kết toán ghi: Nợ TK 911 Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh. Có Tk 642.
2.6.5/ Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK 334 TK 642 Lương phải trả
cho nhân viên quản lý.
TK338
TK 911
Trích BHXH, BHYT, Kết chuyển KPCĐ, theo tỷ lệ quy định. Chi phí quản lý
doanh nghiệp TK 214
Chi phí khấu hao Tài sản cố định TK 152, 153
Chi phí NVL, CCDC phục vụ ï cho quản lý doanh nghiệp TK 111, 112, 331 Chi phí khác phục vụ cho công tác quản lý 2.7/ Kế tốn thu nhập khác 2.7.1/ Khái niệm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thu nhập là những khoản thu nhập từ các hoạt động xãy ra khơng thường
xuyên ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh của DN gồm:
- Chêch lệch lãi do dánh giá vật tư, hành hĩa,TSCĐ đưa đi gĩp vốn liên
doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết,đầu tư tài chính dài hạn khác
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá
nhân tặng cho doanh nghiệp.
- Thu tiền được phạt do khách hành vi phạm hợp đồng.
- Các khoản thuế do ngân sách nhà nước hoàn lại.
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
2.7.2Chứng từ sử dụng
Phiếu thu
Giấy báo cĩ Ngân hàng Phiếu chi
Các chứng từ khác liên quan
Tài sản sử dụng, kết cấu và nội dung
Tài sản sử dụng: kế tốn thu nhập khác TK711 “thu nhập khac”
Kết cấu:
Bên nợ: số thuế GTGT phải nợp (nếu cĩ) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản hu nhập khác (nếu cĩ) ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, cuối kì kế tốn kết chuyển các khỏan thu nhập khác
trong kì sang TK911 “xác định hoạt động kết quả kinh doanh”
Bên cĩ: các khoản thu nhập khác phát sinh trong kì Tài khoản 711 khơng cĩ số dư cuối kì
Sơ đồ kế tốn thu nhập khác TK 911 TK711 TK 111,112,131… Thu nhập từ thanh lý nhượng bán TSCĐ KC thu nhập khác TK 3331 Thuế GTGT đầu ra TK111,112… thu tiền phạt, tiền bảo hiểm…
Phương pháp kế tốn tu nhập khác:
Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ thì các khoản doanh thu này được phản ảnh vào doanh thu khác, kế tốn ghi:
Nợ TK 111, 112, 131, 138… tổng giá thanh tốn
Cĩ TK 711 thu nhập khác
Cĩ TK 3331 thuế GTGT đầu ra
Phản ảnh các khỏan thu tiền phạt do khách hành vi phạm hơp đồng kinh
tế, kế tốn ghi:
Nợ TK 111, 112… tiền măt, tiền gửi ngân hàng Cĩ TK 711 thu nhập khác
Phản ảnh tiền bả hiểm được cơng t bảo hiểm bồi thường, kế tốn ghi:
Nợ TK 111, 112 tổng giá thanh tốn Cĩ TK 711 thu nhập khác (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khi các khỏan thu khĩ địi đã xủ lý, căn cứ vào giá trị thực tế của các
khoản nợ thu hồi được, kế tốn ghi:
Nợ TK 111, 112 tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng Cĩ TK 711 thu nhập khác
Đồng thời ghi bên cĩ Tk 004 “nợ khĩ địi đả xử lí”
Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ khơng địi tính vào thu nhập khác, kế
tốn ghi:
Nợ TK 331 phải trả người bán
Nợ TK 338 phải trả, phải nộp khác
Cĩ TK 711 thu nhập khác
Các khoản thu kinh doanh của nhửng năm trước bị bỏ xĩt hay quên ghi sổ
kế tốn, năm nay mới phát hiện ra, kế tốn ghi:
Nợ TK 111, 131 tổng giá thanh tốn
Cĩ TK 711 thu nhập khác
Cuối kì kế toan kết chuyển các khoản thu nhâp phát sinh trong kì sang Tk
911 “xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 711 thu nhập khác
Cĩ Tk 911 xác định kết quả kinh doanh
2.8/ Kế tốn xác định kết quả kinh doanh 2.8.1/ Lợi nhuận kế tốn trước thuế. 2.8.1/ Lợi nhuận kế tốn trước thuế.
Lợi nhuận kế toán thuế được xác định bởi công thức sau:
Lợi DT thuần
nhuận về bán Giá thu Chi Chi phí
kế toán = hàng - vốn + nhập - phí - quản lý
trước và cung hàng khác bán doanh thuế cấp bán nghiệp nghiệp dịch vụ
+ Tài khoản sử dụng.
Để phản ánh lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh, kế toán sử dụng tài khoản 911 “ xác định kết quả kinh doanh”
- Kết cấu tài khoản 911:
TK 911
- Kết chuyển giá vốn hàng - Kết chuyển doanh thu bán, chi phí bán hàng, chi phí thuần.
quản lý doanh nghiệp, chi phí - Lỗ về hoạt động trong kỳ. thuế thu nhập doanh nghiệp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
phát sinh trong kỳ.
- Lãi sau thuế các hoạt động trong kỳ.
+ Tài khoản 911 không có số dư.
+ Nội dung và phương pháp hạch toán:
- Cuối kỳ, kế toán tiến hành các bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí sang tài khoản 911:
+ Kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản 911, kế toán ghi: Nợ TK 511 số tiền
Có TK 911
+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, kế toan ghi: Nợ TK 515 Số tiền
Có TK 911
+ Kết chuyển giá vốn hàng bán, kế toán ghi: Nợ TK 911 số tiền
Có TK 632
+ Kếtù chuyển chi phí bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 911 số tiền
Có TK 641
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 911 Số tiền
Có TK 642
+ Kết chuyển chi phí tài chính, kế toán ghi: Nợ TK 911 Số tiền
- Xác định lợi nhuận kế toán trước thuế:
+ Nếu bên Có TK 911 > bên Nợ TK 911 thì doanh nghiệp có lãi trong kỳ.
+ Nếu bên Có TK 911 < bên Nợ TK 911 thì doanh nghiệp bị lỗ trong kỳ.
2.8.2/ Kế toán xác định lợi nhuận sau thuế.
+ Xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
* Thuế TNDN phải nộp được xác định bởi công thức sau:
Thuế thu nhập Lợi nhuận Thuế xuất
doanh nghiệp = kế toán x thuế TNDN
phải nộp. trươcù thuế hiện hành
+ Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản để phản ánh chi phí thuế TNDN là tài khoản 821 “Chi phí thuế TNDN ”
- Kết cấu tài khoản 821: TK821
- Chi phí thuế TNDN hiện - Chênh lệch thuế TNDN thực hành phát sinh trong năm. hiện phải nộp nhỏ hơn số thuế - Chi phí thuế TNDN hoãn đã tạm nộp.
lại trong năm. – Ghi giảm chi phí thuế TNDN - Kết chuyển sang tài hoãn lại. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
khoản 911 - Kết chuyển sang tài khoản 911 +Tài khoản 821 không có số dư.
+Phương pháp hạch toán.
- Xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán hạch toán: Nợ TK 8211 Số tiền
Có TK 3334
- Số thuế TNDN đã nộp lớn hơn số thuế TNDN phải nộp, kế toán hạch toán:
Nợ TK 3334 số tiền Có TK 8211
- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển vể tài khoản 911:
+ Nếu bên Nợ TK 821 > bên Có TK 821, kế toán kết chuyển: Nợ TK 911 Số tiền
Có TK 821
+ Nếu bên Nợ TK 821 < bên có TK 821, thì kế toán kết chuyển: Nợ TK 821 Số tiền
Có TK 911
2.8.3/ Xác định lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp.
Lợi nhuận sau thuế thu nhập kế toán được xác định bởi công thức sau: Lợi nhuận Lợi nhuận Thuế
kế toán = kế toán - TNDN
sau thuế trước thuế phải nộp
-Sau khi xác định lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN, kế toán tiến hành bút toán kết chuyển để xác định lãi, lỗ:
+ Kết chuyển lãi:
Nợ TK 911 Lợi nhuận sau thuế Có TK 421
+ Kết chuyển lỗ:
Nợ TK 421 khoản lỗ Có TK 911
Chương 3
TÌNH HÌNH THỰC TẾ TẠI DOANH NGHIỆP
3.1. Kế tốn quá trình mua hàng
Căn cứ vào số liệu mua hàng hĩa của DNTN Hùng Vương tháng 12/2009
cĩ các nghiệp vụ sau:
Trích dẫn:
1/ Ngày 01/12/2009 mua Tơn của Cty CP Hoa Sen với giá thanh tốn là 1.651.428đ, chưa bao gồm 5% thuế GTGT 82.571 đ. Thanh tốn ngay bằng tiền
mặt.
Định khoản
Nợ TK 1561 1.651.428 Nợ TK 133 82.571 Cĩ TK 111 1.733.999 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2/ Ngày 05/12/2009 mua Xi măng của Cty VLXD Minh Thanh với giá thanh tốn là 16.992.770đ, chưa bao gồm 5% thuế GTGT .Thanh tốn bằng tiền
gửi ngân hàng.
Nợ TK 1561 16.992.770
Nợ TK 133 849.639 (16.992.770 x 5%) Cĩ TK 112 17.842.409
3/ Ngày 08/12/2009 mua Ngĩi của Cty Ba Hạnh với giá thanh tốn là
8.285.715đ, chưa bao gồm 5% thuế GTGT là 414.285đ. Thanh tốn bằng tiền mặt.
Nợ TK 1561 8.285.715 Nợ TK 133 414.285
Cĩ TK 111 8.700.000
4/ Ngày 09/12/2009 mua Ống nhựa của Cty CP Hoa Sen với giá là
3.380.000đ, thuế suất thuế GTGT là 10% . Thanh tốn bằng tiền mặt
Nợ TK 1561 3.380.000
Nợ TK 133 338.000 (3.380.000 x 10%) Cĩ TK 111 3.718.000
5/ Ngày 13/12/2009 mua Tơn của Cty CP Hoa Sen với giá thanh tốn là
3.340.953đ, chưa bao gồm 5% thuế GTGT là 167.048đ. Trả bằng tiền mặt. Định khoản
Nợ TK 1561 3.340.953 Nợ TK 133 167.048 Cĩ TK 111 3.508.001
6/ Ngày 14/12/2009 mua Xi măng của Cty Xăng Dầu với giá thanh tốn là
16.428.600đ, chưa bao gồm 5% thuế GTGT là 821.430đ. Thanh tốn ngay bằng
tiền mặt.
Nợ TK 1561 16.428.600 Nợ TK 133 821.430 Cĩ TK 111 17.250.030
7/ Ngày 15/12/2009 mua Gạch men của Cty Đồng Tâm với giá thanh tốn là 5.295.960đ, thuế 5% là 264.798đ. Thanh tốn ngay bằng tiền mặt.
Nợ TK 1561 5.295.960 Nợ TK 133 264.798 Cĩ TK 111 5.560.758
8/ Ngày 18/12/2009 mua Sơn của Cty Đồng Tâm với giá thanh tốn là
9.797.000đ, thuế GTGT 10% là 979.700đ. Thanh tốn ngay bằng tiền mặt.