2.8.1/ Lợi nhuận kế tốn trước thuế.
Lợi nhuận kế toán thuế được xác định bởi công thức sau:
Lợi DT thuần
nhuận về bán Giá thu Chi Chi phí
kế toán = hàng - vốn + nhập - phí - quản lý
trước và cung hàng khác bán doanh thuế cấp bán nghiệp nghiệp dịch vụ
+ Tài khoản sử dụng.
Để phản ánh lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh, kế toán sử dụng tài khoản 911 “ xác định kết quả kinh doanh”
- Kết cấu tài khoản 911:
TK 911
- Kết chuyển giá vốn hàng - Kết chuyển doanh thu bán, chi phí bán hàng, chi phí thuần.
quản lý doanh nghiệp, chi phí - Lỗ về hoạt động trong kỳ. thuế thu nhập doanh nghiệp
phát sinh trong kỳ.
- Lãi sau thuế các hoạt động trong kỳ.
+ Tài khoản 911 không có số dư.
+ Nội dung và phương pháp hạch toán:
- Cuối kỳ, kế toán tiến hành các bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí sang tài khoản 911:
+ Kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản 911, kế toán ghi: Nợ TK 511 số tiền
Có TK 911
+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, kế toan ghi: Nợ TK 515 Số tiền
Có TK 911
+ Kết chuyển giá vốn hàng bán, kế toán ghi: Nợ TK 911 số tiền
Có TK 632
+ Kếtù chuyển chi phí bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 911 số tiền
Có TK 641
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 911 Số tiền
Có TK 642
+ Kết chuyển chi phí tài chính, kế toán ghi: Nợ TK 911 Số tiền
- Xác định lợi nhuận kế toán trước thuế:
+ Nếu bên Có TK 911 > bên Nợ TK 911 thì doanh nghiệp có lãi trong kỳ.
+ Nếu bên Có TK 911 < bên Nợ TK 911 thì doanh nghiệp bị lỗ trong kỳ.
2.8.2/ Kế toán xác định lợi nhuận sau thuế.
+ Xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
* Thuế TNDN phải nộp được xác định bởi công thức sau:
Thuế thu nhập Lợi nhuận Thuế xuất
doanh nghiệp = kế toán x thuế TNDN
phải nộp. trươcù thuế hiện hành
+ Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản để phản ánh chi phí thuế TNDN là tài khoản 821 “Chi phí thuế TNDN ”
- Kết cấu tài khoản 821: TK821
- Chi phí thuế TNDN hiện - Chênh lệch thuế TNDN thực hành phát sinh trong năm. hiện phải nộp nhỏ hơn số thuế - Chi phí thuế TNDN hoãn đã tạm nộp.
lại trong năm. – Ghi giảm chi phí thuế TNDN - Kết chuyển sang tài hoãn lại.
khoản 911 - Kết chuyển sang tài khoản 911 +Tài khoản 821 không có số dư.
+Phương pháp hạch toán.
- Xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán hạch toán: Nợ TK 8211 Số tiền
Có TK 3334
- Số thuế TNDN đã nộp lớn hơn số thuế TNDN phải nộp, kế toán hạch toán:
Nợ TK 3334 số tiền Có TK 8211
- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển vể tài khoản 911:
+ Nếu bên Nợ TK 821 > bên Có TK 821, kế toán kết chuyển: Nợ TK 911 Số tiền
Có TK 821
+ Nếu bên Nợ TK 821 < bên có TK 821, thì kế toán kết chuyển: Nợ TK 821 Số tiền
Có TK 911
2.8.3/ Xác định lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp.
Lợi nhuận sau thuế thu nhập kế toán được xác định bởi công thức sau: Lợi nhuận Lợi nhuận Thuế
kế toán = kế toán - TNDN
sau thuế trước thuế phải nộp
-Sau khi xác định lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN, kế toán tiến hành bút toán kết chuyển để xác định lãi, lỗ:
+ Kết chuyển lãi:
Nợ TK 911 Lợi nhuận sau thuế Có TK 421
+ Kết chuyển lỗ:
Nợ TK 421 khoản lỗ Có TK 911
Chương 3
TÌNH HÌNH THỰC TẾ TẠI DOANH NGHIỆP
3.1. Kế tốn quá trình mua hàng
Căn cứ vào số liệu mua hàng hĩa của DNTN Hùng Vương tháng 12/2009
cĩ các nghiệp vụ sau:
Trích dẫn:
1/ Ngày 01/12/2009 mua Tơn của Cty CP Hoa Sen với giá thanh tốn là 1.651.428đ, chưa bao gồm 5% thuế GTGT 82.571 đ. Thanh tốn ngay bằng tiền
mặt.
Định khoản
Nợ TK 1561 1.651.428 Nợ TK 133 82.571 Cĩ TK 111 1.733.999
2/ Ngày 05/12/2009 mua Xi măng của Cty VLXD Minh Thanh với giá thanh tốn là 16.992.770đ, chưa bao gồm 5% thuế GTGT .Thanh tốn bằng tiền
gửi ngân hàng.
Nợ TK 1561 16.992.770
Nợ TK 133 849.639 (16.992.770 x 5%) Cĩ TK 112 17.842.409
3/ Ngày 08/12/2009 mua Ngĩi của Cty Ba Hạnh với giá thanh tốn là
8.285.715đ, chưa bao gồm 5% thuế GTGT là 414.285đ. Thanh tốn bằng tiền mặt.
Nợ TK 1561 8.285.715 Nợ TK 133 414.285
Cĩ TK 111 8.700.000
4/ Ngày 09/12/2009 mua Ống nhựa của Cty CP Hoa Sen với giá là
3.380.000đ, thuế suất thuế GTGT là 10% . Thanh tốn bằng tiền mặt
Nợ TK 1561 3.380.000
Nợ TK 133 338.000 (3.380.000 x 10%) Cĩ TK 111 3.718.000
5/ Ngày 13/12/2009 mua Tơn của Cty CP Hoa Sen với giá thanh tốn là
3.340.953đ, chưa bao gồm 5% thuế GTGT là 167.048đ. Trả bằng tiền mặt. Định khoản
Nợ TK 1561 3.340.953 Nợ TK 133 167.048 Cĩ TK 111 3.508.001
6/ Ngày 14/12/2009 mua Xi măng của Cty Xăng Dầu với giá thanh tốn là
16.428.600đ, chưa bao gồm 5% thuế GTGT là 821.430đ. Thanh tốn ngay bằng
tiền mặt.
Nợ TK 1561 16.428.600 Nợ TK 133 821.430 Cĩ TK 111 17.250.030
7/ Ngày 15/12/2009 mua Gạch men của Cty Đồng Tâm với giá thanh tốn là 5.295.960đ, thuế 5% là 264.798đ. Thanh tốn ngay bằng tiền mặt.
Nợ TK 1561 5.295.960 Nợ TK 133 264.798 Cĩ TK 111 5.560.758
8/ Ngày 18/12/2009 mua Sơn của Cty Đồng Tâm với giá thanh tốn là
9.797.000đ, thuế GTGT 10% là 979.700đ. Thanh tốn ngay bằng tiền mặt.
Nợ TK 1561 9.797.000 Nợ TK 133 979.700 Cĩ TK 111 10.776.700
9/ Ngày 19/12/2009 mua Xi măng của Cty Xăng Dầu với giá thanh tốn là
16.428.600đ, chưa bao gồm 5% thuế GTGT là 821.430đ. Thanh tốn ngay bằng
tiền mặt.
Nợ TK 1561 16.428.600 Nợ TK 133 821.430 Cĩ TK 111 17.250.030
10/ Ngày 22/12/2009 mua Sơn của Cty Đồng Tâm với giá thanh tốn là
10.238.560đ, thuế suất thuế GTGT 10% là 1.023.856đ. Thanh tốn bằng tiền gửi
ngân hàng.
Nợ TK 1561 10.238.560 Nợ TK 133 1.023.856 Cĩ TK 112 11.262.416
11/ Ngày 25/12/2009 mua Thùng nước của Cty Đồng Tâm với giá thanh tốn là 1.404.000đ, chưa bao gồm 10% thuế GTGT là 140.400đ. Thanh tốn
ngay bằng tiền mặt.
Nợ TK 1561 1.404.000 Nợ TK 133 140.400 Cĩ TK 111 1.544.400
12/ Ngày 27/12/2009 mua Tơn của Cty Thành Đạt với giá thanh tốn là
10.423.000đ, thuế suất thuế GTGT 5% là 521.150đ. Thanh tốn bằng tiền gửi
ngân hàng.
Nợ TK 1561 10.423.000 Nợ TK 133 521.150 Cĩ TK 112 10.944.150
13/ Ngày 28/12/2009 mua Gạch men của Cty Quốc Khánh với giá thanh tốn là 3.999.000đ, thuế GTGT 5% là 199.950đ. Thanh tốn ngay bằng tiền mặt.
Nợ TK 1561 3.999.000 Nợ TK 133 199.950 Cĩ TK 111 4.198.950
14/ Ngày 29/12/2009 mua Bọt trét của Cty Đồng Tâm với gía thanh tốn là 6.149.750đ, chưa bao gồm 10% thuế GTGT. Thanh tốn ngay bằng tiền mặt.
Nợ TK 1561 6.149.750
Nợ TK 133 614.975( 6.149.750 x 10% ) Cĩ TK 111 6.764.725
15/ Ngày 30/12/2009 mua Bo cau của Cty Xuân Sáu với giá thanh tốn là
17.112.000đ, thuế suất thuế GTGT 10% là 1.711.200đ. Thanh tốn bằng tiền gửi
ngân hàng.
Nợ TK 1561 17.112.000 Nợ TK 133 1.711.200 Cĩ TK 112 18.823.200
16/ Ngày 31/12/2009 mua Gạch men của Cty Đồng Tâm với giá thanh tốn là 1.678.320đ, thuế 5% là 83.916đ. Thanh tốn ngay bằng tiền mặt.
Nợ TK 1561 1.678.320 Nợ TK 133 83.916
Cĩ TK 111 1.762.236
3.2. Kế tốn quá trình bán hàng hĩa
Căn cứ vào sổ nhật ký bán hàng của DNTN Hùng Vương cĩ các nghiệp
vụ kinh tế phát sinh của tháng 12/2009 như sau:
Trích dẫn:
1/ Ngày 01/12/2009 DN bán cát cho Nguyễn Văn Thảo cĩ giá vốn là 175.400đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 227.270đ, với thuế suất 10%, tiền
thuế GTGT là 22.727đ.. Nhận ngay bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 175.400 Cĩ TK 1561 175.400 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 111 249.999 Cĩ TK 511 227.270 Cĩ TK 3331 22.727
2/Ngày 03/12/2009 DN bán Xi măng cho Lê Văn Châu cĩ giá vốn là
6.949.700đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 7.507.560đ, với thuế suất 5%, tiền
thuế GTGT là 375.378đ. Nhận ngay bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 6.949.700 Cĩ TK 1561 6.949.700 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 111 7.882.938 Cĩ TK 511 7.507.560 Cĩ TK 3331 375.378
3/Ngày 05/12/2009 DN bán Xi măng cho UBND Mỹ Thạnh An, cĩ giá
vốn là 3.870.000đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 4.095.952đ, với thuế suất
5%, tiền thuế GTGT là 204.797đ. Nhận ngay bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 3.870.000 Cĩ TK 1561 3.870.000 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 111 4.300.749 Cĩ TK 511 4.095.952 Cĩ TK 3331 204.797
4/Ngày 08/12/2009 DN bán Sơn cho khách hàng mua lẻ , cĩ giá vốn là
96.900đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 107.272đ, với thuế suất 10%, tiền thuế GTGT là 107.272đ. Nhận ngay bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 96.900
b. Doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111 117.999
Cĩ TK 511 107.272
Cĩ TK 3331 10.727
5/Ngày 12/12/2009 DN bán Ống nhựa cho khách hàng mua lẻ, cĩ giá vốn là 3.360.000đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 3.463.525đ, với thuế suất 10%,
tiền thuế GTGT là 346.352đ. Khách hàng trả cho DN bằng tiền gửi ngân hàng. a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 3.360.000 Cĩ TK 1561 3.360.000 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 112 3.809.877 Cĩ TK 511 3.463.525 Cĩ TK 3331 346.352
6/Ngày 18/12/2009 DN bán Tơn cho khách hàng mua lẻ , cĩ giá vốn là 3.345.960đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 3.488.014đ, với thuế suất 5%, tiền
thuế GTGT là 174.400đ. Khách hàng trả cho DN bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 3.345.960 Cĩ TK 1561 3.345.960 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 111 3.662.414 Cĩ TK 511 3.488.014 Cĩ TK 3331 174.400
7/Ngày 22/12/2009 DN bán Sơn cho khách hàng mua lẻ , cĩ giá vốn là
1.539.000đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 1.639.000đ, với thuế suất 10%, tiền
thuế GTGT là 163.909đ. Khách hàng trả cho DN bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 1.539.000 Cĩ TK 1561 1.539.000 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 111 1.802.999 Cĩ TK 511 1.639.000 Cĩ TK 3331 163.909
8/Ngày 24/12/2009 DN bán Đá cho Đội QL CTGT và Đơ Thị , cĩ giá vốn là 1.623.500đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 1.818.176đ, với thuế suất 10%,
tiền thuế GTGT là 181.817đ. DN đã nhận ngay bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 1.623.500
b. Doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111 1.999.993
Cĩ TK 511 1.818.176
Cĩ TK 3331 181.817
9/Ngày 26/12/2009 DN bán Cát cho Cty Nhật Phát, cĩ giá vốn là
14.864.400đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 17.999.520đ, với thuế suất 10%, tiền thuế GTGT là 1.799.952đ. Cty chưa trả cho DN.
a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 14.864.400 Cĩ TK 1561 14.864.400 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 331 19.799.472 Cĩ TK 511 17.999.520 Cĩ TK 3331 1.799.952
10/Ngày 26/12/2009 DN bán Sơn cho khách hàng mua lẻ, cĩ giá vốn là
3.423.940đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 3.714.080đ, với thuế suất 10%, tiền
thuế GTGT là 371.408đ. Khách hàng đã thanh tốn ngay bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 3.423.940 Cĩ TK 1561 3.423.940 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 111 4.085.488 Cĩ TK 511 3.714.080 Cĩ TK 3331 371.408
11/Ngày 27/12/2009 DN bán Xi măng cho Cty Nhật Phát, cĩ giá vốn là
16.315.230đ và doanh số bán chưa cĩ thuế là 18.812.070đ, với thuế suất 5%,
tiền thuế GTGT là 940.603đ. Cty trả bằng tiền gửi ngân hàng. a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 16.315.230 Cĩ TK 1561 16.315.230 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 112 19.752.679 Cĩ TK 511 18.812.070 Cĩ TK 3331 940.603
12/ Ngày 29/12/2009 DN bán Tơn cho DN Minh Hùng, cĩ giá vốn là
8.270.000đ, doanh số chưa cĩ thuế là 10.734.945đ, với thuế suất 5% , tiền thuế GTGT là 536.747đ.Đã thanh tốn ngay bằng tiền mặt.
a. Giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 8.270.000
b. Doanh thu bán hàng:
Nợ TK 111 1.271.692
Cĩ TK 511 10.734.945
Cĩ TK 3331 536.747
13/Ngày 30/12/2009 DN bán Đá cho Cty Nhật Phát, cĩ giá vốn là
11.650.000đ, doanh số chưa cĩ thuế là 12.545.440đ, với thuế suất 10% , tiền
thuế GTGT là 1.254.544đ. Đã thanh tốn bằng tiền gửi ngân hàng. a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 11.650.000 Cĩ TK 1561 11.650.000 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 112 13.799.984 Cĩ TK 511 12.545.440 Cĩ TK 3331 1.254.544
14/ Ngày 31/12/2009DN bán Xi măng cho Cty Nhật Phát, cĩ giá vốn là
17.819.000đ, doanh số chưa cĩ thuế là 18.829.962đ, với thuế suất 5%, tiền thuế GTGT là 941.498đ.Cty chưa thanh tốn cho DN.
a. Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 17.819.000 Cĩ TK 1561 17.819.000 b. Doanh thu bán hàng: Nợ TK 331 19.771460 Cĩ TK 511 18.829.962 Cĩ TK 3331 941.498 Tổng doanh thu bán hàng là: 104.982.786 đồng Tổng giá vốn hàng bán ra là: 93.303.030 đồng 3.3. Hạch tốn thuế đầu ra
Từ tình hình thực tế đối với DNTN Hùng Vương chuyên kinh doanh hàng hĩa dịch vụ nên DN phải tính thuế GTGT đầu vào.Vì doanh nghiệp đang áp
dụng phương pháp khấu trừ nên đầu vào phải bằng đầu ra là 10% theo giá thanh tốn. Thuế GTGT đánh thẳng vào người tiêu dùng, do đĩ DN nộp thuế này thực
chất là nộp hộ chongười tiêu dùng. Cách tính thuế GTGT đầu ra:
Thuế GTGT đầu ra = Giá bán hàng hĩa - Thuế suất thuế GTGT
Dẫn chứng:
Trong tháng 12/2009 DNTN Hùng Vương cĩ tổng tiền thuế đươc khấu trừ là: 1.149.741đồng. Thuế GTGT đầu ra của DN là: 7.324.859 đồng. DN nộp thuế
bằng tiền mặt.
Kế tốn định khoản như sau:
Thuế phải nộp cho nhà nước là:
Nợ TK 3331 6.175.118
Cĩ TK 111 6.175.118
Sơ đồ hạch tốn thuế đầu ra
TK 133 TK 3331
1.149.741 7.324.859
TK 111
6.175.118
3.4. Doanh thu tiêu thuh và xác định kết quả kinh doanh 3.4.1.Hạch tốn tiêu thụ: 3.4.1.Hạch tốn tiêu thụ:
Tiêu thụ là quá trình doanh nghiệp sản phẩm hàng hĩa dịch vụ và thu tiền
hoặc khách hàng chấp nhận trả tiền.
a/ Xuất kho giá vốn hàng bán ra:
Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Cĩ TK 1561 Gia mua hàng hĩa b/ Hạch tốn tiêu thụ: Nợ TK 111 Thu bằng tiền mặt Nợ TK 112 Thu qua TGNH Nợ TK 311 Trả bằng tiền vay Cĩ TK 511 Doanh thu bán hàng Cĩ TK 3331 Thuế GTGT đầu ra Trích dẫn:
Ngày 24/12/2009 xuất bán Gạch cho Cty Vạn Trường Xuân, cĩ giá vốn là
3.267.500đ, doanh số bán chưa thuế là 3.999.996đ, thuế suất là 5%, tiền thuế GTGT là 199.999đ. Thanh toan bằng tiền mặt.
a/ Giá vốn hàng bán Nợ TK 632 3.267.500 Cĩ TK 511 3.267.500 b/ Doanh thu bán hàng Nợ TK 111 4.199.995 Cĩ TK 511 3.999.996 Cĩ TK 3331 199.999
2. Hạch tốn giá vốn hàng bán tại Doanh nghiệp:
Khi xuất kho hàng hĩa bán hoặc khi hợp đồng bán được ký kết , đơn vị mua đã thanh tốn hoặc chấp nhận thanh tốn, kế tốn tiến hành xác định giá
vốn hàng bán. Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá vốn hàng bán theo
phương thức nhập trước xuất trước.
Kết chuyển già vốn hàng bán ra.
Tài khoản sử dụng: TK 632 “giá vốn hàng bán”
Trích dẫn:
Trong tháng 12/2009 DN cĩ bán hàng với tổng giá vốn là: 93.303.030
đồng. Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911 93.303.030 Cĩ TK 632 93.303.030 Sơ đồ hạch tốn giá vốn hàng bán TK 156 TK 632 TK 911 93.303.030 93.303.030 3.4.2. Hạch tốn doanh thu bán hàng:
Doanh thu bán hàng phản ảnh thực tế doanh thu của đơn vị thực hiện
trong quá trình sản xuất kinh doanh, hay doanh thu là tổng giá trị hàng hĩa mà
đơn vị xuất bán và đã xác định tiêu thụ.
Tài khoản dùng để hạch tốn doanh thu là TK 511 “ Doanh thu bán hàng”
Trích dẫn
Doanh thu bán hàng của DN tháng 12/2009 là: 105.045.786 đồng. Xác