2.1. Quỏ trỡnh hỡnh thành chớnh sỏch thuế nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam
Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt nam được ban hành từ cuối năm 1987 đó thể chế húa đường lối của Đảng, mở đầu cho việc thu hỳt và sử dụng nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, theo phương chõm đa dạng hoỏ, đa phương hoỏ cỏc quan hệ kinh tế đối ngoại; gúp phần thực hiện chủ trương phỏt huy nội lực, nõng cao hiệu quả hợp tỏc quốc tế. Cựng với vốn đầu tư nước ngoài, cỏc nhà thầu nước ngoài cũng bắt đầu thực hiện hoạt động kinh doanh của mỡnh tại Việt Nam. (Tuy nhiờn, Luật ĐTNN năm 1987 chưa phải là văn bản phỏp quy đầu tiờn hướng dẫn hoạt động ĐTNN tại Việt Nam. Văn bản phỏp quy đầu tiờn về ĐTNN là Nghị định số 115/CP ngày 18 thỏng 4 năm 1977). Luật ĐTNN quy định về hoạt động đầu tư trực tiếp của cỏc doanh nghiệp nước ngoài. Tuy nhiờn, đối với hoạt động của cỏc nhà thầu nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam thuộc cỏc hỡnh thức đầu tư theo Luật ĐTNN tại Việt Nam, chưa cú hướng dẫn thực hiện. Văn bản phỏp quy đầu tiờn về quy định việc quản lý thu thuế đối với cỏc NTNN là Thụng tư 03- TC/GTBD ngày 04/01/1991 của Bộ Tài Chớnh hướng dẫn thực hiện thu thuế cước đối với đối với cỏc tàu biển nước ngoài đến kinh doanh vận chuyển hàng hoỏ tại cỏc cảng biển trờn lónh thổ Việt Nam. Qua nhiều lần thay đổi, bổ sung, Bộ Tài chớnh ban hành Thụng tư 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế ỏp dụng đối với tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc cú thu nhập tại Việt Nam là văn bản quy định đầy đủ và chi tiết về thuế nhà thầu.
Thụng tư 134 thuế nhà thầu quy định rừ đối tượng ỏp dụng và đối tượng khụng ỏp dụng Luật thuế nhà thầu tại Việt Nam. Đặc biệt thụng tư 134 thuế nhà thầu nờu cụ thể nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ, nộp thuế TNDN trờn cơ sở kờ khai doanh thu, chi phớ để xỏc định thu nhập chịu thuế TNDN và nộp thuế GTGT theo phương phỏp tớnh trực tiếp trờn GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tớnh trờn doanh thu. Thụng tư 134 thuế nhà thầu ỏp dụng từ 01/01/2009, thay thế cho cỏc Thụng tư số 05/2005/TT-BTC ngày 11/01/2005 của Bộ Tài chớnh hướng dẫn chế độ thuế ỏp dụng đối với cỏc tổ chức nước ngoài khụng cú tư cỏch phỏp nhõn Việt Nam và cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh hoặc cú thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam, Thụng tư số 16/1999/TT-BTC ngày 04/02/1999 của Bộ Tài chớnh hướng dẫn thực hiện thuế cước đối với hoạt động kinh doanh vận chuyển hàng hoỏ bằng tàu biển của cỏc hóng vận tải nước ngồi vào Việt Nam khai thỏc vận tải. Lần đầu tiờn, cỏc quy định về thuế NTNN được tập trung vào trong một văn bản phỏp quy. Thụng tư 134 cũng đó cập nhật cỏc thay đổi về chớnh sỏch thuế trong Luật thuế GTGT và Luật thuế TNDN ban hành năm 2008 để ỏp dụng cho cỏc NTNN. Đến ngày 09/10/2009, Bộ Tài chớnh ban hành hướng dẫn bổ sung một số điểm tại Thụng tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008. Cỏc bổ sung đú là:
Quy định NTNN được nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ, nộp
thuế TNDN theo tỷ lệ % tớnh trờn doanh thu tớnh thuế nếu thỏa món cỏc điều kiện quy định;
Xỏc định nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNDN đối với trường hợp cỏc Hợp
đồng thầu, Hợp đồng thầu phụ được ký kết trước ngày Thụng tư số 134/2008/TT-BTC cú hiệu lực.
Bảng 2.1: Bảng tổng hợp cỏc văn bản phỏp quy về thuế NTNN:
STT Số văn bản Ngày ban hành Nội dung Ghi chỳ
1 03-BTC/GTBD 04/01/1991
Hướng dẫn thực hiện thu thuế cước đối với cỏc tàu biển nước ngoài đến kinh doanh vận chuyển hàng hoỏ tại cỏc cảng biển trờn lónh thổ Việt Nam
2 07/TC-TCT 30/03/1992
Hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà thầu phụ nước ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh trong cỏc hợp đồng chia sản phẩm dầu khớ tại Việt Nam
3 30/TT-BTC 18/07/1992
Hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế đối với cỏc tổ chức và cỏ nhõn nước ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam khụng thuộc cỏc hỡnh thức đầu tư theo Luật ĐTNN tại Việt Nam