4 08/TC-TCT 05/02/199 Hướng dẫn về thuế đối với thu nhập từ tiền bản quyền
2.3.3. Cỏc hạn chế của chớnh sỏch thuế NTNN tại Việt Nam:
Tuy nhiờn, bờn cạnh những ưu điểm trờn, chớnh sỏch thuế NTNN của Việt Nam vẫn cũn bộc lộ một số hạn chế, đú là:
Về cỏc loại thuế phải nộp: Thụng tư 134/2008/TT-BTC thay thế Thụng tư
số 05/2005/TT-BTC và Thụng tư số 16/1999/TT-BTC về thuế cước, tuy nhiờn, Thụng tư chỉ hướng dẫn thực hiện về thuế GTGT và thuế TNDN. Đối với cỏc loại thuế, phớ và lệ phớ khỏc, Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo cỏc văn bản phỏp luật về thuế, phớ và lệ phớ khỏc hiện hành. Như vậy, NTNN vẫn phải tham khảo tất cỏc cỏc văn bản phỏp luật về thuế khỏc để biết nghĩa vụ về thuế của mỡnh khi hoạt động kinh doanh tại Việt Nam, trong khi tiờu đề của Thụng tư 134/2008/TT- BTC là “hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế ỏp dụng đối với tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc cú thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam”. Đặc biệt, NTNN tại Việt Nam cũn phải nộp thuế Mụn bài với mức 1.000.000/năm theo quy định tại Thụng tư số 42/2003/TT-BTC ngày 07/05/2003. Đõy là một điểm cũn gõy nhiều tranh cói.
Về phương phỏp nộp thuế: Thụng tư 134/2008/TT-BTC quy định hai
phương phỏp nộp thuế đối với NTNN: phương phỏp kờ khai như đối với doanh nghiệp trong nước, ỏp dụng đối với NTNN thỏa món cỏc điều kiện:
Cú cơ thường trỳ tại Việt Nam, hoạt động kinh doanh tại Việt Nam trờn 183 ngày, ỏp dụng chế độ kế toỏn Việt Nam. Phương phỏp thứ hai là nộp thuế GTGT và TNDN theo tỷ lệ ấn định, ỏp dụng cho cỏc NTNN khụng thỏa món cỏc điều kiện trờn. Thụng tư 197/2009/TT-BTC bổ sung thờm phương phỏp NTNN nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ, thuế TNDN theo tỷ lệ ấn định, ỏp dụng cho NTNN nếu đỏp ứng đủ hai điều kiện: Cú cơ thường trỳ tại Việt Nam và hoạt động kinh doanh tại Việt Nam trờn 183 ngày, tổ chức hạch toỏn kế toỏn theo quy định của phỏp luật về kế toỏn và hướng dẫn của Bộ Tài chớnh thỡ đăng ký với cơ quan thuế để thực hiện nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ và nộp thuế TNDN theo phương phỏp ấn định. Như vậy, NTNN tại Việt Nam cú tới 3 phương phỏp nộp thuế. So với cỏc nước, chỉ cú hai trường hợp: NTNN hoạt động kinh doanh qua CSTT nộp thuế như doanh nghiệp trong nước; NTNN hoạt động kinh doanh khụng qua CSTT: nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ tại nguồn. Việc ỏp dụng tới 03 phương phỏp nộp thuế sẽ dẫn tới tăng gỏnh nặng kiểm tra thuế GTGT lờn cơ quan thuế (vốn đó quỏ tải so với nguồn nhõn lực) và trờn thực tế, rất ớt NTNN đăng ký nộp thuế theo phương phỏp thuế GTGT khấu trừ, thuế TNDN ấn định.
Về chế độ kế toỏn và kờ khai thuế: ngày 31/12/2009 Bộ Tài chớnh ban hành
Thụng tư số 244/2009/TT-BTC hướng dẫn sửa đổi kế toỏn một số nghiệp vụ kinh tế, bổ sung kế toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế mới phỏt sinh chưa được quy định trong Chế độ kế toỏn doanh nghiệp. Theo đú, “Cỏc tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài sản xuất kinh doanh trờn cơ sở hợp đồng, thoả thuận hoặc cam kết với tổ chức, cỏ nhõn Việt Nam (gọi tắt là Nhà thầu nước ngoài), cú cơ sở cư trỳ tại Việt Nam phải thực hiện kế toỏn theo quy định của Luật Kế toỏn; Hệ thống Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam; Chế độ kế toỏn Doanh nghiệp Việt Nam.”. Điều này cú nghĩa là, NTNN cú cơ sở cư trỳ tại Việt
Nam bắt buộc phải thực hiện chế độ kế toỏn Việt Nam. Thụng tư 134 quy định trường hợp NTNN nộp thuế theo phương phỏp ấn định “Bờn Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo hướng dẫn tại Điểm 2, Điểm 3 Mục III Phần B Thụng tư này nếu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài khụng đỏp ứng được một trong cỏc điều kiện nờu tại Điểm 1 Mục II Phần B Thụng tư này.”. Điều này cú nghĩa là trường hợp NTNN cú cơ sở cư trỳ tại Việt Nam nhưng khụng thực hiện chế độ kế toỏn Việt Nam thỡ nộp thuế theo phương phỏp ấn định và Bờn Việt Nam khấu trừ nộp hộ. Quy định tại Thụng tư 244/2009/TT-BTC là khụng phự hợp vỡ việc xỏc định NTNN cú cơ sở sư trỳ hay khụng trong nhiều trường hợp chưa thể xỏc định được khi NTNN ký hợp đồng với Bờn Việt Nam. Ngoài ra, Thụng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ Tài chớnh hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Quản lý thuế và hướng dẫn Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 của Chớnh phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế chỉ cú hướng dẫn đối với trường hợp NTNN thực hiện chế độ kế toỏn Việt Nam: thực hiện như doanh nghiệp trong nước và trường hợp NTNN khụng thực hiện chế độ kế toỏn Việt Nam: Bờn Việt Nam ký hợp đồng kờ khai và nộp thuế thay NTNN. Như vậy, cú sự chồng chộo, hướng dẫn chưa rừ đối với chế độ kế toỏn và kờ khai thuế của NTNN.
Quy định về địa điểm kờ khai, nộp thuế đối với hợp đồng xõy dựng: Theo
quy định hiện hành, đối với hợp đồng nhà thầu là hợp đồng xõy dựng, lắp đặt thỡ nộp hồ sơ khai thuế cho cục thuế quản lý địa phương nơi diễn ra hoạt động xõy dựng, lắp đặt. Điều này làm tăng thờm thủ tục về thuế đối với cả trường hợp cỏc NTNN trực tiếp nộp thuế lẫn trường hợp Bờn Việt Nam khấu trừ nộp hộ thuế, trong khi tổng số thuế thu được khụng thay đổi, đồng thời làm phức tạp thờm việc quản lý thuế NTNN.
Quy định về địa điểm khai thuế TNDN đối với chi nhỏnh cú hoạt động sản
xuất: Theo quy định hiện hành, trường hợp doanh nghiệp cú cơ sở sản xuất
(bao gồm cả cơ sở gia cụng, lắp rỏp) hạch toỏn phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khỏc với địa bàn nơi doanh nghiệp đúng trụ sở chớnh thỡ số thuế được tớnh nộp ở nơi cú trụ sở chớnh và ở nơi cú cơ sở sản xuất. Cũng như trường hợp trờn, quy định này làm tăng thờm thủ tục về thuế đối với trường hợp cỏc NTNN trực tiếp nộp thuế, trong khi tổng số thuế phải nộp khụng đổi.
Về Mó số thuế: Theo quy định hiện hành về đăng ký thuế, đối với trường
hợp nhà thầu và nhà thầu phụ nước ngoài, cỏc hợp đồng, hợp tỏc kinh doanh của Việt Nam với người nước ngoài, nhưng bờn nước ngoài khụng trực tiếp nộp thuế tại Việt Nam, thỡ bờn Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu cú trỏch nhiệm kờ khai và nộp thuế cho bờn nước ngoài. Bờn Việt Nam được cấp một mó số thuế 10 số để sử dụng cho việc kờ khai, nộp hộ thuế cho cỏc nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài. Bờn Việt Nam phải nộp Bản kờ danh sỏch cỏc nhà thầu phụ, nhà thầu phụ nước ngoài ký hợp đồng hợp tỏc kinh doanh cú kờ khai, nộp thuế thụng qua bờn Việt Nam. Mỗi nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài trong bản kờ sẽ được cấp mó số thuế 13 số theo mó số thuế nộp hộ của Bờn Việt Nam ký hợp đồng. Mó số thuế này được sử dụng để phõn biệt số thuế phải nộp, đó nộp của từng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài khi Bờn Việt Nam ký hợp đồng kờ khai và nộp hộ thuế với cơ quan Thuế. Bờn Việt Nam ký hợp đồng phải thực hiện kờ khai đăng ký thuế cho từng nhà thầu, nhà thầu phụ theo “Phụ lục tờ khai đăng ký thuế - Mẫu số 04.2-ĐK-TCT”; đồng thời phải làm thủ tục chấm dứt hiệu lực mó số 13 số của cỏc nhà thầu nước ngoài khi chấm dứt hợp đồng. Theo nguyờn tắc cấp mó số thuế, người nộp thuế chỉ được cấp một mó số thuế duy nhất để sử dụng trong suốt quỏ trỡnh hoạt động từ khi đăng ký
thuế cho đến khi khụng cũn tồn tại. Mó số thuế được dựng để kờ khai nộp thuế cho tất cả cỏc loại thuế mà người nộp thuế phải nộp, kể cả trường hợp người nộp thuế kinh doanh nhiều ngành nghề khỏc nhau hoặc hoạt động sản xuất kinh doanh tại cỏc địa bàn khỏc nhau. Tuy nhiờn, thời gian qua trong trường hợp Nhà thầu nước ngoài thực hiện nhiều dự ỏn được duyệt khỏc nhau thỡ được cấp mó số riờng cho từng dự ỏn. Như vậy, một Nhà thầu nước ngoài nếu thực hiện nhiều dự ỏn khỏc nhau thỡ cú nhiều mó số thuế. Việc cấp mó số thuế cho Nhà thầu theo từng dự ỏn sẽ tạo điều kiện quản lý thuế cho từng dự ỏn được chặt chẽ, tỏch bạch và thực hiện nghĩa vụ thuế tại nơi thực hiện dự ỏn. Tuy nhiờn, để nhất quỏn trong việc cấp mó số thuế giữa quy định của phỏp luật và cỏc văn bản hướng dẫn thỡ cần phải nghiờn cứu bổ sung nội dung vào chớnh sỏch chung, thực hiện thủ tục hành chớnh hợp lý.
Về tớnh ổn định của chớnh sỏch: Trong suốt thời gian xõy dựng, thực hiện
chớnh sỏch thuế đối với NTNN, đó cú nhiều lần cú sự thay đổi về quan điểm, cỏch tớnh thuế đối với cựng một hoạt động. Chẳng hạn đối với hoạt động thuờ MMTB: Thụng tư 169/1998/TT-BTC quy định hoạt động cho thuờ MMTB, phương tiện vận tải là hoạt động dịch vụ; Thụng tư 05/2005/TT-BTC quy định hoạt động này phải nộp tiền bản quyền; Thụng tư 134/2008/TT-BTC lại quy định đõy là hoạt động dịch vụ ... Sự thiếu ổn định về chớnh sỏch là một hạn chế rất lớn của thuế NTNN của Việt Nam, gõy khụng ớt khú khăn cho cỏc NTNN và cả cơ quan thuế khi thực hiện.
Về tớnh hồi tố: Theo quy định, khụng được quy định hiệu lực trở về trước
đối với cỏc trường hợp sau đõy: a) Quy định trỏch nhiệm phỏp lý mới đối với hành vi mà vào thời điểm thực hiện hành vi đú phỏp luật khụng quy định trỏch nhiệm phỏp lý; b) Quy định trỏch nhiệm phỏp lý nặng hơn (Điều 76, Luật ban hành văn bản quy phạm phỏp luật 1996, Điều 79, Luật ban
hành văn bản quy phạm phỏp luật 2008). Tuy nhiờn, việc tuõn thủ quy định về hồi tố trong cỏc văn bản về thuế NTNN chưa được nhất quỏn. Vớ dụ:
Thụng tư số 37 TC/TCT năm 1995 thay thế Thụng tư số 07 TC/TCT và Thụng tư số 30 TC/TCT quy định: “Thụng tư này cú hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/06/1995 và thay thế cho Thụng tư số 07 TC/TCT ngày 30/03/1992 và Thụng tư số 30 TC/TCT ngày 18/07/1992 của Bộ Tài chớnh, ỏp dụng đối với cỏc Hợp đồng được ký kết từ ngày 01/06/1995 trở đi. Cỏc Hợp đồng đó ký trước ngày 01/06/1995 vẫn ỏp dụng theo cỏc quy định của Thụng tư số 30 TC/TCT và Thụng tư số 07 TC/TCT cho cỏc khoản thanh toỏn theo hợp đồng cho đến hết ngày 30/09/1995, kể từ ngày 01/10/1995 trở đi thực hiện theo hướng dẫn tại Thụng tư này.”
Thụng tư số 169/1998/TT-BTC quy định: “Đối với các Hợp đồng Nhà thầu, Nhà thầu phụ đ−ợc ký tr−ớc ngày 01/01/1999 và đang thực hiện thì các khoản tiền thanh toán cho Nhà thầu, Nhà thầu phụ tr−ớc ngày 01/01/1999 thực hiện nghĩa vụ thuế theo các văn bản h−ớng dẫn tại thời điểm thanh toán. Các khoản thanh toán từ ngày 01/01/1999 thực hiện nghĩa vụ thuế theo h−ớng dẫn tại Thông t− này. Tr−ờng hợp, Nhà thầu chính đ: nộp thuế doanh thu đối với hoạt động xây lắp trên toàn bộ giá trị hợp đồng tr−ớc ngày 01/01/1999, thì Nhà thầu phụ khơng phải nộp thuế GTGT đối với số tiền đ−ợc Nhà thầu chính thanh tốn từ ngày 01/01/1999.”
Thụng tư số 05/2005/TT-BTC quy định: “Đối với Hợp đồng nhà thầu, Hợp đồng nhà thầu phụ nước ngồi đó ký trước ngày Thụng tư này cú hiệu lực thỡ việc xỏc định phương phỏp nộp thuế, xỏc định số thuế phải nộp, quyết toỏn thuế được tiếp tục thực hiện như hướng dẫn tại Thụng tư 169/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998 và Thụng tư số 95/1999/TT-
BTC ngày 06/08/1999 cho đến khi kết thỳc hợp đồng. Trường hợp kể từ ngày 01/01/2005 cú việc gia hạn Hợp đồng thầu, Hợp đồng thầu phụ đó ký trước ngày Thụng tư này cú hiệu lực thi hành thỡ việc tớnh thuế, kờ khai và nộp thuế kể từ ngày gia hạn hợp đồng thực hiện như hướng dẫn tại Thụng tư này.”
Thụng tư 134/2008/TT-BTC quy định: “Thụng tư này cú hiệu lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày đăng Cụng bỏo và ỏp dụng từ 01/01/2009.” Điều này là khụng phự hợp, vỡ khụng đề cập tới cỏc hợp đồng NTNN đó ký trước khi TT 134/2008/TT-BTC cú hiệu lực; Sau đú, mói tới thỏng 10/2009, Bộ Tài chớnh mới ban hành Thụng tư số 197/2009/TT-BTC quy định: “Trường hợp cỏc Hợp đồng thầu, Hợp đồng thầu phụ được ký kết trước ngày Thụng tư số 134/2008/TT-BTC cú hiệu lực thỡ việc xỏc định nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNDN tiếp tục thực hiện như hướng dẫn tại Thụng tư số 05/2005/TT-BTC ngày 11/1/2005 của Bộ Tài chớnh.” ...
Qua phõn tớch ở trờn, cú thể thấy một số hạn chế của chớnh sỏch thuế NTNN tại VN:
- Chớnh sỏch khụng nhất quỏn, cũn nhiều thay đổi, dẫn đến cỏc nhà thầu nước ngoài e ngại khi hoạt động tại Việt Nam;
- Văn bản phỏp quy hướng dẫn cũn chưa rừ ràng, dẫn tới cỏch hiểu khỏc nhau giữa cơ quan thuế và người nộp thuế; thậm chớ giữa cơ quan thuế cỏc địa phương đụi khi cú cỏch hiểu khỏc nhau về cựng một vấn đề, gõy khú khăn cho nhà thầu nước ngoài;
- Thủ tục về thuế chưa thuận lợi cho nhà đầu tư;
- Mặc dự đó cú Thụng tư về thuế NTNN, Nhà đầu tư vẫn phải tham khảo cỏc văn bản phỏp quy khỏc quy định cỏc loại thuế phải nộp: TNCN, Mụn bài, thủ tục kờ khai v.v… Điều này là do thụng tư về thuế NTNN hiện nay chỉ quy
định về 2 loại thuế GTGT và TNDN. Cỏc loại thuế khỏc NTNN thực hiện theo cỏc quy định liờn quan.
Kết luận chương 2:
Chương 2 đó túm lược quỏ trỡnh hỡnh thành cỏc văn bản phỏp quy về thuế NTNN tại Việt Nam từ năm 1991 đến nay, nội dung và cỏc thay đổi cơ bản của thuế NTNN tại Việt Nam hiện hành, cỏc đặc điểm của thuế nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam, so sỏnh thuế nhà thầu nước ngoài của Việt Nam với thuế nhà thầu nước ngoài của cỏc nước, những vấn đề cũn hạn chế của chớnh sỏch thuế NTNN tại Việt Nam để tỡm biện phỏp hoàn thiện trong Chương 3.
CHƯƠNG 3: