4 08/TC-TCT 05/02/199 Hướng dẫn về thuế đối với thu nhập từ tiền bản quyền
2.3. Thực trạng thuế nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam 1 Đặc điểm thuế nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam:
2.3.1. Đặc điểm thuế nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam:
Thuế nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam, ngoài những đặc điểm chung với thuế nhà thầu nước ngoài của cỏc nước, cú một số đặc điểm riờng sau đõy:
Số thu thuế nhà thầu nước ngoài tương đối lớn so với số thu cỏc tỉnh,
thành phố:
Biểu đồ dưới đõy thể hiện tỷ lệ cỏc khoản thuế trong tổng thu nội địa 2010 của Việt Nam:
Biểu đồ 2.1. Tỷ lệ cỏc khoản thuế năm 2010
(Nguồn: Bộ Tài Chớnh)
Biểu đồ dưới đõy thể hiện số thu thuế nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam cỏc năm, từ 2005 đến 2011:
Biểu đồ 2.2: Số thu thuế NTNN 2005-2011
Đơn vị tớnh: Tỷ VNĐ 0 2,000 4,000 6,000 8,000 10,000 12,000 14,000 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Thu NTNN 2005-2011
Bảng dưới đõy thể hiện số thu NSNN năm 2010 của cỏc tỉnh, thành phố của Việt Nam:
Bảng 2.2. Số thu NSNN năm 2010 cỏc tỉnh thành phố
Đơn vị tớnh: tỷ đồng
Tỉnh Thu NSNN Tỉnh Thu NSNN Tỉnh Thu NSNN
Hà Giang 425 Hà Nội 85,417 Thanh Húa 2,595 Tuyờn Quang 465 Hải Phũng 29,233 Nghệ An 2,506 Cao Bằng 367 Quảng Ninh 16,160 Hà Tĩnh 980 Lạng Sơn 1,900 Hải Dương 3,650 Quảng Bỡnh 889 Lào Cai 1,130 Hưng Yờn 2,081 Quảng Trị 640 Yờn Bỏi 530 Vĩnh Phỳc 10,020 Thừa Thiờn -Huế 2,301 Thỏi Nguyờn 1,347 Bắc Ninh 3,087 Đà Nẵng 6,274 Bắc Cạn 183 Hà Nam 844 Quảng Nam 1,950 Phỳ Thọ 1,315 Nam Định 1,090 Quảng Ngói 13,735 Bắc Giang 1,003 Ninh Bỡnh 1,790 Bỡnh Định 2,367 Hoà Bỡnh 1,094 Thỏi Bỡnh 1,270 Phỳ Yờn 828 Sơn La 733 Khỏnh Hũa 6,168 Lai Chõu 162 Ninh Thuận 351
Điện Biờn 254 Bỡnh Thuận 5,009
Tỉnh Thu NSNN Tỉnh Thu NSNN Tỉnh Thu NSNN
Đăk Lăk 2,188 Long An 2,473 TP. Hồ Chớ Minh 144,200
Đắc Nụng 631 Tiền Giang 1,682 Đồng Nai 14,008 Gia Lai 1,925 Bến Tre 750 Bỡnh Dương 12,725 Kon Tum 778 Trà Vinh 472 Bỡnh Phước 1,459 Lõm Đồng 1,879 Vĩnh Long 1,050 Tõy Ninh 1,486 Cần Thơ 4,318 Bà Rịa-Vũng Tàu 78,350 Hậu Giang 391 Súc Trăng 526 An Giang 2,377 Đồng Thỏp 2,360 Kiờn Giang 1,923 Bạc Liờu 630 Cà Mau 1,777
Duyờn hải miền trung
Đụng Nam Bộ
Miền nỳi phớa Bắc Đồng bằng sụng Hồng
Tõy Nguyờn Đồng bằng sụng Cửu Long
(Nguồn: Bộ Tài Chớnh)
So sỏnh với số thu ngõn sỏch nhà nước năm 2010 của cỏc tỉnh, thành phố của Việt Nam, ta thấy số thu thuế nhà thầu nước ngoài năm 2010 rất đỏng kể: chỉ cú 8/63 tỉnh, thành phố cú số thu NSNN năm 2010 (bao gồm cả thuế
XNK) lớn hơn số thu từ nhà thầu nước ngoài. So với tổng thu nội địa năm 2008, tỷ lệ số thu thuế NTNN bằng 2,78%; Năm 2009, tỷ lệ này là 2,92%; Năm 2010 tỷ lệ này là 4,55% tổng thu nội địa (khụng kể thu từ dầu thụ).
Phõn bổ theo khu vực cú nhiều đầu tư nước ngồi
Chỳng ta đó thấy, đi cựng với hoạt động của cỏc nhà đầu tư nước ngoài là hoạt động của cỏc NTNN. Do vậy, cỏc địa phương thu hỳt nhiều ĐTNN cũng chớnh là cỏc địa phương cú số thu về thuế NTNN cao nhất.
Bảng 2.2. ĐTNN phõn theo địa phương (tớnh đến 15/12/2009)
TT Địa phương Số dự ỏn Tổng vốn đầu tư đăng ký (USD) Vốn điều lệ (USD) 1 TP Hồ Chớ Minh 3,140 27,214,859,297 9,735,280,636 2 Bà Rịa-Vũng Tàu 211 23,641,917,748 6,444,532,489 3 Hà Nội 1,644 19,473,325,864 7,461,354,830 4 Đồng Nai 1,028 16,339,129,459 7,171,568,424 5 Bỡnh Dương 1,946 13,394,129,566 4,618,771,680 6 Ninh Thuận 25 10,080,426,566 853,628,678 7 Phỳ Yờn 49 8,149,956,438 1,807,818,655 8 Hà Tĩnh 10 7,990,105,000 2,736,915,000 9 Thanh Húa 33 6,996,148,144 465,461,987 10 Quảng Nam 65 4,885,292,621 379,613,440 11 Hải Phũng 302 4,289,882,040 1,531,107,692 12 Quảng Ngói 20 3,444,028,689 477,115,000 13 Long An 280 2,952,646,092 1,229,127,130 14 Kiờn Giang 14 2,772,730,857 1,195,170,082 15 Đà Nẵng 145 2,704,274,770 1,018,736,509 16 Dầu khớ 43 2,554,191,815 2,187,191,815 17 Thừa Thiờn-Huế 56 2,362,463,938 423,843,684 18 Hải Dương 230 2,321,736,301 850,718,441 19 Vĩnh Phỳc 129 1,978,489,334 645,147,192 20 Bắc Ninh 143 1,933,988,241 575,466,235 (Nguồn: Bộ Kế hoạch & Đầu tư)
Biểu đồ 2.3. Tỷ trọng thuế NTNN của cỏc địa phương năm 2010 HCM 39% BR-VT 16% HN 22% Khỏc 23% (Nguồn: Tổng Cục Thuế)
Như vậy cú thể thấy, chỉ riờng 3 địa phương dẫn đầu về thu hỳt ĐTNN là thành phố Hồ Chớ Minh, Bà Rịa-Vũng Tàu và Hà nội đó cú số thuế NTNN chiếm 76.56% tổng số thu thuế NTNN toàn quốc năm 2010.
Gồm nhiều loại thuế, trong đú cú cả thuế mụn bài
Thuế NTNN là loại thuế đỏnh theo đối tượng, gồm nhiều sắc thuế khỏc nhau: thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN v.v... Ngoài ra, cỏc NTNN cú hoặc khụng cú hiện diện tại Việt Nam đều phải nộp thuế mụn bài, với mức thống nhất là 1.000.000 đồng. Đõy là một trong những điểm khỏc biệt của thuế NTNN tại Việt Nam. Việc nộp thuế mụn bài của cỏc NTNN được quy định tại Thụng tư số 46/2003/TT-BTC ngày 07/05/2003 hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thụng tư số 96/2002/TT-BTC ngày 24/10/2002 hướng dẫn thực hiện Nghị định số 75/2002/NĐ-CP ngày 30/8/2002 của Chớnh phủ về thuế mụn bài. Việc NTNN đúng thuế mụn bài cũng cũn gõy nhiều tranh cói và sẽ được trỡnh bày chi tiết hơn trong cỏc phần sau.
Như đó phõn tớch, cỏc lĩnh vực xuất hiện thuế NTNN nhiều là: đầu tư mở rộng, mua MMTB, chuyển giao cụng nghệ, lói vay, tư vấn v.v... Tại Việt Nam, số thu từ thuế NTNN cú tỷ trọng trong lĩnh vực dầu khớ và xõy dựng chiếm tỷ lệ cao. Nguyờn nhõn do dầu khớ là lĩnh vực hoạt động đặc thự. Cỏc cụng ty Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực thăm dũ khai thỏc dầu khớ như Xớ nghiệp Liờn doanh dầu khớ Vietsovpetro, cỏc doanh nghiệp thuộc Tập đoàn dầu khớ ... mặc dự đó cú sự giảm tỷ lệ sử dụng dịch vụ của cỏc NTNN, thậm chớ gần đõy đó đầu tư ra nước ngồi, nhưng vẫn cú rất nhiều cụng việc phải thuờ NTNN. Số tiền phải trả hàng năm khỏ lớn, dẫn tới số thuế NTNN trong lĩnh vực dầu khớ cũng rất cao. Chỳng ta cú thể tham khảo số liệu năm 2009 của Cục thuế tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu, địa phương cú nhiều doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thăm dũ khai thỏc dầu khớ:
Biểu đồ 2.4. Thuế NTNN năm 2010 tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu:
Dầu khớ 68% Xõy dựng 13% Khỏc 19%
(Nguồn: Cục thuế tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu)
Thuế NTNN của BR-VT chiếm 16% số thu NTNN toàn quốc năm 2010, trong đú thu trong lĩnh vực thăm dũ khai thỏc dầu khớ chiếm tới 68%.
Chớnh sỏch thuế được xõy dựng vừa cú sự riờng biệt, vừa cú sự chung với
cỏc chớnh sỏch thuế khỏc
Thuế NTNN tại Việt Nam được quy định trong một Thụng tư do Bộ Tài chớnh ban hành, hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế ỏp dụng đối với tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc cú thu nhập phỏt sinh tại Việt Nam. Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là tổ chức kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế giỏ trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo hướng dẫn tại Thụng tư này. Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là cỏ nhõn nước ngoài kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thụng tư này, thuế thu nhập cỏ nhõn (TNCN) theo phỏp luật về thuế TNCN. Đối với cỏc loại thuế, phớ và lệ phớ khỏc, Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo cỏc văn bản phỏp luật về thuế, phớ và lệ phớ khỏc hiện hành. Như vậy, khụng cú một văn bản xử lý tất cỏc cỏc loại thuế ỏp dụng đối với NTNN.
Thuế NTNN và Hỗ trợ phỏt triển chớnh thức - ODA:
Hỗ trợ phỏt triển chớnh thức (hay ODA, viết tắt của cụm từ Official Development Assistance) được gọi là Hỗ trợ bởi vỡ cỏc khoản đầu tư này thường là cỏc khoản cho vay khụng lói suất hoặc lói suất thấp với thời gian vay dài; gọi là Phỏt triển vỡ mục tiờu danh nghĩa của cỏc khoản đầu tư này là phỏt triển kinh tế và nõng cao phỳc lợi ở nước được đầu tư; gọi là Chớnh thức, vỡ nú thường là cho Nhà nước vay. Việt Nam đó cú Quy chế quản lý và sử dụng nguồn hỗ trợ phỏt triển chớnh thức ban hành kốm theo Nghị định số 131/2006/NĐ-CP ngày 09/11/2006 của Chớnh phủ về việc ban hành Quy chế quản lý và sử dụng nguồn hỗ trợ phỏt triển chớnh thức. Bộ Tài chớnh cũng đó cú Thụng tư số 123/2007/TT-BTC ngày 23/10/2007 hướng dẫn thực hiện chớnh sỏch thuế đối với cỏc chương trỡnh, dự ỏn sử dụng nguồn hỗ trợ phỏt triển chớnh thức. Theo đú, việc nộp thuế của NTNN sẽ được một số ưu đói tựy
thuộc vào loại hỡnh ODA: viện trợ khụng hoàn lại hay vay ưu đói, vay hỗn hợp v.v...