1.4.2.1 .Phương phỏp đỏnh giỏ theo chi phớ thực tế phỏt sinh
1.4.2.2. Phương phỏp đỏnh giỏ theo giỏ trị dự toỏn và mức độ hoàn thành
của sản phẩm
Phương phỏp này ỏp dụng đối với những cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh được quy định thanh toỏn từng phần theo cỏc giai đoạn cụng việc khỏc nhau cú giỏ trị dự toỏn riờng.Theo phương phỏp này thỡ giỏ trị sản phẩm xõy lắp dở dang cuối kỳ được xỏc định trờn cở sở phõn bổ chi phớ sản xuất thực tế đó phỏt sinh cho cỏc giai đoạn xõy lắp đó hồn thành và chưa hồn thành theo giỏ trị dự toỏn và mức độ hoàn thành thực tế của cỏc giai đoạn cụng việc.
Cụng thức xỏc định: = Chi phớ thực tế KLXL dở dang đầu kỳ + Chi phớ thực tế KLXL thực hiện trong kỳ x Chi phớ theo dự toỏn KLXL theo sản lượng hoàn Chi phớ KLXL bàn giao trong kỳ + KLXL dở dang cuối kỳ đó tớnh đổi
1.4.2.3. Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo giỏ trị dự toỏn
= Chi phớ thực tế KLXL dở dang đầu kỳ + Chi phớ thực tế KLXL thực hiện trong kỳ x Giỏ trị dự toỏn KLXL dở dang cuối Giỏ trị dự toỏn KLXL hoàn thành bàn giao + Giỏ trị dự toỏn KLXL dở dang cuối kỳ
1.4.3. Cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm trong doanh nghiệp xõy lắp
Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp là cỏch thức, phương phỏp sử dụng để tớnh toỏn, xỏc định giỏ thành cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoặc
khối lượng xõy lắp hoàn thành trờn cơ sở chi phớ sản xuất xõy lắp đó tập hợp của kế toỏn theo cỏc khoản mục chi phớ đó quy định.
Cỏc đội xõy lắp căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trỡnh cụng nghệ, yờu cầu quản lớ sản xuất và giỏ thành để lựa chọn phương phỏp tớnh giỏ thành…
Cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành được ỏp dụng chủ yếu trong cỏc doanh nghiệp xõy lắp là phương phỏp tớnh giỏ thành trực tiếp, phương phỏp tớnh giỏ thành theo đơn đặt hàng, phương phỏp tớnh giỏ thành theo định mức, phương phỏp tổng cộng chi phớ .
1.4.3.1. Phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp theo đơn đặt hàng:
Đối với cỏc doanh nghiệp xõy lắp theo đơn đặt hàng của khỏch hàng kế toỏn tiến hành tập hợp chi phớ xõy lắp theo từng cụng việc. Đối tượng tớnh giỏ thành là cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Đặc điểm của việc tập hợp chi phớ trong cỏc doanh nghiệp xõy lắp là toàn bộ chi phớ xõy lắp phỏt sinh đều được tập hợp trực tiếp liờn quan đến cụng việc nào sẽ được tập hợp trực tiếp vào thẻ tớnh giỏ thành của cụng việc đú. Cũn chi phớ giỏn tiếp cú liờn quan đến nhiều cụng việc thỡ được tập hợp chung cuối mỗi kỳ hạch toỏn, kế toỏn sử
dụng tiờu thức phõn bổ loại chi phớ này cho từng cụng việc và ghi vào cỏc thẻ tớnh giỏ thành tương ứng .Việc tớnh giỏ thành chỉ tiến hành khi cụng việc đó hồn thành do đú kỳ tớnh giỏ thành khụng khớp với kỳ bỏo cỏo. Đối với những cụng việc đến kỳ bỏo cỏo chưa hoàn thành toàn bộ chi phớ tập hợp được theo đơn đặt hàng đú đều được coi là chi phớ dở dang cuối kỳ chuyển kỳ sau. Những cụng việc đó hồn thành thỡ tổng chi phớ đó tập hợp được theo cụng việc chớnh là giỏ thành.Kế toỏn mở cỏc bảng tớnh giỏ thành.
Đội:.... Bảng tớnh giỏ thành Cụng trỡnh: Khoản mục chi phớ Chi phớ xõy lắp DD đầu kỳ Chi phớ phỏt sinh trong kỳ Chi phớ xõy lắp DD cuối kỳ Tổng CPNVL TT CPNCTT CPSD MTC CPSXC 1.4.3.2. Phương phỏp định mức
Được ỏp dụng với cỏc doanh nghiệp thoả món điều kiện sau:
Phải tớnh được giỏ thành định mức trờn cơ sở cỏc định mức và đơn giỏ đặt hàng tại thời điểm tớnh giỏ thành.Tuỳ từng trường hợp cụ thể mà giỏ thành định mức bao gồm cả giỏ thành định mức của từng hạng mục cụng trỡnh cấu thành nờn cụng trỡnh.
Vạch ra được một cỏch chớnh xỏc thay đổi về định mức trong quỏ trỡnh thực hiện thi cụng cụng trỡnh. Việc thay đổi định mức được tiến hành vào đầu thỏng nờn việc tớnh toỏn số chờnh lệch do thay đổi định mức chỉ cần thực hiện đối với một số sản phẩm làm dở đầu kỳ về chi phớ tớnh cho sản phẩm làm dở đầu kỳ là theo định mức. Số chờnh lệch do thay đổi định mức cũ trừ đi định mức mới.
Xỏc định chờnh lệch do thoỏt li định mức: Chờnh lệch do thoỏt li định mức là số chờnh lệch do tiết kiệm hay vượt chi. Việc xỏc định số chờnh lệch do khoản mục chi phớ. Cụ thể nú được xỏc định như sau:
= -
Sau khi tớnh toỏn xỏc định được giỏ thành định mức, chờnh lệch do thay đổi và thoỏt li định mức giỏ thành thực tế sản phẩm xõy lắp được tớnh như sau:
= ± ±
1.4.3.3. Phương phỏp tớnh giỏ thành trực tiếp
Đõy là phương phỏp được sử dụng phổ biến trong doan nghiệp xõy lắp hiện nay sản phẩm xõy lắp mang tớnh đơn chiếc đối tượng tập hợp chi phớ xõy lắp phự hợp với đối tượng tớnh giỏ thành. Hơn nữa phương phỏp này cho phộp cung cấp kịp thời số liệu giỏ thành trong mỗi kỳ bỏo cỏo và cỏch tớnh toỏn lại dễ dàng. Theo phương phỏp này tập hợp tất cả chi phớ xõy lắp trực tiếp cho cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh là tớnh giỏ thành cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú. Trường hợp cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh chưa hoàn thành mà cú khối lượng xõy lắp hoàn thành bàn giao thỡ :
= + -
Trường hợp đối tượng tập hợp chi phớ xõy lắp và đối tượng tớnh giỏ thành đều là hạng mục cụng trỡnh thỡ tổng chi phớ xõy lắp từ khi khởi cụng cho đến khi hồn thành đó tập hợp được cho cả nhúm cụng trỡnh để tớnh giỏ thành cho một hạng mục cụng trỡnh. Nếu hạng mục cụng trỡnh đó cú dự toỏn khỏc nhau nhưng cựng thi cụng trờn mọi địa điểm do một cụng trường đảm nhận thỡ kế toỏn cú thể căn cứ vào quy định cho từng hạng mục cụng trỡnh để
tớnh giỏ thành thực tế cho tiờu thức thớch hợp với hệ số kinh tế quy định cho từng hạng mục cụng trỡnh
1.4.3.4. Phương phỏp tổng cộng chi phớ
Phương phỏp này ỏp dụng trong trường hợp cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh phải trải qua nhiều giai đoạn thi cụng như giai đoạn thi cụng xõy dựng giai đoạn lắp đặt mỏy múc, thiết bị...
Theo phương phỏp này giỏ thành thực tế của toàn bộ cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh được tớnh như sau:
Z = C1+C2+....+Cn+ D đk -D ck Trong đú :
Z :là giỏ thành thực tế toàn bộ cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh C1,C2,...Cn : Chi phớ xõy lắp của cỏc giai đoạn
D đk ,Dck :Chi phớ thực tế xõy lắp dở dang đầu kỳ, cuối kỳ
1.4.4. Kế toỏn giỏ thành sản phẩm.
Đối tượng tớnh giỏ thành của DNXL được xỏc định dựa trờn cơ sở đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất. Do đú đối tượng tập hợp giỏ thành cuối cựng là từng cụng trỡnh ,hạng mục cụng trỡnh.
Tại cỏc DNXL như đó trỡnh bày việc thanh toỏn sản phẩm xõy dựng hoàn thành là theo điểm dừng kỹ thuật. Kỳ tớnh giỏ thành cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh là theo quý .Cỏc DN chủ yếu ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ thành trực tiếp cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh .Toàn bộ chi phớ thực tế phỏt sinh cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh từ khi khởi cụng cho tới khi hoàn thành bàn giao chớnh là giỏ thành thực tế của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú .
Do cỏc cụng trỡnh xõy lắp cú thời gian thi cụng dài, nờn trong quý cỏc DNXL chỉ tớnh giỏ thành cho cỏc cụng trỡnh hoàn thành bàn giao hoặc cỏc cụng trỡnh hoàn thành đến điểm dừng kỹ thuật hợp lớ. Trong trường hợp này giỏ thành thực tế của khối lượng xõy lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh được xỏc định theo cụng thức :
= + -
Cuối quý cỏn bộ kỹ thuật chủ nhiệm cụng trỡnh của cỏc DNXL và bờn chủ đầu tư ra cụng trường để xỏc định phần việc đó hồn thành và dở dang cuối quý. Cỏn bộ kỹ thuật gửi sang phũng kế toỏn bảng kiểm kờ khối lượng xõy lắp hoàn thành trong quý và dở dang cuối quý theo dự toỏn từng khoản mục. Căn cứ vào đú cựng với tổng chi phớ thực tế đầu kỳ, kế toỏn tớnh ra chi phớ dở dang cuối kỳ theo cụng thức như trờn.
1.5. Sổ kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
1.5.1. Hỡnh thức kế toỏn.
Hỡnh thức kế toỏn là hệ thống sổ kế toỏn sử dụng để ghi chộp, hệ thống hoỏ và tổng hợp số liệu từ chứng từ gốc theo một trỡnh tự và phương phỏp ghi chộp nhất định. Như vậy, hỡnh thức kế toỏn thực chất là hỡnh thức tổ chức hệ thống sổ kế toỏn bao gồm số lượng cỏc loại sổ kế toỏn chi tiết, sổ kế toỏn tổng hợp, kết cấu sổ, mối quan hệ kiểm tra, đối chiếu giữa cỏc sổ kế toỏn, trỡnh tự và phương phỏp ghi chộp cũng như việc tổng hợp số liệu để lập bỏo cỏo kế toỏn.
Doanh nghiệp phải căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toỏn, chế độ, thể lệ kế toỏn của Nhà nước, căn cứ vào quy mụ đặc điểm sản xuất kinh doanh, yờu cầu quản lý, trỡnh độ của cỏc kế toỏn cũng như điều kiện, phương tiện kỹ thuật tớnh toỏn, xử lý thụng tin mà lựa chọn vận dụng hỡnh thức kế toỏn và tổ chức hỡnh thức sổ kế toỏn nhằm cung cấp thụng tin kế toỏn kịp thời, đầy đủ, chớnh xỏc và nõng cao hiệu quả cụng tỏc kế toỏn.
Chế độ sổ kế toỏn ban hành theo QĐ/ 167/ 2000/ QĐ- BTC ngày 25/ 10/ 2000 của Bộ trưởng Bộ tài chớnh quy định rừ việc mở sổ, ghi chộp quản lý, lưu trữ và bảo quản sổ kế toỏn việc vận dụng hỡnh thức sổ kế toỏn nào là tuỳ thuộc vào đặc điểm, tỡnh hỡnh cụ thể của doanh nghiệp hiện nay, trong cỏc doanh nghiệp sản xuất thường sử dụng cỏc hỡnh thức kế toỏn sau:
1.5.1.1. Hỡnh thức kế toỏn nhật ký chung ( NKC)
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn NKC lần tất cả cỏc nghiệp vụ kinh tế tài chớnh phỏt sinh đều phải được ghi vào sổ nhật ký mà trọng tõm là sổ nhật ký chung, theo trỡnh tự thời gian phỏt sinh và định khoản kế toỏn của nghiệp vụ đú, sau đú lấy cỏc số liệu trờn cỏc sổ nhật ký để ghi sổ cỏi theo từng nghiệp vụ phỏt sinh.
Sơ đồ 11: Sơ đồ trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức NKC
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc, trước hết ghi cỏc nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ nhật ký chung sau đú căn cứ vào sổ NKC để ghi vào sổ cỏi theo cỏc tài khoản kế toỏn phự hợp. Nếu đơn vị mở sổ kế toỏn chi tiết thỡ đồng thời với việc ghi vào NKC, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh được ghi vào sổ chi tiết liờn quan.
- Nếu đơn vị mở cỏc sổ nhật ký đặc biệt thỡ hàng ngày căn cứ chứng từ gốc, ghi nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ nhật ký đặc biệt liờn quan đến định kỳ
Chứng từ gốc Sổ nhật ký chung Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài
chính Sổ NK đặc biệt Số thẻ ( kế tốn chi tiết ) Bảng tổng hợp chi tiết
3,5,10 ngày hoặc cuối thỏng tuỳ khối lượng nghiệp vụ phỏt sinh. Từ nhật ký đặc biệt ghi vào cỏc tài khoản phự hợp trờn sổ cỏi.
- Cuối thỏng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trờn sổ cỏi, lập bảng đối chiếu số phỏt sinh.
Sau khi kiểm tra đối chiếu, khớp đỳng số liệu ghi trờn sổ cỏi và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ cỏc sổ kế toỏn chi tiết) được dựng để lập bỏo cỏo tài chớnh.
1.5.1.2. Hỡnh thức kế toỏn nhật ký sổ cỏi
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức nhật ký-sổ cỏi là cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh được kết hợp ghi chộp theo trỡnh tự thời gian và theo nội dung kinh tế ( theo tài khoản kế toỏn) trờn cựng một quyển sổ kế toỏn tổng hợp duy nhất là nhật ký- sổ cỏi.
Căn cứ để ghi vào cỏc sổ nhật ký, sổ cỏi là cỏc chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc.
Sơ đồ 12: Sơ đồ trỡnh tự kế toỏn ghi sổ, theo hỡnh thức nhật ký, sổ cỏi.
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng Đối chiếu kiểm tra
Chứng từ gốc
Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Sổ quỹ
Nhật ký - sổ cái
Báo cáo tài chính
Sổ , thẻ kế tốn chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
1.5.1.3. Hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ ( CTGS)
Đặc trưng cơ bản của hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ là cú căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toỏn tổng hợp là “ chứng từ ghi sổ” việc ghi sổ kế toỏn tổng hợp bao gồm.
+ Ghi theo trỡnh tự thời gian trờn sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. + Ghi theo trỡnh tự nội dung kinh tế trờn sổ cỏi.
Chứng từ ghi sổ do kế toỏn tổng hợp lập trờn cơ sở từng chứng từ gốc hoặc bằng tổng hợp cỏc chứng từ gốc cựng loại, cú cựng nội dung kinh tế.
- Chứng từ ghi sổ được đỏnh số liệu liờn tục trong từng thỏng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong sổ đăng ký chứng từ ghi sổ) và cú chứng từ gốc đớnh kốm theo phải được kế toỏn trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toỏn.
Sơ đồ 13: Sơ đồ ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức chứng từ ghi sổ
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng Đối chiếu kiểm tra
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc kế toỏn lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đú được dựng để ghi vào sổ cỏi. Cỏc chứng từ gốc sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dựng để ghi vào cỏc sổ (thẻ) kế toỏn chi tiết.
- Cuối thỏng phải khoỏ sổ, tớnh số phỏt sinh bờn nợ, bờn cú và số dư của cỏc TK trờn sổ cỏi để từ đú lập bảng cõn đối số phỏt sinh.
Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ quỹ Chứng từ ghi sổ Sổ cái Sổ (thẻ ) kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng cân đối số phát sinh
- Sau khi đối chiếu khớp đỳng số liệu trờn sổ cỏi và bảng tổng hợp chi tiết được dựng để lập bỏo cỏo tài chớnh.
1.5.1.4. Hỡnh thức kế toỏn nhật ký chứng từ
- Cỏc nguyờn tắc cơ bản.
+ Tập hợp và hệ thống hoỏ cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bờn cú của cỏc TK kết hợp với việc phõn tớch cỏc nghiệp vụ kinh tế đú theo cỏc tài khoản đối ứng nợ.
+ Kết hợp chặt chẽ việc ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh theo trỡnh tự thời gian về việc hệ thống hoỏ cỏc nghiệp vụ theo nội dung kinh tế.
+ Kết hợp rộng rói việc hạch toỏn tổng hợp với hạch toỏn chi tiết.
+ Sử dụng cỏc mẫu sổ in sẵn, cỏc quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiờu quản lý kinh tế tài chớnh và lập bỏo cỏo tài chớnh.
Sơ đồ 14: Sơ đồ trỡnh tự ghi sổ theo hỡnh thức kế toỏn nhật ký chứng từ.
Ghi chỳ: Ghi hàng ngày Ghi cuối thỏng Chứng từ gốc và các bảng phân bổ Nhật ký chứng từ Thẻ, sổ kế toán chi tiết Bảng kê
Sổ cái
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết
Đối chiếu kiểm tra
Hàng ngày căn cứ vào cỏc chứng từ gốc ghi trực tiếp vào cỏc nhật ký chứng từ hoặc bảng kờ, sổ chi tiết cú liờn quan.
Cuối thỏng đối chiếu số liệu trờn cỏc nhật ký chứng từ với cỏc sổ kế toỏn chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết cú liờn quan và lấy số liệu tổng cộng của cỏc nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổ cỏi.
Số liệu tổng cộng trong sổ cỏi và một số chỉ tiờu chi tiết trong nhật ký chứng từ, bảng kờ và cỏc bảng tổng hợp chi tiết được dựng để lập bỏo cỏo tài chớnh.
CHƯƠNG 2