3.1. Một số nhận xét về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Dợc liệu TWI phẩm ở Công ty Dợc liệu TWI
Qua quá trình thực tập, và nghiên cứu đề tài " Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cờng quản lý chi phí tại Công ty Dợc liệu TWI", em nhận thấy rằng: cùng với sự chuyển đổi của nền kinh tế thì hoạt động của công ty cũng không ngừng đợc hoàn thiện để thích ứng với tình hình mới. Từ một doanh nghiệp hoạt động trong cơ chế quản lý tập trung chuyển sang nền kinh tế thị trờng, có sự cạnh tranh gay gắt, tất yếu không tránh khỏi những khó khăn về vốn, thị trờng tiêu thụ, trình độ quản lý... Nhng với sự áng suốt của ban lãnh đạo công ty cùng với sự cố gắng của toàn bộ công nhân viên, đến nay công ty đã khắc phục đợc nhũng khó khăn và đi vào hoạt động tơng đối hiệu quả. Cùng với quá trình chuyển đổi cả về chất lẫn về lợng của các hoạt động thì công tác kế toán cũng không ngừng đợc hoàn thiện, thể hiện qua những u điểm sau:
Thứ nhất, nhận thức đúng đợc tầm quan trọng của việc tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm nhất là trong cơ chế thị trờng có sự cạnh tranh gay gắt nh hiện nay, Công ty Dợc liệu TWI đã ra sức tăng cờng công tác quản lý kinh tế mà trớc tiên là quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Vì vậy, kế toán thực sự đợc coi là một trong những công cụ quan trọng của hệ thống quản lý trong công ty. Việc phân công phân nhiệm giữa các bộ phận kế toán hiện nay là rất hợp lý tạo mối quan hệ chặt chẽ với nhau và trong toàn bộ hệ thống kế toán của công ty.
Thứ hai, công ty đã sử dụng hệ thống sổ sách kế toán, chứng từ một cách hoàn chỉnh theo chế độ tài chính kế toán Nhà nớc quy định và đảm bảo phù hợp với hoạt động của công ty, tạo mối quan hệ chặt chẽ giữa các bộ phận. Mặt khác, việc tổ chức luân chuyển chứng từ, sổ sách ở phòng kế toán cũng góp phần tạo
điều kiện thuận lợi cho hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc nhanh chóng, đầy đủ, chính xác và kịp thời.
Thứ ba, kỳ tính giá thành sản phẩm mà công ty đang áp dụng là theo tháng, nh vậy rất phù hợp vì thực tế sản phẩm sản xuất của công ty tơng đối ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn và liên tục theo dây chuyền nên việc tính giá thành theo từng tháng sẽ rất thuận lợi, phù hợp với kỳ tập hợp chi phí sản xuất,phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ. Đồng thời giúp cho kế toán phát huy đợc chức năng giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch giá thành một cách kịp thời.
Thứ t, phơng pháp tính giá thành mà công ty áp dụng là phơng pháp giá thành giản đơn, nó phù hợp với tính chất và đặc điểm của sản phẩm sản xuất. Phơng pháp này đơn giản, dễ tính toán mà vẫn đảm bảo đợc sự chính xác tơng đối cung cấp thông tin nhanh cho các nhà quản lý.
Tuy nhiên, công tác kế toán tại Công ty Dợc liệu TWI vẫn còn tồn tại một số điểm cha hợp lý, mà nếu khắc phục đợc sẽ giúp cho công ty đạt hiệu quả kinh tế cao hơn trong sản xuất.
3.2. Những tồn tại, phơng hớng hoàn thiện và giải pháp
3.2.1. Về phơng pháp tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho
Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ở Công ty Dợc liệu TWI đợc thu mua, nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau và bao gồm nhiều chủng loại. Giá thực tế của mỗi lần nhập kho nguyên vật liệu là không hoàn toàn giống nhau. Các nghiệp vụ nhập, xuất kho nguyên vật liệu luôn diễn ra thờng xuyên. Hiện nay, công ty đang áp dụng phơng pháp tính giá thực tế đích danh đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho. Vì thế, khối lợng công việc kế toán phải tiến hành nhiều, tốn kém, nhiều chi phí và không hiệu quả cho công tác kế toán. Hiện nay, phòng kế toán có 17 ngời, mỗi ngời chịu trách nhiệm một số lợng công việc, quy mô sản xuất của công ty thì không ngừng gia tăng do vậy nhân lực ở phòng còn thiếu, hơn nữa công ty đang tăng cởng công tác quản lý chi phí nhằm giảm chi phí tối thiểu, vì vậy để đơn giản giảm nhẹ đợc khối lợng công việc công ty nên áp dụng phơng pháp tính
theo giá thực tế bình quân gia quyền đối với nguyên vật liệu xuất kho. Theo phơng pháp này, giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc căn cứ vào số lợng xuất kho trong kỳ và đơn giá thực tế bình quân để tính. Cụ thể là:
Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân Đơn giá thực tế
bình quân = Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập trong kỳSố lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập trong kỳ Ví dụ minh hoạ:
Căn cứ vào số tồn kho cuối tháng 12 năm 2002 của dợc liệu Vitamin B1 trong kho nguyên vật liệu trên sổ chi tiết nguyên vật liệu số tiền là 1.430.000, số lợng là 37,5 kg.
Trong tháng 01 năm 2003, có tài liệu về tình hình nhập, xuất dợc liệu Paracetamol nh sau:
Ngày 02 tháng 01: nhập số lợng là 1.417,5 kg, số tiền là 54.069.120 Ngày 06 tháng 01: nhập số lợng là 1.250 kg, số tiền là 47.662.500 Ngày 10 tháng 01: xuất số lợng là 1.020 kg.
Khi công ty áp dụng phơng pháp tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho theo giá thực tế đích danh co snghĩa là kế toán sẽ căn cứ vào số lợng xuât kho và đơn giá nhập kho của chính số lợng nguyên vật liệu xuất kho để tính. Làm nh vậy, khối l- ợng công việc kế toán phải tiến hành nhiều, tốn kém chi phí và không có hiệu quả. Để đơn giản công ty nên áp dụng phơng pháp tính theo giá bình quân gia quyền. Phơng pháp này đơn giản, tốn ít thời gian và chi phí hơn phơng pháp tính giá thực tế đích danh. Cụ thể là:
Ngày 10 tháng 01 xuất 1.020 kg:
Đơn giá thực tế = 1.430.000 + 54.069.120 + 47.662.500 = 38.137,3 37,5 + 1.250 + 1.417,5
3.2.2. Về phơng pháp tính giá thành
Công ty nên xây dựng hệ thống các định mức chi phí đối với từng đơn vị sản phẩm của từng loại sản phẩm. Bởi vì với trình độ tổ chức và nghiệp vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tơng đối vững vàng đặc biệt là công tác hạch toán ban đầu của công ty đợc tiến hành rất chặt chẽ. Đồng thời các mặt hàng công ty sản xuất chủng loại không nhiều, chủ yếu là sản xuất các mặt hàng Vitamin B1, Vitamin C, Paracetamol, rợu bổ sâm, dợc phong tê thấp... Mặt khác, mặt hàng thuốc là mặt hàng đặc biệt, nó đòi hỏi độ chính xcs đến tuyệt đối các thành phần nguyên vật liệu cấu thành trong từng đơn vị sản phẩm. Sử dụng phơng pháp tính giá thành theo định mức sẽ thực hiện đợc sự kiểm tra thờng xuyên, kịp thời với tình hình và kết quả thực hiện các định mức kinh tế kỹ thuật, phát hiện kịp thời, chuẩn xác các khoản chi phí vợt mức đề ra các biện pháp kịp thời, động viên mọi khả năng tiềm tàng hiện có, phấn đấu hạ giá thành sản phẩm. Căn cứ vào các định mức đó, kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc tiến hành nhanh chóng, có thể dự trù đợc các khoản chi phí vật liệu, tập hợp và phân bổ các khoản mục chi phí chính xác, hợp lý.
3.2.3. Về công tác đánh giá sản phẩm dở dang
ở công ty hiện nay, công tác đánh giá sản phẩm dở dang đợc tiến hành hàng tháng, nhng mới chỉ dừng lại ở việc đánh giá sàn phẩm dở dang theo giá trị nguyên vật liệu trực tiếp trong khi giá trị sản phẩm làm dở phải gánh chịu một phần chi phí trong kỳ bao gồm tất cả các khoản mục chi phí. Cách đánh giá này làm giá thành sản phẩm thiếu chính xác. Để hoàn thiện công tác tính giá thành sản phẩm, công ty nên đánh giá sản phẩm dở dang cho tất cả các khoản mục chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.
Công thức tính:
Chi phí SX = Σ Chi phí phát sinh trong kỳ theo khoản mục x Số lợng SP dở
dang cuối kỳ Tổng sản lợng pha chế
Ví dụ: đối với sản phẩm Vitamin B1 của phân xởng thuốc viên tháng 03 năm 2003. Trị giá chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ đợc xác định theo các khoản mục:
• Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã tính đợc là 63.654.000 • Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí SX dở dang cuối kỳ
= 19.692.288 x 298.818 = 202.472 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
20.664.000+298.818
• Khoản mục chi phí sản xuất chung
Chi phí SX dở dang cuối kỳ
= 25.460.659 x 298.818 = 261.781
29.062.818
Vậy chi phí sản xuất kinh doanh của sản phẩm Paracetamol 0,01mg là: 63.654.000 + 202.472 + 261.781 = 64.118.253
Nh vậy số chênh lệch giữa phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuói kỳ theo từng khoản mục với phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là: 64.118.253 - 63.654.000 = 464.253
Việc đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp trên tuy có phức tạp hơn so với phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí.nguyên vật liệu trực tiếp, nhng nó đảm bảo sự chính xác trong việc tính toán chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, từ đó đảm bảo sự chính sác trong giá thành sản phẩm.
3.2.4. Về công tác đánh giá sản phẩm hỏng
Trên thực tế, Công ty cha hạch toán sản phẩm hỏng. Khi có sản phẩm hỏng, những chi phí phát sinh liên quan đến sản phẩm hỏng đèu đợc ghi nhận vào giá thành sản phẩm nhập kho. Do đó, giá thành sản phẩm trở nên không chính xác. Mặt khác, không hạch toán sản phẩm hỏng nên Công ty không xác định đợc rõ nguyên nhân để quy trách nhiệm bồi thòng vật chất và hạn chế đợc số lợng sản phẩm hỏng phát sinh trong kỳ tiếp theo.
Ví dụ: Khi sản xuất 100 kg nguyên vật liệu chính Vitamin B, trị giá 23.300.000 có hàm lợng nguyên liệu đạt 99%, khối lợng trung bình viên là 0.01mg. Tỷ lệ hao hụt trong định mức cho phép là 2%. Với sản phẩm thu đợc phải là 9,7 triệu viên. Trong thực tế sản phẩm thu đợc chỉ có 9,5 triệu viên. Vậy, mọi
chi phí đã tính vào giá thành sản phẩm thu đợc phải gánh chịu tất cả. Do đó, cần phải hạch toán riêng từng phần thiệt hại sản phẩm.
Để hoàn thiện công tác tính giá thành, giúp cho giá thành sản phẩm đợc chính xác và việc sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả cao, Công ty nên hạch toán sản phẩm hỏng theo phơng pháp sau:
Đối với phần hao hụt trong định mức:phần hao hụt này đợc phép tính vào trong giá thành sản phẩm theo quy định của nHà nớc;
Đối với phần hao hụt ngoài định mức:đay chính là phần sản phẩm hỏng, không đợc tính vào giá thành sản phẩm mà Công ty phải hạch toán riêng nh sau:
• Đánh giá sản phẩm hỏng: tơng tự nh phần đánh giá sản phẩm dở dang. Công thức tính:
Chi phí SX = Σ Chi phí phát sinh trong kỳ theo khoản mục x Số lợng SP
hỏng Tổng sản lợng pha chế
• Trong tổng chi phí sản phẩm hỏng, nếu:
Thu hồi đợc phế liệu thì kế toán ghi giảm chi phí nguyên vật liệu dùng sản xuất;
Quy trách nhiệm bồi thờng vật chất thì kế toán ghi giảm chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ;
Còn lại là phần thiệt hại sản phẩm hỏng (công ty không thu hồi đ- ợc phế liệu cũng không quy đợc trách nhiệm bồi thờng) thì ké toán hạch toán vào chi phí hoạt động bất thờng.
Sau khi đánh giá sản phẩm hỏng và sản phẩm dở dang, giá thành sản phẩm đợc tính theo công thức:
Zsp = Sđk + Ctk - Dck - CPSX sản phẩm hỏng.
Công ty Dợc liệu Trung ơng I tiến hành trích các khoản theo lơng là 20% gồm 15% BHXH trên quỹ lơng cơ bản phải trả cho công nhân viên, 3% BHYT trên quỹ lơng cơ bản và 2% KPCĐ trên quỹ lơng thực tế. Nh vậy, đối với khoản BHYT công ty trích 3% trên quỹ lơng cơ bản là cha hợp lý, cha đúng với chế độ quy định là 2% và kết quả sai lệch này sẽ làm khoản mục chi phí nhân công không chính xác, do đó giá thành sản phẩm cũng không chính xác. Vì vậy, theo em công ty nên điều chỉnh lại cách tính này cho phù hợp với quy định về kế toán mà Bộ Tài chính ban hành.
3.2.6. Về khoản mục chi phí sản xuất chung
Kế toán khấu hao TSCĐ thực hiện theo đúng chế độ quy định. Tuy nhiên, việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các phân xởng còn cha hợp lý bởi vì trong các phân xởng sản xuất, công việc sản xuất trong tháng còn cha đều, cha th- ờng xuyên liên tục nên chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ cho sản phẩm sản xuất trong tháng sẽ làm cho giá thành sản phẩm cao hơn, vì thế công ty nên xem xét cách điều chỉnh hợp lý. Theo em, công ty nên cập nhật chuẩn mực kế toán mới về chi phí sản xuất chung theo Thông t 89 của Bộ Tài chính. Theo chuẩn mực này, thì khi phát sinh chi phí sản xuất chung cố định, kế toán ghi:
Nợ TK 627 (Chi tiết chi phí sản xuất chung cố định) Có các TK 152, 153, 214, ...
Cuối kỳ, kết chuyển và phân bổ chi phí sản xuất chung cố định vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng, kế toán ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Chi tiết chi phí sản xuất chung cố định)
Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thờng thì kế toán phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng. Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số
chênh lệch giữa tổng chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản xuất chung cố định đợc tính vào giá thành sản phẩm) đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi tiết chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ)
Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung
Theo cách này thì việc tập hợp chi phí sản xuất chung và tổng chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm sẽ hợp lý hơn và có độ chính xác cao hơn.
Kết luận
Trong quá trình học tập và thời gian tìm hiểu thực tế tại Công ty Dợc liệu TWI, cùng với sự hớng dẫn tận tình của cô giáo TS Phạm Minh Phơng, em đã nhận thức đợc ý nghĩa của công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một khâu quan trọng không thể thiếu đợc của bất kỳ một quá trình hạch toán kế toán nào. Do vậy em đã mạnh dạn đi sâu vào nghiên cứu đề tài này. Trong một chừng mực nhất định, phù hợp với khả năng và trình độ bản thân, báo cáo chuyên đề thực tập này, trên cơ sở tìm hiểu thực tế công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Dợc liệu TWI, đề ra những hớng cơ bản cũng nh các giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tại