CHƯƠNG II : CƠ SỞ LÝ LUẬN
2.1. Tổng quan về lý thuyết hệ thống ABC
2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển hệ thống ABC
Hệ thống ABC phát triển qua 4 giai đoạn:
Giai đoạn 1: theo nghiên cứu của (Noreen, 1991)
Là giai đoạn đoạn khởi đầu của hệ thống ABC nên còn nhiều hạn chế, trong giai đoạn này, hệ thống ABC chủ yếu hướng về thay đổi cách tiếp cận của hệ thống kế tốn chi phí truyền thống để cải tiến, nâng cao tính chính xác của chi phí.
- Hệ thống ABC chỉ được xem như là một phiên bản phức hợp của kế tốn chi phí truyền thống nhằm giải quyết chi phí gián tiếp trong sản xuất liên quan đến nhiều đối tượng với nhiều vấn đề chun mơn chưa hồn chỉnh.
- Hệ thống ABC chỉ mới bắt đầu được định hình nghiên cứu chính thức về lý thuyết, về áp dụng vào thực tế và vẫn chưa định hình được cấu trúc mơ hình. - Hệ thống ABC chỉ được nghiên cứu phát triển mơ hình, ứng dụng vào việc
giải quyết thơng tin chi phí cho các quyết định liên quan đến định lợi nhuận của từng sản phẩm.
Giai đoạn 2:theo nghiên cứu của (Turney, 2010)
Mơ hình ABC chuyển từ tập trung vào thơng tin về chi phí của sản phẩm sang chi phí của quy trình sản xuất, hoạt động kinh doanh.
- Nhận diện các hoạt động và mối quan hệ giữa hoạt động với chi phí để giải quyết vấn đề phân bổ chi phí sản xuất chung chính xác hơn.
- Nhận diện chi phí của quy trình sản xuất, các hoạt động kinh doanh bên trong doanh nghiệp để đưa ra các chiến thuật, tác nghiệp nhằm nâng cao năng suất sản xuất, hiệu quả bán hàng, hiệu quả xây dựng các kênh phân phối, hiệu quả trong quản trị điều hành
Mơ hình ABC tiếp tục được nghiên cứu mở rộng từ mối quan hệ giữa chí phí với các hoạt động diễn ra bên trong và cả bên ngồi doanh nghiệp với mục đích chính là tìm ra các lợi thế hoạt động của doanh nghiệp để xây dựng chiến lược canh tranh.
- Xây dựng hệ thống ABC trên cơ sở toàn bộ hệ thống hoạt động, xác định lại tiêu thức tập hợp và phân bổ chi phí, duy trì cập nhật thơng tin liên quan đến hệ thống hoạt động khi có sự thay đổi thị trường, khách hàng, hệ thống sản xuất, nhà cung ứng (nguồn lực kinh tế sử dụng).
- Xây dựng mơ hình ABC cải tiến để giải quyết những khó khăn hạn chế về mặt kỹ thuật (xác định hoạt động, cập nhật sự thay đổi hoạt động), về mặt kinh tế (ngân sách) như mơ hình ABC điều chỉnh theo tiêu thức thời gian (time – driven), Mơ hình Time – Driven Acitivity – Based Costing (TDABC) của (Kaplan, 2007) để nâng cao tính tiết kiệm, khả thi và sự kết nối với các mơ hình quản trị khác như quản trị nguồn lực toàn doanh nghiệp, quản trị mối quan hệ với khách hàng, hay kết nối với trang web để tạo thành BI (Business Intellegent) .
Giai đoạn 4
Mơ hình ABC trở thành một kênh thơng tin cơ sở chủ đạo về tài chính, về hoạt động tồn bộ hệ thống của doanh nghiệp để phân tích sức mạnh, cải thiện hiệu quả, đo lường và đánh giá kết quả hoạt động. Cụ thể mơ hình ABC cung cấp các thơng tin nhằm kết nối với thẻ cân bằng điểm để xây dựng các mục tiêu, cung cấp thông tin để xây dựng dự tốn linh hoạt chính xác hơn khi thay đổi các phương án kinh doanh, cung cấp thông tin để quản trị hiệu quả nhân sự, lao động trong từng công việc, hoạt động.
Có nhiều nghiên cứu liên quan đến nguồn gốc của hệ thống ABC.
Theo nghiên cứu (Sarah, 2005) khái niệm về hệ thống ABC đã tồn tại dưới hình thức “ Kế tốn hoạt động” từ những năm 1940s. Từ đó là cơ sở để phát triển hệ thống ABC sau này.
- Đến cuối những năm tám mươi của thế kỷ trước ABC được giới thiệu và từ đó được nhiều cơng ty lớn triển khai thực hiện (Needy, Nachtmann,
Roztocki, Warner, & Bidanda, 2003).
- Đầu thế kỷ XXI, do nhu cầu về cạnh tranh, các DNNVV áp dụng ABC vì nhận thấy được ưu điểm mà nó mang lại (Gunasekaran et al., 1999). Ngồi ra ơng cịn cung cấp mơ hình để ứng dụng ABC vào DNNVV.
- Tỷ lệ ứng dụng ABC của các quốc gia trên thế giới theo nghiên cứu của (Azzouz, 2012) được thể hiện ở Bảng 2.1 như sau:
Bảng 2.1 Thống kê số liệu ứng dụng hệ thống ABC trên thế giới.
Năm Nghiên cứu của Tỷ lệ chấp
nhận
Quốc gia
2003 Kiani & Sangeladji 52% Mỹ
2008 Rahmouni 33.3% Anh
2010 Ngongang 9.3% Cameroon
2007 Moalla 23.75% Tunisia - thuộc Bắc Phi
2007 Sartorius, Eitzen et Kamala 12% Nam phi
2005 Chongruksut et Brooks 35% Thái Lan
2007 Ruhanita et Daing 36% Malaysia
Nguồn: (Azzouz, 2012)