6. Kết cấu của luận văn
2.3. Nội dung thực hiện cơng tác kế tốn trong HTX Nông nghiệp
2.3.6. Tổ chức bộ máy kế toán
Các HTX có thể tiến hành bố trí người làm kế tốn hoặc thuê đơn vị kinh doanh dịch vụ làm kế toán.
Tổ chức bộ máy kế toán: tập hợp những người làm kế toán cùng với các phương tiện
trang thiết bị dùng để ghi chép, tính tốn xử lý thông tin trong HTX từ tiếp nhận, xử lý đến tổng hợp, cung cấp thơng tin về hoạt động của đơn vị. Do đó, tổ bộ máy kế tốn với sự phân cơng nhiệm vụ rõ ràng, phù hợp với khả năng cũng như chuyên môn của người làm kế tốn là một cơng việc quan trọng để hoạt động kế toán trong HTX trở nên khoa học, hiệu quả.
Thuê ngoài dịch vụ kế tốn: HTX có quyền th ngồi dịch vụ làm kế tốn hoặc dịch
vụ làm kế toán trưởng trong điều kiện HTX không đủ nguồn nhân lực hoặc người làm cơng tác kế tốn không đủ khả năng đáp ứng nhu cầu thơng tin kịp thời, chính xác, hợp lý theo yêu cầu. Việc thuê ngoài để thực hiện các dịch vụ về kế toán phải được lập thành hợp đồng bằng văn bản theo đúng quy định của pháp luật hiện hành.
2.3.7. Tổ chức ứng dụng công nghệ thơng tin trong cơng tác kế tốn
Ngày nay, công nghệ thông tin dần được đưa vào các hoạt động quản lý kinh tế ở tầm vĩ mô, vi mô và đạt nhiều thành tựu đáng ghi nhận, trong đó phải kể đến vai trị của công nghệ thông tin trong cơng tác kế tốn. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, thơng tin cần thiết địi hỏi tính đa dạng, phức tạp và nhanh chóng. Do đó, để tồn tại và phát triển, ban giám đốc HTX cần phải nắm bắt thông tin kịp thời, chuẩn xác để đưa ra các quyết định đúng đắn, hiệu quả. Việc xử lý một lượng thông tin khá lớn trong khoảng thời gian gấp rút như hiện nay đòi hỏi xây dựng hệ thống cơ sở vật chất với sự trợ giúp của công nghệ thông tin và các phần mềm ứng dụng là cần thiết. Điều này góp phần nâng cao chất lượng của thơng tin do kế tốn cung cấp.
2.4. Các lý thuyết nền và vận dụng cho nghiên cứu này
Trong nội dung này, đề tài chủ yếu đề cập đến những lý thuyết cơ bản liên quan: Lý
thuyết bất cân xứng thông tin (Asymetric information), Lý thuyết đại diện (Agency
Theory), Lý thuyết các bên liên quan (Stakeholder Theory), Lý thuyết lợi ích xã hội (Public interest Theory).
2.4.1. Lý thuyết bất cân xứng thông tin (Asymetric information)
Lý thuyết bất cân xứng thông tin lần đầu tiên xuất hiện vào những năm 1970. Hơn hết, nó đã khẳng định giá trị trong nền kinh tế học hiện đại với sự kiện các nhà khoa học George Akerlof, Michael Spence và Joseph Stiglitz – nhóm tác giả cùng nghiên cứu lý thuyết này được vinh dự nhận giải Nobel kinh tế năm 2001.
Thông tin không đối xứng hay cịn gọi là thơng tin bất cân xứng là việc các bên liên quan cố ý che đậy thông tin. Đặc biệt, trong những trường hợp nhu cầu thông tin của các bên liên quan là không nhiều và quy mô của đơn vị nhỏ hoặc rất nhỏ, hiện tượng bất cân xứng về thông tin càng thể hiện rõ rệt. Người chiếm ưu thế về thơng tin có thể sẽ cung cấp những thơng tin khơng trung thực cho bên cịn lại. Khi đó, giá cả không
phải là giá cân bằng của theo tin hiệu cung cầu của thị trường mà có thể thấp hơn hoặc cao hơn. Hậu quả là, bất cân xứng thơng tin có thể dẫn đến tình trạng thị trường chỉ cịn lại những sản phẩm có chất lượng kém, hàng hóa tốt bị loại bỏ gây ra sự lựa chọn đối nghịch (adverse selection) cho cả hai bên. Ngồi ra, bất cân xứng thơng tin có thể gây ra rủi ro đạo đức (moral hazard) và độc quyền về thông tin (information monopoly). Thông tin bất cân xứng ngày càng trở nên phổ biến khi khả năng tiếp cận thông tin của các bên liên quan cũng như cơ sở hạ tầng thơng tin cịn yếu kém. Nghiên cứu của Myers và Majluf vào năm 1984 cũng chỉ ra rằng việc bất cân xứng thơng tin có ảnh hưởng đến việc đưa ra quyết định đầu tư và tài trợ trong doanh nghiệp.
Theo lý thuyết bất cân xứng và dựa trên thực tế có thể thấy rằng, so với các nhà đầu tư bên ngoài, nhà quản lý thường có thơng tin đầy đủ hơn về tình hình hoạt động và những triển vọng tương lai của đơn vị đặc biệt trong những đơn vị có quy mơ nhỏ, có ít bên liên quan và cơ sở hạ tầng yếu kém. Do đó, lý thuyết này chính là cơ sở giải thích cho mối quan hệ của nhân tố Áp lực cung cấp thông tin, Quy mô HTX Nông nghiệp, Cơ
sở hạ tầng kế toán đến việc thực hiện cơng tác kế tốn trong HTX Nơng nghiệp.
2.4.2. Lý thuyết các bên liên quan (Stakeholder Theory)
Lý thuyết các bên liên quan được khởi đầu trong nghiên cứu của Freeman (1984). "Các bên liên quan" trong lý thuyết này bao gồm khách hàng, chủ nợ, nhân viên, ngân hàng, cơ quan quản lý nhà nước, các tổ chức tư vấn…Họ là những người quan tâm đến những nguồn lực, chịu tác động trực tiếp hoặc trực tiếp tác động tới doanh nghiệp thông qua các chiến lược và kế hoạch kinh doanh. Theo đó, những hoạt động của doanh nghiệp cần điều chỉnh cơng bằng lợi ích của các bên liên quan. Trong trường hợp xung đột lợi ích, nhà quản lý phải có nghĩa vụ giải quyết sự cân bằng tối ưu giữa các nhóm và vẫn đạt mục tiêu chiến lược của đơn vị.
Theo lý thuyết này, các bên liên quan sẽ tác động trực tiếp đến hoạt động của tổ chức. Từ đây, tác giả hình thành ý tưởng về sự tác động của các nhân tố đến việc thực hiện
cơng tác kế tốn để đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng: Trình độ chun mơn của người làm kế toán, Cơ sở hạ tầng kế toán.
2.4.3. Lý thuyết đại diện (Agency Theory)
Lý thuyết đại diện được phát biểu bởi Jensen và Meckling trong một công bố năm 1976. Lý thuyết này giải quyết các vấn đề phát sinh do sự khác biệt giữa mục tiêu hoặc mong muốn giữa bên ủy quyền và bên được ủy quyền.
Chẳng hạn, các cổ đơng ln khuyến khích nhà quản lý theo đuổi mục tiêu tối đa hóa giá trị thị trường cũng như lợi nhuận của tổ chức và thực hiện khen thưởng dựa trên con số kế toán về báo cáo tình hình lợi nhuận. Do đó, nhà quản trị sẽ tìm cách tác động vào BCTC thơng qua vận dụng chế độ kế tốn để đạt mục đích cá nhân của mình. Hoặc, những trường hợp chủ nợ có thể đưa vào hợp đồng các điều khoản hạn chế như: kiểm soát hoạt động đầu tư, kiểm sốt việc chia cổ tức, u cầu thơng tin để giám sát hoạt động....Việc sử dụng các điều khoản hạn chế này đều dựa vào số liệu kế toán tại đơn vị. Từ đó, các nhà quản lý sẽ tìm cách vận dụng chế độ kế tốn khi lập BCTC để có lợi nhất khi đơn vị sắp thực hiện các hợp đồng vay.
Tóm lại, khi xuất hiện những nhóm lợi ích khác nhau, cần phải xây dựng cơ chế phù hợp để hạn chế sự phân chia lợi ích giữa các bên liên quan thơng qua việc thiết lập các quy định về chế độ đãi ngộ cho nhà quản lý và thiết lập hoạt động kiểm soát nhằm ngăn ngừa những hành vi bất thường, tư lợi riêng của người quản lý.
Lý thuyết đại diện giải thích về việc thực hiện kế tốn trách nhiệm để đánh giá và kiểm soát các hoạt động của tổ chức (Susan Shapiro, 2005). Hơn hết, trong điều kiện các HTX Nông nghiệp hiện nay, thơng tin kế tốn cần được kiểm tra định kỳ để cung cấp chính xác và đầy đủ, kịp thời là điều thực sự có ý nghĩa đối với các bên có nhu cầu như: nhà đầu tư, ngân hàng, các tổ chức tài trợ phi chính phủ… Lý thuyết này giúp tác giả xác định thêm một nhân tố Cơng tác kiểm tra kế tốn tác động đến việc thực hiện
kế toán để đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng trong HTX Nông nghiệp.
2.4.4. Lý thuyết lợi ích xã hội (Public Interest Theory)
Lý thuyết này được đưa ra bởi Arthur Cecil Pigou - nhà kinh tế học người Anh. Lý thuyết đưa ra các đặc trưng của thị trường như cạnh tranh khơng hồn hảo, thơng tin bất đối xứng, ngoại tác,… dẫn đến những thất bại thị trường, ảnh hưởng đến những lợi ích xã hội có thể được điều chỉnh bởi những quy định của chính phủ. Quan điểm này cho rằng chính phủ sẽ xây dựng những chính sách nhằm cải thiện phúc lợi xã hội nói chung và ban hành các quy định đáp ứng nhu cầu của xã hội.
Lý thuyết này đề cập đến sự can thiệp của chính phủ vào những vấn đề khác nhau, trong đó có kế tốn nhằm bảo đảm lợi ích của các bên liên quan cũng như toàn xã hội. Do vậy, khi nghiên cứu việc thực hiện cơng tác kế tốn để đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng trong HTX Nông nghiệp khu vực Tây Nam Bộ, tác giả hình thành ý tưởng về sự tác động trực tiếp của Hệ thống văn bản pháp luật, Công tác kiểm
tra kế toán về vấn đề này.
2.5. Các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện công tác kế toán
Trên cơ sở các nghiên cứu đã thực hiện về vấn đề thực hiện cơng tác kế tốn trong nước và nước ngoài và tổng hợp các lý thuyết nền có liên quan, tác giả sẽ kế thừa và tiến hành tổng hợp lại các nhân tố dưới đây để nghiên cứu trong đề tài các nhân tố ảnh hưởng việc thực hiện cơng tác kế tốn trong HTX Nơng nghiệp khu vực Tây Nam Bộ, bao gồm 6 nhân tố:
2.5.1. Hệ thống văn bản pháp lý
Nhân tố này đã được các nghiên cứu John Burns (2000), Nicolae Albu và các cộng sự (2013) đề cập đến.
Hiện nay, trên thế giới có 2 trường phái kế tốn là hệ thống kế toán Châu Âu lục địa dựa trên điển luật và hệ thống kế tốn Anglo – Saxon dựa trên thơng luật.
Đối với trường phái kế toán Châu Âu lục địa (Pháp, Tây Ban Nha, Đức…): các quy
định kế tốn do nhà nước ban hành, mang tính chất thống nhất cao dựa trên cơ sở luật định. Vai trị của hội nghề nghiệp ít được biết đến.
Đối với các trường phái kế toán Anglo – Saxon (Anh, Hoa Kỳ…): các quy định về kế
toán được thiết lập bởi các tổ chức nghề nghiệp, tổ chức độc lập hay tổ chức phi chính phủ. Điều này tạo nên sự linh hoạt và xét đốn nghề nghiệp cao. Vai trị của hội nghề nghiệp được thể hiện khá rõ nét.
Trên thực tế, hệ thống kế toán Việt Nam chịu ảnh hưởng của trường phái Châu Âu lục địa. Do đó, Bộ Tài Chính là tổ chức lập quy và chịu trách nhiệm ban hành các văn bản pháp lý về kế tốn để hướng dẫn việc thực hiện cơng tác kế tốn như: hệ thống chứng từ có được phép tự thiết kế hay khơng và phải thỏa mãn những tiêu thức bắt buộc nào, vận dụng hệ thống tài khoản như thế nào để hợp lý, tổ chức bộ máy kế toán như thế nào là phù hợp, … Do đó, một mơi trường pháp lý minh bạch, thống nhất và phù hợp sẽ là cơ sở cho việc thực hiện hiệu quả cơng tác kế tốn tại các đơn vị trong mơi trường kinh doanh hiện nay.
2.5.2. Trình độ chun mơn của người làm kế toán
Nhân tố này được thể hiện trong nghiên cứu của Cătălin Nicolae Albu và các cộng sự (2010), Cătălin Nicolae Albu và các công sự (2013). Những xét đoán chuyên nghiệp của người làm kế toán là một vấn đề quan trọng trong việc thực hiện cơng tác kế tốn. Làm thế nào để trình độ chun mơn của người làm kế tốn được thể hiện rõ nét khi kế tốn viên thích các quy tắc chi tiết hơn những quy định chung (Albu, 2010). Với vai trị “sản xuất” ra thơng tin, năng lực chun mơn của người làm kế tốn sẽ có mối quan hệ thuận chiều với chất lượng thơng tin cung cấp. Trong trường hợp, người làm kế toán hạn chế về năng lực chuyên môn và nhận thức chưa đúng đắn sẽ dẫn đến hiểu không
đúng, vận dụng không đúng theo “tinh thần” của quy định pháp lý. Hệ quả là các văn bản pháp lý ban hành mang tính bắt buộc nhưng khi triển khai không đạt hiệu quả (Trần Thị Thanh Hải, 2015).
2.5.3. Cơ sở hạ tầng kế toán
Nhân tố này được thể hiện trong nghiên cứu của Cătălin Nicolae Albu và các cộng sự (2010) qua việc bàn về chất lượng giảng dạy và phát triển chun mơn các chương trình đào tạo kế toán. Cơ sở hạ tầng kế toán là các hệ thống và dịch vụ cơ bản cần thiết cho việc thực hiện các hoạt động kế tốn đúng chức năng và thành cơng, bao gồm tổ chức nghề nghiệp, hệ thống đào tạo kế toán, phần mềm kế toán…Với cơ sở hạ tầng phát triển thì hoạt động kế tốn sẽ thực hiện thuận lợi và hiệu quả hơn (Trần Thị Thanh Hải, 2015).
2.5.4. Quy mô HTX Nông nghiệp
Theo Chee W. Chow and Adrian Wong-Boren (1987) và T. E. Cooke (1989), quy mơ đơn vị có ảnh hưởng cùng chiều đến việc cung cấp thơng tin kế tốn. Quy mơ đơn vị được tính bằng giá trị thị trường của vốn chủ sở hữu cộng với giá trị sổ sách của nợ. Sian và Roberts (2009) đã nhận thấy mối quan hệ tương ứng giữ quy mô doanh nghiệp và việc thực hiện cơng tác kế tốn. Trong khi doanh nghiệp lớn rất chú trọng đến việc thực hiện nghiêm ngặt các quy định pháp lý, các ngun tắc kế tốn… nhằm cung cấp thơng tin đúng đắn, phù hợp và đáng tin cậy thì các doanh nghiệp nhỏ lại xem nhẹ trong việc thực hiện các quy định này (Trần Thị Thanh Hải, 2015). Theo đó, mức độ tiết lộ thơng tin tài chính cũng sẽ tăng lên theo quy mô doanh nghiệp (Chow,1987).
2.5.5. Cơng tác kiểm tra kế tốn
Dựa vào lý thuyết lợi ích xã hội (Public Interest Theory), nhân tố này đã được đưa vào một số nghiên cứu về việc xác lập và áp dụng khung pháp lý về kế toán, vận dụng chế độ kế toán trong nước. Tăng cường hoạt động kiểm tra hay yêu cầu BCTC phải được
kiểm toán sẽ ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế tốn (Trần Đình Khơi Ngun, 2011a). Việc vận dụng chuẩn mực kế tốn này chính là một trong những nội dung thực hiện cơng tác kế tốn tại các đơn vị.
2.5.6. Áp lực cung cấp thông tin
Theo T. E. Cooke (1989), việc các cổ đông yêu cầu cung cấp thông tin sẽ gây ảnh hưởng đến mức độ công bố thông tin trên BCTC theo quy định. Giả thuyết được đưa ra là số lượng cổ đơng cần thơng tin về đơn vị càng lớn thì sự chuẩn xác của thơng tin công bố càng lớn. Kết quả của giả thuyết về điều này có thể là do áp lực từ cả cổ đông lẫn nhà phân tích để đánh giá tình hình đơn vị. Bên cạnh đó, Mc Lean & Delon (2003) cũng đề cập đến vấn đề sự hài lòng của người sử dụng thông tin cũng sẽ tác động đến chất lượng thông tin được cung cấp bởi bộ phận kế toán. Ở Việt Nam, kế toán tại các đơn vị nhỏ chủ yếu quan tâm đến vấn đề cung cấp thông tin với cơ quan thuế (Trần Đình Khơi Ngun, 2013). Bên cạnh đó, có thể thấy rằng những thơng tin kế tốn do các đơn vị có quy mơ nhỏ cung cấp lại có sự khác nhau giữa các nhóm đối tượng sử dụng (Trần Thị Thanh Hải, 2015). Điều này tạo nên sự ảnh hưởng đến việc thực hiện cơng tác kế tốn.
Tóm tắt chương 2
Trong chương này, tác giả đã trình bày tổng quan về đặc điểm hoạt động của HTX Nông nghiệp, công tác tổ chức kế tốn, đối tượng sử dụng thơng tin và nhu cầu cung cấp thông tin trong HTX Nông nghiệp. Đồng thời, tác giả đã tổng hợp các lý thuyết nền liên quan và kế thừa kết quả các nghiên cứu trước, từ đó xác định 06 nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện công tác kế tốn để đáp ứng nhu cầu thơng tin cho các đối tượng sử dụng trong HTX Nông nghiệp khu vực Tây Nam Bộ: Hệ thống văn bản pháp
luật; Trình độ chun mơn của người làm kế toán; Cơ sở hạ tầng kế tốn; Quy mơ