6. Kết cấu của luận văn
2.3. Nội dung thực hiện cơng tác kế tốn trong HTX Nông nghiệp
2.3.2. Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản
Theo Đồn Xn Tiên (2014): “Tài khoản kế tốn là hình thức biểu hiện của phương pháp tài khoản kế toán, được sử dụng để phản ánh một cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống số hiện có và sự vận động của đối tượng kế toán cụ thể”. Sử dụng tài khoản kế tốn nhằm mục đích tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế có cùng tính chất một cách khoa học từ đó lập nên BCTC của HTX Nơng nghiệp. Toàn bộ các tài khoản được sử dụng trong kế toán HTX được sắp xếp thành hệ thống tài khoản kế toán. Hệ thống tài khoản là những quy định chung về loại tài khoản, tên gọi, số hiệu và nội dung ghi chép. Trên cơ sở hệ thống tài khoản kế tốn được Bộ Tài chính ban hành, các HTX Nơng
nghiệp dựa vào tính chất hoạt động sản xuất kinh doanh của mình để lựa chọn các tài khoản phù hợp nhằm hình thành một bộ tài khoản kế tốn riêng dùng trong đơn vị. Theo Chế độ hiện hành, các HTX Nơng nghiệp có 2 hệ thống tài khoản để lựa chọn áp dụng:
Thứ nhất, hệ thống tài khoản ban hành kèm theo Thông tư 24/2017/TT-BTC ngày
28/3/2017 về hướng dẫn chế độ kế toán HTX và liên hiệp HTX.
Thứ hai, hệ thống tài khoản ban hành kèm theo Thông tư 133/2016/TT-BTC ngày
26/8/2016 về hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp vừa và nhỏ. Trong đó, ghi rõ nếu HTX lựa chọn áp dụng Thông tư số 133/2016/TT-BTC thì phải hồn tồn tn thủ các quy định của Thông tư này về các nội dung: chứng từ, sổ sách, tài khoản, BCTC và các quy định khác. Trường hợp HTX phát sinh nghiệp vụ kinh tế liên quan đến hoạt động tín dụng nội bộ, các khoản hỗ trợ của Nhà nước, khoản trợ cấp cho HTX và một số nội dung không được quy định tại Thơng tư số 133/2016/TT-BTC thì phải thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư 24/2017/TT-BTC ngày 28/3/2017.
2.3.3. Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sách và hình thức kế tốn
Sổ sách kế tốn là phương tiện để hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong đơn vị. Sổ sách kế tốn khơng chỉ dùng để ghi chép số liệu phát sinh trên chứng từ mà cịn giúp cho người làm cơng tác kế tốn hệ thống hóa, tổng hợp số liệu và lập BCTC theo yêu cầu quy định.
Hình thức kế tốn là cách thức tổ chức hệ thống sổ sách kế toán và mối quan hệ giữa các loại sổ trong việc ghi chép, tổng hợp số liệu và lập BCTC. Theo hướng dẫn về pháp luật kế toán, HTX được áp dụng một trong các hình thức sau:
(1) Hình thức Nhật ký - Sổ Cái; (2) Hình thức Nhật ký chung; (3) Hình thức Chứng từ ghi sổ; (4) Hình thức Nhật ký- Chứng từ;
(5) Hình thức kế tốn máy
Do vậy, việc xây dựng hệ thống sổ sách khoa học, hợp lý và lựa chọn hình thức kế toán phù hợp với đặc điểm của HTX Nơng nghiệp sẽ giúp ích trong việc theo dõi, kiểm tra và đáp ứng thơng tin tài chính kịp thời theo yêu cầu của ban giám đốc.
2.3.4. Tổ chức hệ thống báo cáo
HTX tiến hành lập BCTC vào cuối kỳ kế toán năm. Việc lập BCTC căn cứ vào số liệu sau khi khoá sổ kế toán. BCTC phải lập đúng nội dung, phương pháp và trình bày nhất quán giữa các kỳ kế toán. Trường hợp có những thay đổi trong việc trình bày BCTC giữa các kỳ kế tốn thì phải ghi rõ lý do trong phần thuyết minh. BCTC được lập nhằm cung cấp thơng tin về tình hình kinh doanh, tình hình tài chính và các luồng tiền ra vào của một HTX, đáp ứng theo yêu cầu quản lý của HTX, các cơ quan Nhà nước cũng như nhu cầu thông tin của những người sử dụng trong việc đưa ra quyết định. BCTC cung cấp thông tin của HTX về: Vốn chủ sở hữu; Nợ phải trả; Tài sản; Chi phí; Doanh thu; Lãi, lỗ và phân phối lợi nhuận kinh doanh…
Theo Thông tư 24/2017/TT – BTC ngày 28/3/2017 của Bộ Tài chính, hệ thống BCTC hàng năm áp dụng cho các HTX bao gồm:
- Báo cáo tình hình tài chính ( Mẫu số B01 – HTX)
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02 – HTX) - Bản thuyết minh Báo cáo tài chính (Mẫu số B09 – HTX)
Ngồi ra, BCTC gửi về cơ quan thuế phải lập và gửi thêm Bảng cân đối tài khoản (Mẫu số F01 - HTX)
2.3.5. Tổ chức cơng tác kiểm tra kế tốn
Để đảm bảo cung cấp thơng tin tài chính trong HTX một cách trung thực, hợp lý; các HTX phải tổ chức thực hiện tự kiểm tra hoạt động kế toán và chịu sự kiểm tra của các cơ quan có thẩm quyền theo quy định. Những nội dung kiểm tra chủ yếu:
- Kiểm tra việc phản ánh, ghi chép trên chứng từ, tài khoản, sổ sách và việc lập BCTC đảm bảo theo quy định của pháp luật kế toán dành cho HTX.
- Kiểm tra việc sắp xếp, tổ chức bộ máy kế toán, rà soát các tiêu chuẩn đối với những người làm cơng tác kế tốn trong HTX…
Phương pháp tự kiểm tra kế toán trong nội bộ HTX chủ yếu là phương pháp đối chiếu: đối chiếu chứng từ với sổ sách, đối chiếu số liệu của HTX với các đơn vị có liên quan…Tuy nhiên, vì điều kiện về thời gian, nhân lực và kinh phí, cơng tác kiểm tra trong các HTX có thể tiến hành bằng phương pháp chọn mẫu nhưng vẫn đảm bảo chất lượng thông tin cung cấp cho các bên liên quan.
Hoạt động kiểm tra mang ý nghĩa quan trọng trong việc quản lý nhằm phát hiện, ngăn ngừa những hành vi vi phạm theo quy định của nhà nước. Do vậy, hoạt động kiểm tra cần thiết tiến hành thường xuyên và đúng quy định.
2.3.6. Tổ chức bộ máy kế tốn
Các HTX có thể tiến hành bố trí người làm kế tốn hoặc thuê đơn vị kinh doanh dịch vụ làm kế toán.
Tổ chức bộ máy kế toán: tập hợp những người làm kế toán cùng với các phương tiện
trang thiết bị dùng để ghi chép, tính tốn xử lý thơng tin trong HTX từ tiếp nhận, xử lý đến tổng hợp, cung cấp thơng tin về hoạt động của đơn vị. Do đó, tổ bộ máy kế tốn với sự phân cơng nhiệm vụ rõ ràng, phù hợp với khả năng cũng như chuyên môn của người làm kế tốn là một cơng việc quan trọng để hoạt động kế toán trong HTX trở nên khoa học, hiệu quả.
Thuê ngoài dịch vụ kế tốn: HTX có quyền th ngồi dịch vụ làm kế tốn hoặc dịch
vụ làm kế toán trưởng trong điều kiện HTX không đủ nguồn nhân lực hoặc người làm cơng tác kế tốn không đủ khả năng đáp ứng nhu cầu thơng tin kịp thời, chính xác, hợp lý theo yêu cầu. Việc thuê ngoài để thực hiện các dịch vụ về kế toán phải được lập thành hợp đồng bằng văn bản theo đúng quy định của pháp luật hiện hành.
2.3.7. Tổ chức ứng dụng công nghệ thơng tin trong cơng tác kế tốn
Ngày nay, công nghệ thông tin dần được đưa vào các hoạt động quản lý kinh tế ở tầm vĩ mô, vi mô và đạt nhiều thành tựu đáng ghi nhận, trong đó phải kể đến vai trị của công nghệ thông tin trong cơng tác kế tốn. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, thơng tin cần thiết địi hỏi tính đa dạng, phức tạp và nhanh chóng. Do đó, để tồn tại và phát triển, ban giám đốc HTX cần phải nắm bắt thông tin kịp thời, chuẩn xác để đưa ra các quyết định đúng đắn, hiệu quả. Việc xử lý một lượng thông tin khá lớn trong khoảng thời gian gấp rút như hiện nay đòi hỏi xây dựng hệ thống cơ sở vật chất với sự trợ giúp của công nghệ thông tin và các phần mềm ứng dụng là cần thiết. Điều này góp phần nâng cao chất lượng của thơng tin do kế tốn cung cấp.
2.4. Các lý thuyết nền và vận dụng cho nghiên cứu này
Trong nội dung này, đề tài chủ yếu đề cập đến những lý thuyết cơ bản liên quan: Lý
thuyết bất cân xứng thông tin (Asymetric information), Lý thuyết đại diện (Agency
Theory), Lý thuyết các bên liên quan (Stakeholder Theory), Lý thuyết lợi ích xã hội (Public interest Theory).
2.4.1. Lý thuyết bất cân xứng thông tin (Asymetric information)
Lý thuyết bất cân xứng thông tin lần đầu tiên xuất hiện vào những năm 1970. Hơn hết, nó đã khẳng định giá trị trong nền kinh tế học hiện đại với sự kiện các nhà khoa học George Akerlof, Michael Spence và Joseph Stiglitz – nhóm tác giả cùng nghiên cứu lý thuyết này được vinh dự nhận giải Nobel kinh tế năm 2001.
Thông tin không đối xứng hay cịn gọi là thơng tin bất cân xứng là việc các bên liên quan cố ý che đậy thông tin. Đặc biệt, trong những trường hợp nhu cầu thông tin của các bên liên quan là không nhiều và quy mô của đơn vị nhỏ hoặc rất nhỏ, hiện tượng bất cân xứng về thông tin càng thể hiện rõ rệt. Người chiếm ưu thế về thơng tin có thể sẽ cung cấp những thơng tin không trung thực cho bên cịn lại. Khi đó, giá cả khơng
phải là giá cân bằng của theo tin hiệu cung cầu của thị trường mà có thể thấp hơn hoặc cao hơn. Hậu quả là, bất cân xứng thơng tin có thể dẫn đến tình trạng thị trường chỉ cịn lại những sản phẩm có chất lượng kém, hàng hóa tốt bị loại bỏ gây ra sự lựa chọn đối nghịch (adverse selection) cho cả hai bên. Ngồi ra, bất cân xứng thơng tin có thể gây ra rủi ro đạo đức (moral hazard) và độc quyền về thông tin (information monopoly). Thông tin bất cân xứng ngày càng trở nên phổ biến khi khả năng tiếp cận thông tin của các bên liên quan cũng như cơ sở hạ tầng thơng tin cịn yếu kém. Nghiên cứu của Myers và Majluf vào năm 1984 cũng chỉ ra rằng việc bất cân xứng thơng tin có ảnh hưởng đến việc đưa ra quyết định đầu tư và tài trợ trong doanh nghiệp.
Theo lý thuyết bất cân xứng và dựa trên thực tế có thể thấy rằng, so với các nhà đầu tư bên ngoài, nhà quản lý thường có thơng tin đầy đủ hơn về tình hình hoạt động và những triển vọng tương lai của đơn vị đặc biệt trong những đơn vị có quy mơ nhỏ, có ít bên liên quan và cơ sở hạ tầng yếu kém. Do đó, lý thuyết này chính là cơ sở giải thích cho mối quan hệ của nhân tố Áp lực cung cấp thông tin, Quy mô HTX Nông nghiệp, Cơ
sở hạ tầng kế toán đến việc thực hiện cơng tác kế tốn trong HTX Nơng nghiệp.
2.4.2. Lý thuyết các bên liên quan (Stakeholder Theory)
Lý thuyết các bên liên quan được khởi đầu trong nghiên cứu của Freeman (1984). "Các bên liên quan" trong lý thuyết này bao gồm khách hàng, chủ nợ, nhân viên, ngân hàng, cơ quan quản lý nhà nước, các tổ chức tư vấn…Họ là những người quan tâm đến những nguồn lực, chịu tác động trực tiếp hoặc trực tiếp tác động tới doanh nghiệp thông qua các chiến lược và kế hoạch kinh doanh. Theo đó, những hoạt động của doanh nghiệp cần điều chỉnh cơng bằng lợi ích của các bên liên quan. Trong trường hợp xung đột lợi ích, nhà quản lý phải có nghĩa vụ giải quyết sự cân bằng tối ưu giữa các nhóm và vẫn đạt mục tiêu chiến lược của đơn vị.
Theo lý thuyết này, các bên liên quan sẽ tác động trực tiếp đến hoạt động của tổ chức. Từ đây, tác giả hình thành ý tưởng về sự tác động của các nhân tố đến việc thực hiện
cơng tác kế tốn để đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng: Trình độ chun mơn của người làm kế toán, Cơ sở hạ tầng kế toán.
2.4.3. Lý thuyết đại diện (Agency Theory)
Lý thuyết đại diện được phát biểu bởi Jensen và Meckling trong một công bố năm 1976. Lý thuyết này giải quyết các vấn đề phát sinh do sự khác biệt giữa mục tiêu hoặc mong muốn giữa bên ủy quyền và bên được ủy quyền.
Chẳng hạn, các cổ đơng ln khuyến khích nhà quản lý theo đuổi mục tiêu tối đa hóa giá trị thị trường cũng như lợi nhuận của tổ chức và thực hiện khen thưởng dựa trên con số kế tốn về báo cáo tình hình lợi nhuận. Do đó, nhà quản trị sẽ tìm cách tác động vào BCTC thơng qua vận dụng chế độ kế tốn để đạt mục đích cá nhân của mình. Hoặc, những trường hợp chủ nợ có thể đưa vào hợp đồng các điều khoản hạn chế như: kiểm soát hoạt động đầu tư, kiểm sốt việc chia cổ tức, u cầu thơng tin để giám sát hoạt động....Việc sử dụng các điều khoản hạn chế này đều dựa vào số liệu kế tốn tại đơn vị. Từ đó, các nhà quản lý sẽ tìm cách vận dụng chế độ kế tốn khi lập BCTC để có lợi nhất khi đơn vị sắp thực hiện các hợp đồng vay.
Tóm lại, khi xuất hiện những nhóm lợi ích khác nhau, cần phải xây dựng cơ chế phù hợp để hạn chế sự phân chia lợi ích giữa các bên liên quan thơng qua việc thiết lập các quy định về chế độ đãi ngộ cho nhà quản lý và thiết lập hoạt động kiểm soát nhằm ngăn ngừa những hành vi bất thường, tư lợi riêng của người quản lý.
Lý thuyết đại diện giải thích về việc thực hiện kế tốn trách nhiệm để đánh giá và kiểm soát các hoạt động của tổ chức (Susan Shapiro, 2005). Hơn hết, trong điều kiện các HTX Nông nghiệp hiện nay, thơng tin kế tốn cần được kiểm tra định kỳ để cung cấp chính xác và đầy đủ, kịp thời là điều thực sự có ý nghĩa đối với các bên có nhu cầu như: nhà đầu tư, ngân hàng, các tổ chức tài trợ phi chính phủ… Lý thuyết này giúp tác giả xác định thêm một nhân tố Cơng tác kiểm tra kế tốn tác động đến việc thực hiện
kế toán để đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng trong HTX Nông nghiệp.
2.4.4. Lý thuyết lợi ích xã hội (Public Interest Theory)
Lý thuyết này được đưa ra bởi Arthur Cecil Pigou - nhà kinh tế học người Anh. Lý thuyết đưa ra các đặc trưng của thị trường như cạnh tranh khơng hồn hảo, thơng tin bất đối xứng, ngoại tác,… dẫn đến những thất bại thị trường, ảnh hưởng đến những lợi ích xã hội có thể được điều chỉnh bởi những quy định của chính phủ. Quan điểm này cho rằng chính phủ sẽ xây dựng những chính sách nhằm cải thiện phúc lợi xã hội nói chung và ban hành các quy định đáp ứng nhu cầu của xã hội.
Lý thuyết này đề cập đến sự can thiệp của chính phủ vào những vấn đề khác nhau, trong đó có kế tốn nhằm bảo đảm lợi ích của các bên liên quan cũng như toàn xã hội. Do vậy, khi nghiên cứu việc thực hiện cơng tác kế tốn để đáp ứng nhu cầu thông tin cho các đối tượng sử dụng trong HTX Nông nghiệp khu vực Tây Nam Bộ, tác giả hình thành ý tưởng về sự tác động trực tiếp của Hệ thống văn bản pháp luật, Công tác kiểm
tra kế toán về vấn đề này.
2.5. Các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện cơng tác kế tốn
Trên cơ sở các nghiên cứu đã thực hiện về vấn đề thực hiện cơng tác kế tốn trong nước và nước ngoài và tổng hợp các lý thuyết nền có liên quan, tác giả sẽ kế thừa và tiến hành tổng hợp lại các nhân tố dưới đây để nghiên cứu trong đề tài các nhân tố ảnh hưởng việc thực hiện cơng tác kế tốn trong HTX Nơng nghiệp khu vực Tây Nam Bộ, bao gồm 6 nhân tố:
2.5.1. Hệ thống văn bản pháp lý
Nhân tố này đã được các nghiên cứu John Burns (2000), Nicolae Albu và các cộng sự (2013) đề cập đến.
Hiện nay, trên thế giới có 2 trường phái kế tốn là hệ thống kế toán Châu Âu lục địa dựa trên điển luật và hệ thống kế tốn Anglo – Saxon dựa trên thơng luật.
Đối với trường phái kế toán Châu Âu lục địa (Pháp, Tây Ban Nha, Đức…): các quy
định kế tốn do nhà nước ban hành, mang tính chất thống nhất cao dựa trên cơ sở luật định. Vai trị của hội nghề nghiệp ít được biết đến.