2.2 .Khái quát về COSO 2013
3.1. Thiết kế nghiên cứu
Hình 3.1: Sơ đồ quy trình nghiên cứu
Theo sơ đồ trên, tác giả tiến hành nghiên cứu định tính nhằm mục đích tìm ra các nhân tố ảnh hưởng đến đến tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM, để hiệu chỉnh, bổ sung thang đo cho phù hợp với đặc điểm của các DNTM tại TP.HCM, qua đó xây dựng mơ hình nghiên cứu chinh thức. Nghiên cứu định tính chủ yếu được thực hiện thơng qua thảo luận nhóm về vấn đề nghiên cứu của
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Thảo luận nhóm Phỏng vấn bằng bằng câu hỏi Xử lý, phân tích dữ liệu
Kết quả nghiên cứu
Phần mềm SPSS 22.0 N = 185 Nghiên cứu định lượng N = 7 Nghiên cứu định tính
tác giả với các chuyên gia trong lĩnh vực.
Phương pháp nghiên cứu định lượng tiến hành nhằm kiểm định và đo lường mơ hình nghiên cứu đã được xây dựng ở bước nghiên cứu định tính.
3.2. Thực hiện phương pháp nghiên cứu định tính
3.2.1.Phương thức thực hiện
Tác giả tiến hanh thảo luận nhóm 7 chuyên gia bao gồm: 3 người là giám đốc của các DNTM và 1 người là kế tốn trưởng của DNTM đã có nhiều năm cơng tác tại đơn vị, đồng thời có sự am hiểu sâu sắc về HTKSNB của DN và 3 giảng viên từ các trường Đại Học uy tín. Kết quả của bước nghiên cứu này là xác định và hiệu chỉnh các thang đo và biến quan sát trong mơ hình nghiên cứu dự kiến của tác giả, trên cơ sở đó hình thanh mơ hình nghiên cứu chinh thức (Danh
sách cá nhân thảm luận nhóm xem ở Phụ lục 1).
Để thực hiện nghiên cứu chuyên gia, tác giả đã gặp gỡ từng chuyên gia độc lập và thảo luận tay đôi thông qua Dàn bài thảo luận được thiết kế sẵn. Nội dung dàn bài thảo luận được tác giả liệt kê liên quan đế vấn đề nghiên cứu của tác giả là các biến độc lập cũng như biến quan sát của các nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM. Cuối cùng, tác giả tổng hợp các ý kiến được 7/7 (tỷ lệ 100%) số thành viên tán thành. Kết quả nghiên cứu này sẽ được ghi nhận, tổng hợp làm cơ sở cho việc hiệu chỉnh thang đo để có mơ hình nghiên cứu chinh thức (Dàn bài thảo luận nhóm xem ở Phục
lục 2).
Qua thảo luận thống nhất được rằng 6 biến độc lập dự kiến trong mơ hình là: Mơi trường kiểm soát ; Đánh giá rủi ro ; Hoạt động kiểm sốt ; Thơng tin và truyền thông ; Hoạt động giám sát và Đặc điểm DNTM đều được giữ nguyên, không thay đổi.
Qua phỏng vấn thử tác giả nhận thấy khả năng hiểu các nhân tố trong thang đo của các đối tượng được khảo sát là khá chính xác. Các nhân tố được tác giả giả định có ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM được các đáp viên đánh giá là đầy đủ và khơng có yếu tố nào bị loại
khỏi thang đo.
Hình 3.2: Mơ hình nghiên cứu chính thức
3.2.2. Thiết kế thang đo trong mơ hình nghiên cứu
Sau khi thang đo được điều chỉnh thì các phát biểu này thể hiện đúng và đầy đủ những suy nghĩ của các chuyên gia được phỏng vấn. Thang đo nháp được
phát triển dưới hình thức thang đo Likert 5 bậc (1.Rất thấp 2. Thấp 3. Trung bình 4. Cao 5. Rất cao) như sau:
Bảng 3.1: Thang đo các biến trong mơ hình nghiên cứu
Nhân tố Mã hóa Diễn giải
Mơi trường kiểm sốt (MTKT)
MTKS1 Lãnh đạo các cấp tại DN có thực hiện cam kết về tính chính trực và các giá trị đạo đức cả trong lời nói và hành động
MTKS2 Lãnh đạo các cấp có tiến hành cam kết về sự chính trực và các giá trị đạo đức của DN trình bày trong quá trình đào tạo cho nhân viên . MTKS3 Năng lực của các nhân viên làm việc tại DN
được đánh giá định kỳ. Mơi trường kiểm sốt
Đánh giá rủi ro
Hoạt động kiểm soát
Đặc điểm DNTM Hoạt động giám sát Thơng tin và truyền thơng
Tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM + + + + + +
MTKS4 Các thành viên ban kiểm soát làm việc khách quan trong việc đánh giá và ra quyết định. MTKS5 Cơ cấu tổ chức của DN phù hợp với quy mô,
hoạt động của tổ chức nhằm tạo điều kiện để ban giám đốc thực hiện trách nhiệm giám sát. MTKS6 DN đã thực hiện phân công trách nhiệm một
cách rõ ràng, đảm bảo phù hợp với yêu cầu công việc, tận dụng mọi nguồn lực của doanh nghiệp, tránh chồng chéo, lãng phí.
MTKS7 DN có mơ tả cơng việc, hướng dẫn tham khảo dưới dạng văn bản hay các mẫu thông tin để thông báo cho nhân viên về yêu cầu về năng lực và kỹ năng của họ.
MTKS8 Các chính sách của DN có bao gồm kế hoạch xây dựng đội ngũ kế nhiệm cho các vị trí nhân sự cao cấp và các kế hoạch dự phòng nhằm đảm bảo trách nhiệm quan trọng để kiểm soát nội bộ.
MTKS9 DN có cung cấp các biện pháp khích lệ và phần thưởng liên quan đến kết quả thực hiện về kiểm soát nội bộ bao gồm các biện pháp tài chính và phi tài chính.
MTKS10 Ban giám đốc có giải pháp để để loại bỏ hoặc làm giảm động cơ hoặc cám dỗ có thể tạo động cơ cho nhân viên tham gia vào các hành vi không trung thực, bất hợp pháp hoặc phi đạo đức nghề nghiệp.
Đánh giá rủi ro (DGRR)
DGRR1 DNTM có xem xét mức độ rủi ro có thể chấp nhận được có thể ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu hoạt động.
DGRR2 DNTM có xác định các rủi ro để đạt được mục tiêu đặt ra ở nhiều cấp trong tổ chức
DGRR3 Quá trình đánh giá khả năng gian lận của DN bao gồm đánh giá các động cơ và áp lực, cơ hội, thái độ có thể ảnh hưởng đến hay gây ra hành vi gian lận.
DGRR4 DN có thiết lập các thủ tục đối chiếu định kỳ giữa tài sản vật chất (ví dụ, tiền mặt, các khoản phải thu, tài sản cố định) với sổ sách liên quan.
Hoạt động kiểm soát (HDKS)
HDKS1 Các kiểm soát được DN sử dụng thích hợp với mơi trường, sự phức tạp, tính chất, phạm vi, đặc điểm của tổ chức cũng như trong quy trình kinh doanh của đơn vị
HDKS2 DN có sử dụng các biện pháp kiểm soát đa dạng bao gồm kiểm sốt thủ cơng và tự động; kiểm sốt phịng ngừa và phát hiện.
HDKS3 DN hiểu và xác định được sự phụ thuộc giữa các quá trình kinh doanh, các hoạt động kiểm soát tự động và kiểm soát chung về CNTT.
HDKS4 DN có thiết lập các hoạt động kiểm sốt được xây dựng dựa vào các quy trình kinh doanh.
Thông tin truyền thông (TTTT)
TTTT1 DN xem xét cả hai nguồn dữ liệu bên trong và bên ngồi khi xác định dữ liệu có liên quan để sử dụng trong các hoạt động KSNB.
TTTT2 Bản chất, số lượng, và độ chính xác của thơng tin được truyền đạt là tương xứng với chi phí bỏ ra và hỗ trợ cho việc đạt được các mục tiêu của DN
TTTT3 Có tồn tại kênh giao tiếp giữa ban giám đốc và cấp quản lý trung gian tạo điều kiện cho họ giám sát về KSNB của DN
TTTT4 DN có các kênh truyền thơng riêng biệt sẵn sàng cho khách hàng, nhà cung cấp ...để cho phép họ giao tiếp trực tiếp với quản lý và nhân viên khác.
Hoạt động giám sát (HDGS)
HDGS1 DN xem xét mức độ thay đổi trong việc kinh doanh khi chọn và phát triển các hoạt động giám sát liên tục và định kỳ.
HDGS2 Cấp bậc và kỹ năng chuyên môn của những người thực hiện giám sát có phù hợp với yêu cầu của ngành thương mại
HDGS3 Các khiếm khuyết được truyền đạt đến các bên chịu trách nhiệm để đưa ra giải pháp khắc phục và được báo cáo ban giám đốc, quản lý cấp cao khi cần thiết
HDGS4 Có phương pháp để truyền đạt khiếm khuyết của kiểm soát nội bộ lên cấp quản lý cao hơn khi cần thiết.
Đặc điểm DNTM (DDDN)
DDDN1 Do quy mô các DN hầu hết là DNNVV nên việc tổ chức cơng tác kế tốn đơn giản và có thể th dịch vụ kế tốn nên ngồi
DDDN2 Mạng lưới phân phối lớn do vậy việc cạnh tranh khá cao
DDDN3 Chi phí phát sinh trong q trình mua bán hàng hóa khá lớn nên việc kiểm sốt chi phí có nhiều rủi ro
DDDN4 Phương thức bán hàng và phương thức thanh toán đa dạng nên việc theo dõi nợ phải trả, doanh thu bán hàng phức tạp và có rủi ro cao
Tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bànTP.HCM (KSNB)
KSNB1 Tất cả các nhân viên trong đơn vị đều tuân thủ các nội quy, nguyên tắc của đơn vị.
KSNB2 Báo cáo tài chính và các thơng tin của đơn vị được công khai theo đúng quy định pháp luật. KSNB3 Các nguồn lực của đơn vị đều được sử dụng
đúng mục đích.
KSNB4 Tài sản của đơn vị ln được bảo đảm an tồn, tránh khỏi những nguy cơ và rủi ro như mất mát, biển thủ.
KSNB5 Các rủi ro phát sinh trong hoạt động mua bán, phân phối hàng hóa giảm thiểu đáng kể qua các năm.
KSNB6 Uy tín và chất lượng hàng hóa được khách hàng ngày càng tín nhiệm.
(Nguồn: tác giả tổng hợp)
3.2.3. Xây dựng bảng câu hỏi khảo sát
Để tiến hành khảo sát đại diện lãnh đạo các DN nhằm thu thập dữ liệu phục vụ kiểm định mơ hình nghiên cứu, tác giả xây dựng bảng câu hỏi khảo sát gồm 2 phần:
Thứ nhất, các thông tin riêng của người trả lời bảng hỏi như họ tên, chức vụ trong DN và DN đang công tác.
của các nhân tố: Mơi trường kiểm sốt; Đánh giá rủi ro; Hoạt động kiểm sốt ; Thơng tin và truyền thông ; Hoạt động giám sát và Đặc điểm DNTM đến tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM. Bảng khảo sát với thang đo Likert 5 mức độ từ “1-Rất thấp” đến “5 – Rất cao”, trong đó “3 – Trung bình”
3.3 Nghiên cứu định lượng
3.3.1 Mẫu và phương pháp chọn mẫu
Mẫu trong nghiên cứu này được thực hiện theo phương pháp chọn mẫu phi xác suất. Theo phương pháp này, tác giả đã tập trung khảo sát tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM. Về khung mẫu, tác giả tập trung ưu tiên lấy ý kiến theo thứ tự: Ban Giám đốc, các trưởng phịng, phó phịng rồi đến những bộ phận và con người có liên quan.
Về kích thước mẫu, theo J.F Hair và cộng sự (1998) đối với phân tích nhân tố khám phá EFA thì cỡ mẫu tối thiểu phải gấp năm lần các mệnh đề trong thang đo. Trong nghiên cứu này, có tất cả là 30 biến quan sát dùng trong phân tích nhân tố, do vậy cỡ mẫu tối thiểu cần đạt là: 30* 5 = 150 quan sát. Đối với hồi quy đa biến thì cỡ mẫu tối thiểu được tính bằng cơng thức: 50 + 8*m (với m là số biến độc lập). Trong nghiên cứu này có 6 biến độc lập thì cỡ mẫu tối thiểu là: 50 + 8*6 = 98 quan sát. Tổng hợp cả hai yêu cầu trên, kích thước mẫu tối thiểu được yêu cầu là 150 quan sát. Trong khi đó, tác giả chọn 185 quan sát là phù hợp với yêu cầu về kích thước mẫu.
3.3.2. Thu thập dữ liệu và phương pháp lấy mẫu
Để thu thập dữ liệu khảo sát, tác giả đã tiến hành gửi trực tiếp và gửi mail đến các đối tượng được khảo sát thông qua Forms-google docs. Tác giả gửi 250 Bảng câu hỏi khảo sát (Phiếu khảo sát); số phiếu thu về là 224, số phiếu không hợp lệ là 39 phiếu (chủ yếu do người trả lời khơng trả lời hết các câu hỏi); cịn lại 185 phiếu hợp lệ. Như vậy, tác giả đưa dữ liệu của 185 vào thực hiện kiểm định mơ hình và như vậy là phù hợp (lớn hơn cỡ mẫu tối thiểu là 185) (Danh sách các DNTM được khảo sát xem ở Phụ lục 4).
thơng tin, lọc bảng câu hỏi và mã hóa những thơng tin cần thiết trong bảng câu hỏi, nhập liệu và phân tích dữ liệu bằng phần mềm SPSS. Sau đó, tiến hành các bước (1) đánh giá độ độ tin cậy của thang đo bằng hệ số tin cậy Cronbach alpha , bước (2) kiểm định giá trị của biến bằng phương pháp phân tích nhân tố EFA, và bước (3) phân tích hồi quy đa biến.
3.4 Mơ hình hồi quy
Theo Hồng Trọng và cộng sự (2008), ta có mơ hình phương trình hồi quy tuyến tính như sau:
KSNB = β0 + β1MTKS + β2DGRR + β3HDKS + β4TTTT + β5HDGS + β6DDDN +ε
Trong đó
Các biến độc lập:
MTKS: Mơi trường kiểm sốt; DGRR: Đánh giá rủi ro;
HDKS: Hoạt động kiểm soát; TTTT: Thông tin và truyền thông; HDGS: Hoạt động giám sát; và DDDN: Đặc điểm DNTM
Biến phụ thuộc:
KSNB: Tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM Với ε: hằng số tự do;
βi, i: 1÷ 6, là hệ số hồi quy riêng phần
3.5 Xây dựng các giả thuyết nghiên cứu
Để đưa ra kết luận về mức độ tác động của từng yếu tố đến tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM, căn cứ vào mơ hình nghiên cứu đã đề xuất, tác giả xây dựng giả thuyết nghiên cứu như sau:
3.5.1. Mơi trường kiểm sốt
Theo nghiên cứu về mơi trường kiểm sốt của D "Aquyla, (1998) & Ramos (2004), Rae & Subramaniam (2008) thì mơi trường kiểm sốt là yếu tố hàng đầu tác động đến tính hữu hiệu của HTKSNB trong DN hiện nay. Năng lực quản trị, điều hành là nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các DN. Năng lực quản trị điều hành phụ thuộc vào cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý, trình độ lao động và tính hữu hiệu của cơ chế điều hành để có thể ứng phó tốt, trước những diễn biến của thị trường.
Ban quản trị DN đóng vai trị then chốt để dẫn dắt, điều hành công việc trong đơn vị. Ban lãnh đạo ln phải xem xét, phán đốn mức độ rủi ro trong quản trị để điều phối cũng như là phổ biến thơng tin chính xác đến tồn thể cán bộ cơng nhân viên. Giả thuyết được đặt ra là:
(H1): Mơi trường kiểm sốt có tác động cùng chiều (+) với tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM.
3.5.2. Đánh giá rủi ro
Theo nghiên cứu về đánh giá rủi ro: Lannoye (1999), Walker (1999) thì bộ phận KSNB phát hiện kịp thời rủi ro trong hoạt động kinh doanh diễn ra hàng ngày tại DN và phải là một bộ phận độc lập hoạt động dưới sự quản lý của Ban quản trị DN. Bộ phận KSNB của DN đóng vai trị quan trọng trong hoạt động của đơn vị. Để hạn chế những rủi ro mà hoạt động kinh doanh đem lại, đòi hỏi nhân viên KSNB phải có nghiệp vụ và chuyên mơn cao, nắm vững quy trình, quy chế và các văn bản pháp luật quy định. Giả thuyết được đặt ra là:
(H2): Đánh giá rủi ro có tác động cùng chiều (+) với tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM.
3.5.3.Hoạt động kiểm soát
Theo tác giả Walker (1999), đối với các DN đang hoạt động kinh doanh trong môi trường cạnh tranh phức tạp, không chỉ xảy ra trong nước mà cịn ở nước ngồi, do vậy tiềm ẩn nhiểu rủi ro trong các hoạt động. Vì vậy, hoạt động kiểm sốt là hết sức cần thiết nhằm giúp các DN thực hiện tốt các hoạt động theo kế hoạch của mình,
đồng thời có thể nhận diện, phát hiện các rủi ro có thể xảy đến cho DN để có cách ứng phó kịp thời nhằm giảm bớt những tổn thất mà DN có thể ganh chịu. Một HTKSNB hiệu quả thì địi hỏi cơng tác kiểm soát phải được thực hiện và phát huy tác dụng trong đơn vị.
Giả thuyết được đặt ra là:
(H3): Hoạt động kiểm sốt có tác động cùng chiều (+) với tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM.
3.5.4. Thông tin và truyền thông
Theo Philip Ayagre (2014) cho rằng thông tin và truyền thông là nhân tố không thể thiếu trong việc đánh giá tác động của HTKSNB đối với hiệu quả của hoạt động của DN. Hệ thống thơng tin phải đảm bảo cho nhân viên có thể hiểu và nắm bắt rõ nội quy, chuẩn mực của tổ chức. Thông tin bên trong nội bộ DN phải được cung cấp, chia sẻ và thu thập một cách liên tục, thường xuyên và phổ biến rộng rãi. Ban lãnh