2.2 .Khái quát về COSO 2013
3.3. Nghiên cứu định lượng
3.3.1 Mẫu và phương pháp chọn mẫu
Mẫu trong nghiên cứu này được thực hiện theo phương pháp chọn mẫu phi xác suất. Theo phương pháp này, tác giả đã tập trung khảo sát tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM. Về khung mẫu, tác giả tập trung ưu tiên lấy ý kiến theo thứ tự: Ban Giám đốc, các trưởng phịng, phó phịng rồi đến những bộ phận và con người có liên quan.
Về kích thước mẫu, theo J.F Hair và cộng sự (1998) đối với phân tích nhân tố khám phá EFA thì cỡ mẫu tối thiểu phải gấp năm lần các mệnh đề trong thang đo. Trong nghiên cứu này, có tất cả là 30 biến quan sát dùng trong phân tích nhân tố, do vậy cỡ mẫu tối thiểu cần đạt là: 30* 5 = 150 quan sát. Đối với hồi quy đa biến thì cỡ mẫu tối thiểu được tính bằng cơng thức: 50 + 8*m (với m là số biến độc lập). Trong nghiên cứu này có 6 biến độc lập thì cỡ mẫu tối thiểu là: 50 + 8*6 = 98 quan sát. Tổng hợp cả hai yêu cầu trên, kích thước mẫu tối thiểu được yêu cầu là 150 quan sát. Trong khi đó, tác giả chọn 185 quan sát là phù hợp với yêu cầu về kích thước mẫu.
3.3.2. Thu thập dữ liệu và phương pháp lấy mẫu
Để thu thập dữ liệu khảo sát, tác giả đã tiến hành gửi trực tiếp và gửi mail đến các đối tượng được khảo sát thông qua Forms-google docs. Tác giả gửi 250 Bảng câu hỏi khảo sát (Phiếu khảo sát); số phiếu thu về là 224, số phiếu không hợp lệ là 39 phiếu (chủ yếu do người trả lời khơng trả lời hết các câu hỏi); cịn lại 185 phiếu hợp lệ. Như vậy, tác giả đưa dữ liệu của 185 vào thực hiện kiểm định mơ hình và như vậy là phù hợp (lớn hơn cỡ mẫu tối thiểu là 185) (Danh sách các DNTM được khảo sát xem ở Phụ lục 4).
thơng tin, lọc bảng câu hỏi và mã hóa những thơng tin cần thiết trong bảng câu hỏi, nhập liệu và phân tích dữ liệu bằng phần mềm SPSS. Sau đó, tiến hành các bước (1) đánh giá độ độ tin cậy của thang đo bằng hệ số tin cậy Cronbach alpha , bước (2) kiểm định giá trị của biến bằng phương pháp phân tích nhân tố EFA, và bước (3) phân tích hồi quy đa biến.
3.4 Mơ hình hồi quy
Theo Hồng Trọng và cộng sự (2008), ta có mơ hình phương trình hồi quy tuyến tính như sau:
KSNB = β0 + β1MTKS + β2DGRR + β3HDKS + β4TTTT + β5HDGS + β6DDDN +ε
Trong đó
Các biến độc lập:
MTKS: Mơi trường kiểm sốt; DGRR: Đánh giá rủi ro;
HDKS: Hoạt động kiểm sốt; TTTT: Thơng tin và truyền thơng; HDGS: Hoạt động giám sát; và DDDN: Đặc điểm DNTM
Biến phụ thuộc:
KSNB: Tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM Với ε: hằng số tự do;
βi, i: 1÷ 6, là hệ số hồi quy riêng phần
3.5 Xây dựng các giả thuyết nghiên cứu
Để đưa ra kết luận về mức độ tác động của từng yếu tố đến tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM, căn cứ vào mơ hình nghiên cứu đã đề xuất, tác giả xây dựng giả thuyết nghiên cứu như sau:
3.5.1. Mơi trường kiểm sốt
Theo nghiên cứu về mơi trường kiểm sốt của D "Aquyla, (1998) & Ramos (2004), Rae & Subramaniam (2008) thì mơi trường kiểm sốt là yếu tố hàng đầu tác động đến tính hữu hiệu của HTKSNB trong DN hiện nay. Năng lực quản trị, điều hành là nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các DN. Năng lực quản trị điều hành phụ thuộc vào cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý, trình độ lao động và tính hữu hiệu của cơ chế điều hành để có thể ứng phó tốt, trước những diễn biến của thị trường.
Ban quản trị DN đóng vai trị then chốt để dẫn dắt, điều hành công việc trong đơn vị. Ban lãnh đạo ln phải xem xét, phán đốn mức độ rủi ro trong quản trị để điều phối cũng như là phổ biến thơng tin chính xác đến tồn thể cán bộ cơng nhân viên. Giả thuyết được đặt ra là:
(H1): Môi trường kiểm sốt có tác động cùng chiều (+) với tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM.
3.5.2. Đánh giá rủi ro
Theo nghiên cứu về đánh giá rủi ro: Lannoye (1999), Walker (1999) thì bộ phận KSNB phát hiện kịp thời rủi ro trong hoạt động kinh doanh diễn ra hàng ngày tại DN và phải là một bộ phận độc lập hoạt động dưới sự quản lý của Ban quản trị DN. Bộ phận KSNB của DN đóng vai trị quan trọng trong hoạt động của đơn vị. Để hạn chế những rủi ro mà hoạt động kinh doanh đem lại, đòi hỏi nhân viên KSNB phải có nghiệp vụ và chun mơn cao, nắm vững quy trình, quy chế và các văn bản pháp luật quy định. Giả thuyết được đặt ra là:
(H2): Đánh giá rủi ro có tác động cùng chiều (+) với tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM.
3.5.3.Hoạt động kiểm soát
Theo tác giả Walker (1999), đối với các DN đang hoạt động kinh doanh trong môi trường cạnh tranh phức tạp, không chỉ xảy ra trong nước mà cịn ở nước ngồi, do vậy tiềm ẩn nhiểu rủi ro trong các hoạt động. Vì vậy, hoạt động kiểm sốt là hết sức cần thiết nhằm giúp các DN thực hiện tốt các hoạt động theo kế hoạch của mình,
đồng thời có thể nhận diện, phát hiện các rủi ro có thể xảy đến cho DN để có cách ứng phó kịp thời nhằm giảm bớt những tổn thất mà DN có thể ganh chịu. Một HTKSNB hiệu quả thì địi hỏi cơng tác kiểm soát phải được thực hiện và phát huy tác dụng trong đơn vị.
Giả thuyết được đặt ra là:
(H3): Hoạt động kiểm sốt có tác động cùng chiều (+) với tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM.
3.5.4. Thông tin và truyền thông
Theo Philip Ayagre (2014) cho rằng thông tin và truyền thông là nhân tố không thể thiếu trong việc đánh giá tác động của HTKSNB đối với hiệu quả của hoạt động của DN. Hệ thống thơng tin phải đảm bảo cho nhân viên có thể hiểu và nắm bắt rõ nội quy, chuẩn mực của tổ chức. Thông tin bên trong nội bộ DN phải được cung cấp, chia sẻ và thu thập một cách liên tục, thường xuyên và phổ biến rộng rãi. Ban lãnh đạo DN phải thường xuyên phổ cập thông tin chiến lược mới cho các nhân viên từng bộ phận và đảm bảo các thông tư, văn bản pháp luật, chính sách tín dụng ln phổ cập đầy đủ cho nhân viên. Giả thuyết được đặt ra là:
(H4): Thơng tin và truyền thơng có tác động cùng chiều (+) với tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM.
3.5.5. Hoạt động giám sát
Theo COSO (2013), giám sát là yếu tố cuối cùng của HTKSNB, việc giám sát có thể thơng qua: Các hoạt động giám sát thường xuyên; Các chương trình đánh giá định kỳ. Thông qua giám sát hoạt động các bộ phận có thẩm quyền sẽ kịp thời báo cáo lên Ban lãnh đạo cấp cao và hội đồng quản trị để đưa ra hướng giải quyết kịp thời. Theo Philip Ayagre (2014), HTKSNB phải tạo điều kiện để nhân viên KSNB và nhân viên các bộ phận trong DN giám sát lẫn nhau và hoạt động của nhân viên bộ phận kiểm soát nội bộ phải được theo dõi thường xuyên, chặt chẽ bởi ban lãnh đạo cấp trên. Giả thuyết được đặt ra là:
(H5): Hoạt động giám sát có tác động cùng chiều (+) với tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM.
3.5.6. Đặc điểm doanh nghiệp thương mại
Mỗi loại hình DN đều có những đặc thù hoạt động khác nhau bao gồm lĩnh vực hoạt động; đặc điểm quy trình cơng nghệ; đặc điểm tổ chức sản xuất; đặc điểm sản phẩm, hàng hóa; quy trình mua bán hàng hóa, ….Những yếu tố này ảnh hưởng rất lớn đến việc thiết kế và vận hành HTKSNB của DN.
Trong các DNTM chức năng chính là tổ chức lưu chuyển mua bán hàng hóa, do đó phát sinh các chi phí kinh doanh lớn bao gồm tất cả các chí phí liên quan đến việc mua hàng hóa và lưu thơng hàng hóa từ nơi sản xuất tới nơi tiêu dùng. Theo đó, việc theo dõi, giám sát chi phí kinh doanh sẽ có nhiều rủi ro, do vậy việc tăng cường tính hữu hiệu của HTKSNB trong kiểm sốt chi phí kinh doanh là thật sự cần thiết trong các DNTM.
Giả thuyết được đặt ra là:
(H6): Đặc điểm DNTM có tác động cùng chiều (+) với tính hữu hiệu của HTKSNB tại các DNTM trên địa bàn TP.HCM.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Chương 3 tác giả trình bày về thiết kế mơ hình và quy trình nghiên cứu, từ đó tiến hành thực hiện nghiên cứu nhằm tạo cơ sở cho việc phân tích dữ liệu trong chương 4. Quá trình thiết kế và thực nghiên cứu bao gồm các giai đoạn: xây dựng mơ hình nghiên cứu và thang đo: tác giả dựa trên cơ sở các nghiên cứu trước được tổng kết trong chương 1 và cơ sở lý thuyết được trình bày trong chương 2; thiết kế bảng câu hỏi khảo sát và chọn mẫu: bảng câu hỏi khảo sát được xây dựng dựa trên các khái nhiệm nghiên cứu và thang đo đã xây dựng, kích thước mẫu được xác định trên cơ sở phương pháp EFA, mẫu được chọn theo phương pháp phi xác xuất. Kết quả kiểm định các giả thuyết nghiên cứu bằng mơ hình hồi quy đa biến sẽ được trình bày trong chương 4.
CHƯƠNG 4. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
4.1. Giới thiệu khái quát về doanh nghiệp thương mại
4.1.1. Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp thương mại
Dựa vào công việc chủ yếu mà DN thực hiện và phần vốn mà DN đầu tư, chúng ta có thể chia DN thành các loại sau: DN sản xuất, DN thương mại và DN dịch vụ.
DNTM là DN thực hiện các hoạt động thương mại nhằm mục đích sinh lời. Hoạt động thương mại hiểu theo quy định của Luật doanh nghiệp năm 2005 là việc thực hiện một hay nhiều hành vi thương mại như: mua bán hàng hóa, đại diện cho thương nhân, môi giới thương mại, ủy thác mua bán hàng hóa, đại lý mua bán hàng hóa lý gửi, gia cơng trong thương mại, đấu giá hàng hóa, đấu thầu hàng hóa, dịch vụ giao nhận hàng hóa, dịch vụ giám định hàng hóa, khuyến mại quảng cáo thương mại, trưng bày giới thiệu hàng hóa, hội chợ triển làm thương mại.
Theo Luật DN năm 2014, những hành vi thương mại trên thể hiện qua ba hoạt động chủ yếu là: hoạt động mua bán hàng hóa; hoạt động cung ứng dịch vụ thương
mại (những dịch vụ gắn liền với việc mua bán hàng hóa) và xúc tiến thương mại nhằm tìm kiếm, thúc đẩy cơ hội mua bán hàng hóa.
Căn cứ vào đặc điểm của q trình lưu chuyển hàng hóa, hoạt động thương mại được biểu hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 4.1: Q trình ln chuyển hàng hóa, hoạt động thương mại
(Nguồn: tác giả tổng hợp).
Căn cứ vào mục tiêu kinh doanh, nhu cầu hàng hóa, DNTM tiến hành lập phương án và tổ chức mua hàng về phục vụ nhu cầu của thị trường; có thể là bán thẳng, giao tay ba hoặc dự trữ để chuẩn bị bán ra số hàng hóa mua và chưa bán ra được trong kỳ là hàng tồn kho; hàng tồn kho đó sẽ được xem xét, tính tốn trong phương án mua hàng của chu kỳ kinh doanh tiếp theo. Hoạt động mua vào có thể từ nguồn hàng trong nước hoặc nhập khẩu và được bán ra thị trường nội địa hoặc xuất khẩu.
-Mục tiêu kinh doanh -Nhu cầu hàng hóa Mua hàng: -Mua trong nước -Nhập khẩu Bán thẳng: -Bán trong nước. -Xuất khẩu Hàng dự trữ Bán hàng: -Bán trong nước. -Xuất khẩu Hàng tồn kho
Tóm lại, DNTM với chức năng chủ yếu là thực hiện các công việc mua bán hàng hóa, là đơn vị tham gia thị trường thực hiện giá trị của hàng hóa, khơng chỉ ở trong nước mà cịn ở thị trường nước ngồi, DNTM có những đặc điểm sau:
+ Đối tượng lao động của DNTM là những sản phẩm, hàng hóa hồn chỉnh. + Hoạt động của DNTM bao gồm nhiều q trình mang tính chất kinh tế, kỹ thuật, văn hóa, … trong đó tính chất kinh tế là chủ yếu.
+ Mục tiêu của DNTM là phụ vụ tốt nhất cho khách hàng, thỏa mãn tốt nhất nhu cầu của khách hàng để tạo ra được lợi nhuận cao nhất.
+ Là cầu nối giữa kinh tế trong nước với kinh tế khu vực và thế giới.
4.1.2. Khái quát về lĩnh vực thương mại tại TP. Hồ Chí Minh
4.1.2.1.Kết quả thực hiện nhiệm vụ kinh tế năm 2017 của TP. Hồ Chí Minh
Theo Báo cáo số 217/BC-UBND ngày 26/12/2017 của UBND TPHCM, trong đó kết quả thực hiện nhiệm vụ phát triển kinh tế, xã hội năm 2017 như sau:
Kinh tế thành phố tiếp tục tăng trưởng cao hơn so cùng kỳ, tổng sản phẩm nội địa (GRDP) tăng 8,25% (cùng kỳ tăng 8,05%); chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo huớng gắn với chuyển đổi mơ hình tăng trưởng, khu vực dịch vụ - thương mại tăng 8,23% (đóng góp 4,83 điểm phần trăm, chiếm tỷ trọng 53,84%), khu vực công nghiệp và xây dựng tăng 7,84% (đóng góp 1,9 điểm phần trăm, chiếm tỷ trọng 24,78%), khu vực nơng lâm thủy sản tăng 6,25% (đóng góp 0,04 điểm phần trăm chiếm tỷ trọng 0,81%), thuế sản phẩm trừ trợ cấp sản phẩm tăng 9,05% (đóng góp 1,48 điểm phần trăm, chiếm tỷ trọng 16,07%).
Kim ngạch xuất khẩu tăng 16,1% (đạt 35.548,4 triệu USD - khơng tính giá trị dầu thơ). Thu ngân sách nhà nước trên địa bàn được 349.986 tỷ đồng bằng 100,03% dự toán, tăng 13,32% so cùng kỳ. Số luợng DN thành lập mới đạt 40.573 doanh nghiệp, tăng 14,9% so cùng kỳ; tổng vốn đăng ký và bổ sung của các DN đạt 583.753 tỷ đồng, gấp đôi về số vốn so cùng kỳ. Vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài ước đạt 6.319,8 triệu USD, tăng gấp 2 lần so cùng kỳ (bao gồm vốn đăng ký cấp mới, điều chỉnh và góp vốn, mua cổ phần).
Nhiều giải pháp được triển khai tạo môi trường đầu tư kinh doanh thuận lợi, hỗ trợ, tạo điều kiện cho DN phát triển sản xuất - kinh doanh; triển khai các hoạt động hỗ trợ khởi nghiệp; thực hiện hiệu quả cuộc vận động "Nguời Việt Nam ưu tiên dùng hàng Việt Nam", góp phần kiềm chế lạm phát, bình ổn thị truờng.
Tuy nhiên, tình hình kinh tế của thành phố năm vẫn còn tồn tại nhiều hạn chế và thách thức, để đạt mục tiêu tăng trưởng kinh tế năm 2017 là thách thức rất lớn. Hiệu quả sử dụng nguồn lực đất đai phục vụ phát triển thương mại - dịch vụ, công nghiệp chưa tương xứng với khả năng đóng góp của hai khu vực này trong phát triển kinh tế. Công nghiệp hỗ trợ phát triển chậm. Môi truờng kinh doanh, sức cạnh tranh của kinh tế thành phố tuy có cải thiện nhưng chưa đánh giá được định lượng và chưa đạt yêu cầu; trong 11 tháng đầu năm 2017 có 3.035 DN giải thể và 5.790 DN, chi nhánh tạm ngưng hoạt động, khóa mã số thuế. Đổi mới và ứng dụng cơng nghệ thơng tin trong hoạt động chưa có chuyển biến mạnh mẽ. Cải cách thủ tục hành chính có chuyển biến nhưng chưa đồng bộ, kết quả cịn hạn chế.
4.1.2.2.Quy hoạch phát triển Ngành thương mại TP.HCM đến năm 2025
Ngày 22/6/2018, Sở Cơng Thương Tp. Hồ Chí Minh đã cơng bố Quy hoạch phát triển ngành thương mại TP. Hồ Chí Minh đến năm 2025, định hướng đến năm 2030. Theo đó, ngành thương mại thành phố sẽ phát triển dựa trên sự ưu tiên xuất khẩu mặt hàng thành phố lợi thế cạnh tranh, có giá trị gia tăng cao, có hàm lượng cơng nghệ cao, thân thiện với môi trường để tận dụng cơ hội mở cửa thị trường.
Đồng thời, phù hợp với lộ trình cắt giảm thuế quan, nhằm đẩy mạnh xuất khẩu sang các thị trường đã ký Hiệp định Thương mại tự do (FTA) và Hiệp định Đối tác Tồn diện và Tiến bộ xun Thái Bình Dương (CPTPP).
Cụ thể, trong giai đoạn từ nay đến năm 2020, tốc độ tăng trưởng bình quân của tổng mức bán lẻ hàng hóa và doanh thu dịch vụ tiêu dùng đạt từ 8,55% đến 11,53%/năm; giai đoạn năm 2021 - 2025 từ 10,89% đến 14,02%/năm; giai đoạn năm 2026 - 2030 từ 6,82% đến 9,06%/năm. Tp. Hồ Chí Minh cũng quy hoạch tỷ trọng bán
lẻ hàng hóa theo các loại hình phân phối hiện đại (trung tâm thương mại, siêu thị...) đến năm 2020 đạt tối thiểu 40%, năm 2025 đạt 50% và năm 2030 đạt 60%.
Mặt khác, việc phát triển ngành thương mại TP. Hồ Chí Minh đến năm 2025, định hướng đến năm 2030 cần phải chú trọng khuyến khích DN đầu tư phát triển các chuỗi cửa hàng hiện đại, kinh doanh tổng hợp (cửa hàng tiện lợi) hoặc chuyên doanh lương thực, thực phẩm, hàng tiêu dùng thiết yếu, phục vụ nhu cầu hàng ngày của