CHƯƠNG 3 : PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1 Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến sự chuyển đổi kếtốn cơng sang cơ sở kế
phố Hồ Chí Minh
Để xây dựng mơ hình về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế tốn dồn tích tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập trên địa bàn TP.HCM, bài nghiên cứu dựa trên các cơ sở:
Một là tổng hợp các nghiên cứu của các tác giả nước ngoài về các nhân tố có ảnh hưởng đến sự cải cách kế tốn khu vực cơng. Cụ thể là Cristina Silvia Nistora và cộng sự (2013) đã cho rằng sự phát triển kế tốn khu vực cơng ở các nước đang phát triển chịu sự ảnh hưởng của sáu nhân tố (1) Mơi trường chính trị, (2) Mơi trường pháp lý, (3) Môi trường kinh tế, (4) Môi trường giáo dục, (5) Mơi trường văn hóa xã hội, (6) Mơi trường nghề nghiệp. Trong khi đó, các nghiên cứu trước đây của Ouda (2004, 2008), Harun Harun và Haryono Kamase (2012) đều khẳng định nhân tố quốc tế sẽ có ảnh hưởng đến việc cải cách kế tốn khu vực cơng của các quốc gia, đặc biệt là ở những nước đang phát triển như Việt Nam. Sự tài trợ mạnh mẽ về tài chính cũng như xu hướng cải cách trên thế giới sẽ thúc đẩy kế tốn khu vực cơng của các quốc gia đang phát triển cải cách và đổi mới.
Hai là dựa trên các nghiên cứu có liên quan được thực hiện tại Việt Nam. Từ đó, tác giả tiến hành khảo sát để kiểm định kết luận trước đó.
Qua q trình tìm hiểu tình hình thực tế của các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh cùng với việc kế thừa các nghiên cứu có liên quan trước đây, đặc biệt là nghiên cứu ở nước ngoài của Ouda (2004, 2008) và nghiên cứu trong nước của Nguyễn Thị Thu Hiền (2014), tác giả chọn ra sáu nhân tố để nghiên cứu:
-Mơi trường chính trị: bao gồm 3 nhân tố
Sự hỗ trợ chính trị của cơ quan hành pháp và lập pháp: sự hỗ trợ chính trị là vấn đề rất quan trọng để việc cải cách kế tốn khu vực cơng thành cơng. Hỗ trợ
chính trị bao gồm sự hỗ trợ của cả cơ quan hành pháp và cơ quan lập pháp. Cơ quan lập pháp có trách nhiệm giám sát các hoạt động của cơ quan hành pháp, phê duyệt ngân sách Nhà nước và có trách nhiệm ban hành những văn bản pháp luật mới hay sửa đổi, bổ sung những văn bản pháp luật hiện tại để các cơ quan hành pháp thực hiện. Cơ quan hành pháp chịu trách nhiệm tổ chức thực hiện, báo cáo kết quả cho cơ quan lập pháp. Vì cơ quan này là đơn vị tổ chức, triển khai việc thực hiện mọi hoạt động đổi mới kế tốn nên sự hỗ trợ chính trị của cơ quan hành pháp càng nhiều càng giúp q trình cải cách kế tốn cơng thành cơng. Tóm lại, để thực hiện kế tốn trên cơ sở dồn tích cho khu vực cơng, sự hỗ trợ chính trị của cơ quan hành pháp và lập pháp là nhân tố quan trọng đầu tiên và cần thiết nhất, không thể thực hiện quá trình cải cách kế tốn ở khu vực cơng thành cơng nếu cơ quan hành pháp và lập pháp quan liệu, không muốn đổi mới.
Sự dân chủ và cạnh tranh chính trị: tính dân chủ và sự cạnh tranh chính trị sẽ tạo ra động lực để Chính phủ, các cơ quan quản lý, các đơn vị thuộc khu vực cơng hồn thiện và phát triển kế tốn khu vực công.
Sự tăng cường giám sát của quốc hội về tài chính khu vực cơng: việc tăng cường giám sát, quản lý chi tiêu công sẽ thúc đẩy được các Bộ ngành, cơ quan quản lý ngân sách nhà nước thắt chặt quản lý và các đơn vị sử dụng ngân sách sẽ thận trọng hơn khi sử dụng các khoản chi tiêu công bằng cách công khai và minh bạch thông tin, tổ chức cơ sở kế toán khoa học hơn. Trên cơ sở đó, kế tốn khu vực cơng mới có thể phát triển, đổi mới theo thông lệ quốc tế.
-Môi trường giáo dục: bao gồm 4 nhân tố
Trình độ văn hóa, giáo dục của người dân: đây là nhân tố đóng một vai trị rất quan trọng, là cơ sở để hệ thống kế tốn cơng thay đổi theo khuynh hướng tích cực hơn. Với một quốc gia có trình độ dân trí cao sẽ tạo ra áp lực giải trình về tình hình sử dụng, quản lý các nguồn lực cơng và áp lực sử dụng thông tin trên BCTC để đưa ra các quyết định kinh tế - tài chính.
Trình độ chun mơn của chuyên gia, chuyên viên kế tốn và chính sách tuyển dụng và đào tạo nhân viên kế toán khu vực cơng: để thực hiện kế tốn theo cơ sở dồn tích của chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế thành cơng thì địi hỏi cần có một đội ngũ nhân lực có chất lượng cao vì IPSAS là chuẩn mực chỉ trình bày các nguyên tắc cơ bản chứ không đưa ra những hướng dẫn hay quy định chi tiết, cụ thể.
Chính sách tuyên truyền, phổ biến đến người dân: chiến lược truyền thông là nhân tố rất quan trọng để việc cải cách kế toán ở khu vực công diễn ra thành công. Việc xây dựng hệ thống kế tốn cơng trên cơ sở dồn tích trong giai đoạn đầu có thể gây ra sự tranh luận, phản kháng từ một số đối tượng vì thay đổi này sẽ ảnh hưởng đến lợi ích cá nhân của bản thân họ. Vì vậy, cần có chính sách tun truyền nhằm giải thích sự cần thiết và những lợi ích đạt được khi thực hiện kế tốn dồn tích để nhận được sự ủng hộ từ mọi tầng lớp người dân trong xã hội.
Khả năng về cơng nghệ thơng tin: q trình chuyển đổi kế tốn cơng theo cơ sở kế tốn dồn tích địi hỏi hệ thống cơng nghệ thông tin hiện đại như hệ thống máy vi tính, các phần mềm kế tốn và đường truyền có tốc độ và sự kết nối dữ liệu tốt.
- Môi trường kinh tế: bao gồm 4 nhân tố
Các áp lực về tài chính khu vực cơng: những áp lực về tài chính như gánh nặng nợ công, tỷ lệ lạm phát, lãi suất – tỷ giá hối đoái, áp lực bội chi ngân sách nhà nước sẽ gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến quyền lợi của đại bộ phận người dân, những tác nhân này có thể dẫn đến cuộc khủng hoảng về tài chính. Chính điều này đã thúc đẩy nhu cầu minh bạch thông tin và sử dụng thơng tin trung thực, hữu ích để đo lường các chỉ tiêu tài chính và phục vụ cho quá trình ra quyết định của người sử dụng, từ đó thúc đẩy kế tốn đổi mới để cung cấp thơng tin hữu ích hơn.
Các vụ bê bối tài chính trong khu vực cơng: như sự gian lận và sai sót, tham nhũng trong việc quản lý tài chính, chi tiêu cơng cũng là những tác nhân kích thích sự cải cách kế tốn ở khu vực cơng.
Thu nhập của người dân: nhân tố thu nhập tạo ra sự khác biệt trong trạng thái kinh tế xã hội của người dân. Điều này dẫn đến sự khác biệt trong việc dự báo nhu cầu về các thơng tin tài chính trong khu vực cơng. Sự gia tăng trong thu nhập và gánh nặng thuế sẽ được nhận thức một cách sâu sắc hơn so với những lợi ích tăng thêm từ các dịch vụ xã hội. Cụ thể, những người dân với thu nhập và gánh nặng thuế cao hơn sẽ trở thành những “đối tượng đóng góp”. Trong khi đó, “đối tượng hưởng lợi” là những người dân với thu nhập và gánh nặng thuế thấp hơn (Luder, 1992). Một cách tổng quát, những người dân có thu nhập cao hơn sẽ có nhu cầu nhiều hơn về thơng tin tài chính trong các báo cáo tài chính khu vực cơng. Hay nói khác đi, những người dân có trạng thái kinh tế xã hội cao hơn sẽ đòi hỏi việc thực hiện các cải cách kế tốn ở khu vực cơng nhiều hơn.
Chi phí thực hiện việc cải cách kế tốn khu vực cơng: để thực hiện cải cách kế tốn thành cơng, chi phí thực hiện cũng là một trong những vấn đề quan trọng cần phải xem xét và đánh giá.
- Môi trường pháp lý: bao gồm 7 nhân tố
Quan điểm công khai thông tin kế toán trên BCTC khu vực công: quan điểm công khai hay bảo mật thông tin kế tốn trên BCTC tại các đơn vị cơng nói chung và các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập nói riêng sẽ tác động đến chất lượng thơng tin kế tốn trên BCTC, BCTC càng cơng khai thì chất lượng thơng tin kế tốn càng tăng và hữu ích hơn đối với người sử dụng.
Hệ thống kiểm soát nội bộ: là tổng thể các cơ chế, chính sách, quy trình, quy định nội bộ, cơ cấu tổ chức của đơn vị thuộc khu vực công được tổ chức thực hiện nhằm đảm bảo các nguồn lực tại đơn vị được quản lý và sử dụng đúng theo quy định của Nhà nước, tiết kiệm và hiệu quả, khơng gây thất thốt cho xã hội, ngăn ngừa rủi ro và phát hiện, xử lý kịp thời các hành vi gian lận, sai sót tại đơn vị.
Chuẩn mực kế tốn khu vực cơng: để báo cáo tài chính khu vực cơng nói chung và báo cáo tài chính tại các đơn vị sự nghiệp y tế cơng lập nói riêng cung cấp thơng tin trung thực, hữu ích với người sử dụng thì cần thiết phải ban hành
một hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng riêng cho Việt Nam dựa trên cơ sở nền tảng của hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế IPSAS.
Nhu cầu của đối tượng sử dụng thông tin BCTC khu vực công: mỗi đối tượng sử dụng thông tin trên BCTC của các đơn vị trong lĩnh vực cơng có những yêu cầu về đặc điểm cũng như chất lượng thơng tin kế tốn khác nhau, vì vậy để phù hợp với xu hướng chung của kế tốn cơng trên thế giới, hệ thống BCTC cần thiết kế để phù hợp với những mục đích sử dụng khác nhau của các đối tượng ( ví dụ như mục đích chung, mục đích đặc biệt,..)
Các qui định về quản lý NSNN và quản lý tài chính khu vực cơng: NSNN là nơi tập trung quỹ tiền tệ lớn nhất của một nước và được xem là cơng cụ điều chỉnh mang tính vĩ mơ đối với nền kinh tế, định hướng phát triển sản xuất, điều tiết thị trường và giúp bình ổn giá cả. Với vai trị quan trọng như vậy, các quy định về quản lý NSNN nói riêng và quản lý tài chính khu vực cơng nói chung sẽ góp phần vào việc cải cách hệ thống kế tốn khu vực cơng.
Mục tiêu của BCTC khu vực công: để BCTC khu vực cơng nói chung và BCTC tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập nói riêng cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng, tăng tính minh bạch và trách nhiệm giải trình thì hệ thống BCTC cần phải xác định mục tiêu cung cấp thông tin một cách cụ thể, rõ ràng.
Tổ chức nghề nghiệp và cơ quan ban hành chuẩn mực kế toán: hội nghề nghiệp kế toán là tổ chức nghề nghiệp của các tổ chức, cá nhân hoạt động trong lĩnh vực kế toán và kiểm tốn. Một số vai trị quan trọng của tổ chức nghề nghiệp có thể kể đến là (1) tham gia với các cơ quan chức năng Nhà nước trong việc xây dựng, bổ sung, sửa đổi các văn bản pháp luật về tài chính, kế tốn, kiểm tốn và cụ thể hố, phổ biến, hướng dẫn các chính sách, chế độ, chuẩn mực kế toán, kiểm tốn; (2) tổ chức và tham gia cơng tác nghiên cứu khoa học về tài chính, kế tốn, kiểm tốn; (3) tư vấn, phản biện và giám định xã hội đối với các dự án phát triển kinh tế - xã hội của Nhà nước có liên quan đến lĩnh vực tài chính, kế tốn và kiểm tốn khi có u cầu; (4) tham gia tổ chức bồi dưỡng, thi tuyển, cấp chứng chỉ hành nghề và quản lý hành nghề đối với đội ngũ kế toán và kiểm toán theo sự uỷ quyền
của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền,..Bên cạnh tổ chức nghề nghiệp, tại Việt Nam, cơ quan có thẩm quyền ban hành các chuẩn mực kế tốn là Bộ Tài chính. Chất lượng thơng tin kế tốn trên BCTC của vực cơng nói chung và tại các đơn vị sự nghiệp y tế nói riêng phụ thuộc vào cơ quan ban hành chuẩn mực kế toán và ban hành các chế độ, chính sách, quy định trong lĩnh vực kinh tế công.
- Môi trường quốc tế: bao gồm 3 nhân tố
Sự hỗ trợ chuyên môn của các chuyên gia quốc tế: sự hỗ trợ chuyên môn không chỉ đến từ những chun gia kế tốn mà cịn từ các chuyên gia trong lĩnh vực kinh tế và thống kê. Nền kinh tế của một quốc gia sẽ được mô tả thông qua các thuật ngữ thống kê. Điều này sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho các chuyên gia trên thế giới trong việc tiếp cận và nắm bắt dễ dàng hơn về thực trạng nền kinh tế của quốc gia đó. Do vậy, các chuyên gia sẽ đề xuất những giải pháp phù hợp trong việc chuyển đổi từ cơ sở tiền mặt sang cơ sở dồn tích. Một cách tổng quát, nhân tố này sẽ ảnh hưởng tích cực đến q trình cải cách kế tốn ở khu vực công (Ouda, 2004).
Áp lực thực hiện các cam kết khi gia nhập các tổ chức quốc tế: với xu hướng mở cửa và hội nhập quốc tế sâu rộng, Việt Nam đã tham gia vào nhiều tổ chức trong khu vực và trên thế giới như WTO, ASEAN, APEC, WB, IMF và ADB. Việc trở thành thành viên của các tổ chức này buộc Việt Nam phải tuân thủ các cam kết trung hạn liên quan đến việc ban hành một hệ thống các chuẩn mực kế toán khu vực công công phù hợp với chuẩn mực quốc tế. Do vậy, điều này cho phép kế toán khu vực cơng cung cấp thơng tin tài chính đủ tiêu chuẩn, có thể so sánh và được công nhận quốc tế. Những thông tin tài chính sẽ được các tổ chức nước ngồi sử dụng nhằm đánh giá về các quyết định đầu tư, cho vay và viện trợ (Nha Trang, 2012).
Sự can thiệp và tài trợ mạnh về tài chính của các tổ chức quốc tế: chi phí cho việc thiết kế và xây dựng một hệ thống các chuẩn mực kế toán sẽ là rào cản cho các quốc gia thiếu nguồn lực tài chính. Điều này có một tác động đáng kể q
trình chuyển đổi kế tốn khu vực cơng từ cơ sở tiền mặt sang cơ sở dồn tích. Đặc biệt là những quốc gia đang phát triển, sự thất bại trong việc thừa nhận các chuẩn mực quốc tế (chẳng hạn như kế tốn dồn tích) xuất phát từ sự thiếu hụt nguồn lực tài chính. Do vậy, sự can thiệp và tài trợ mạnh về tài chính của các tổ chức quốc tế sẽ khắc phục rào cản về tài chính và đóng góp vào sự thành công trong việc cải cách kế tốn khu vực cơng tại các quốc gia đang phát triển nói chung cũng như Việt Nam nói riêng (Ouda, 2008).
- Mơi trường văn hóa: bao gồm 4 nhân tố
Văn hóa quản lý quan liêu và tâm lý ngại sự đổi mới: đây là nhân tố có sự ảnh hưởng tiêu cực đến sự chuyển đổi kế toán khu vực công từ cơ sở tiền mặt sang cơ sở dồn tích ở những quốc gia phát triển và đang phát triển. Những nhà chính trị đã quen thuộc với hệ thống quản lý lạc hậu đã tồn tại từ trước. Do đó, sự cải cách kế tốn khu vực cơng để phù hợp với chuẩn mực quốc tế là khơng cần thiết. Văn hóa quan liêu và tâm lý ngại sự đổi mới xuất phát từ hai nguyên nhân chính có thể kể đến là: (1) lỗ hổng trong kiến thức cũng như sự hiểu biết về các báo cáo tài chính khu vực cơng được lập ra dựa trên cơ sở kế tốn dồn tích và (2) khơng muốn sự minh bạch cũng như trách nhiệm giải trình đúng mực (Ouda, 2008).
Sự nghiêm túc chấp hành các qui định kế toán, chuẩn mực đạo đức và chuẩn mực nghề nghiệp của người làm kế toán: đây là những phẩm chất đạo đức quan trọng mà bất kỳ một cá nhân nào làm trong lĩnh vực kế tốn đều cần phải có. Những đối tượng này sẽ góp phần gia tăng sự hiệu quả về truyền thông giữa các tổ chức trong khu vực công nhằm đạt đến sự thống nhất trong các chuẩn mực kế toán hướng đến sự phù hợp với chuẩn mực quốc tế. Một cách tổng quát, nhân tố này sẽ