X1: Quy mô của bộ phận KTNB
X2: Năng lực của KTVNB X3: Sự hỗ trợ của cấp trên
X4: Mối quan hệ giữa KTVNB và KTVĐL
X5: Tính độc lập của KTNB
TÍNH HỮU HIỆU CỦA KTNN tại VN
Các giả thuyết nghiên cứu:
H1 (+): Qui mô bộ phận KTNB (số lượng nhân viên) có ảnh hưởng thuận chiều đến tính hữu hiệu của KTNB.
H2 +): Năng lực của kiểm toán viên nội bộ có ảnh hưởng thuận chiều đến tính hữu hiệu của KTNB.
H3 (+): Hỗ trợ quản lý đối với hoạt động KTNB có mối quan hệ thuận chiều đến tính hữu hiệu của KTNB.
H4 (+): Mối quan hệ giữa kiểm toán viên nội bộ và kiểm tốn viên độc lập có quan hệ thuận chiều với tính hữu hiệu của KTNB càng cao.
H5 +): Tính độc lập của Kiểm tốn viên nội bộ có mối quan hệ thuận chiều với tính hữu hiệu của KTNB.
3.2 Phƣơng pháp nghiên cứu
3.2.1 Thiết kế thang đo, Diễn đạt và mã hóa thang đo
Mơ hình nghiên cứu được đề xuất trong chương 2 bao gồm: Biến phụ thuộc: Tính hữu hiệu của KTNB
5 biến độc lập:
1) Quy mô bộ phận KTNB
2) Năng lực của kiểm toán viên nội bộ 3) Hỗ trợ quản lý
4) Mối quan hệ giữa kiểm toán viên nội bộ và kiểm toán viên độc lập 5) Tính độc lập của kiểm tốn viên nội bộ
Nghiên cứu sử dụng thang đo Likert 5 mức với sự lựa chọn từ 1 đến 5 như sau:
1. Rất không đồng ý 2. Không đồng ý 3. Trung dung 4. Đồng ý
Bảng câu hỏi khảo sát được thiết kế dựa trên việc kế thừa các nghiên cứu trước, sau đó tác giả tiến hành gửi bảng khảo sát thử cho các chuyên gia trong lĩnh vực KTNB danh sách các chuyên gia được trình bày trong phụ lục 1) nhằm mục đích xem xét 5 biến độc lập tác giả đưa vào mơ hình có phù hợp với điều kiện VN hay không và các thang đo tác giả đưa ra có dễ hiểu và được hiểu đúng hay khơng. Tiêu chí lựa chọn chun gia là các chuyên gia phải có kinh nghiệm làm việc ở vị trí kiểm tốn nội bộ hoặc đang phụ trách giảng dạy bộ mơn kiểm tốn nội bộ từ 5 năm trở lên và có trình độ chun mơn cao (học vị thạc sĩ trở lên hoặc giữ các chức vụ cao như trưởng phịng kiểm tốn nội bộ của một đơn vị). Qua bảng khảo sát thử cho thấy, tất cả các chuyên gia đều đồng ý với các nhân tố và các thang đo được đề xuất trong mơ hình. Từ đề xuất của các chun gia, tác giả tiến hành bảng câu hỏi khảo sát chính thức, cụ thể:
Diễn đạt và mã hóa thang đo
Biến phụ thuộc
Thang đo tính hữu hiệu của KTNB
Dựa trên các nghiên cứu trước, tính hữu hiệu của KTNB được đo lường bằng cách tham chiếu đến chất lượng các chức năng của KTNB theo cảm nhận của các kiểm toán viên liên quan đến việc nâng cao năng suất của tổ chức, chức năng đánh giá các hoạt động để xác định xem các kết quả đạt được có phù hợp với các mục tiêu đề ra, chức năng đánh giá và cải thiện chức năng quản lý, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, chức năng cung cấp các đề xuất cho việc hoàn thiện KSNB và chức năng kiểm tra sự tuân thủ.
Bảng 3.1: Thang đo tính hữu hiệu của KTNB
Mã Biến quan sát
TINHHUUHIEU1 KTNB giúp nâng cao hiệu quả hoạt động của tổ chức.
TINHHUUHIEU2
KTNB giúp đánh giá các hoạt động và chương trình để xác định xem các kết quả đạt được có phù hợp với các mục tiêu và mục đích đã đề ra.
TINHHUUHIEU3 KTNB xem xét tính hữu hiệu của hệ thống kế toán nội bộ.
TINHHUUHIEU4 KTNB đánh giá việc tuân thủ các chính sách, kế hoạch, thủ tục và quy định.
TINHHUUHIEU5 KTNB đánh giá và cải thiện hiệu quả quản trị rủi ro.
TINHHUUHIEU6 KTNB đánh giá độ trung thực và độ tin cậy của báo cáo tài chính.
TINHHUUHIEU7 KTNB cung cấp các khuyến nghị để cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ.
TINHHUUHIEU8 KTNB cung cấp sự theo dõi đầy đủ để đảm bảo rằng hành động khắc phục được thực hiện kịp thời.
Biến độc lập
Thang đo Quy mô bộ phận KTNB
Từ cơ sở lý thuyết và các nghiên cứu trước đã nêu ở Chương 2 cho thấy qui mô KTNB là điều cần thiết để cải thiện tính hữu hiệu của KTNB. Qui mô của KTNB được đo bằng số lượng nhân viên KTNB trong một tổ chức. Qui mô của bộ phận KTNB càng lớn thì kết quả hoạt động của tổ chức càng vượt trội nhờ vào các kỹ năng, kiến thức và chuyên môn khác nhau của các thành viên sẽ hỗ trợ lẫn nhau. Ngồi ra, qui mơ lớn cũng có thể cung cấp sự đa dạng qua đó sẽ giúp các tổ chức có được nguồn lực quan trọng và giảm thiểu rủi ro nghỉ việc. (Boeker et al, 1994).
Theo Quyết định số 832-TC/QĐ/CĐKT về việc Ban hành Quy chế KTNB thì Bộ máy KTNB gồm: Trưởng phịng KTNB, Phó trưởng phịng KTNB (nếu có), nhóm trưởng KTNB và KTVNB. Số lượng KTVNB phụ thuộc vào quy mô kinh
cơng việc, u cầu quản lý kinh doanh và trình độ, năng lực nghề nghiệp của kiểm toán viên. Như vậy, số lượng KTVNB trong một bộ phận ít nhất phải là 4 thành viên. Ngoài ra dựa vào nghiên cứu sơ bộ của tác giả thì nhận thấy rằng số lượng KTVNB ở các tổ chức tại Việt Nam dao động trong khoảng từ 5 đến 30 người. Do đó, thang đo quy mơ bộ phận KTNB được đề xuất như sau:
Bảng 3.2 Thang đo qui mô của bộ phận KTNB
Nấc Biến quan sát 1 1-5 2 6-10 3 11-16 4 16-20 5 >20
Thang đo năng lực của kiểm toán viên nội bộ
Cơ sở lý thuyết chương 2 cho thấy năng lực của KTVNB càng cao thì tính hữu hiệu của KTNB càng cao. Năng lực KTVNB được xét thơng qua trình độ học vấn, kinh nghiệm, kiến thức, kỹ năng, chứng chỉ, thành thạo công nghệ thông tin, mức độ hồn thành cơng việc, nâng cao năng lực. Qua đó, các biến quan sát của thang đo năng lực của KTVNB sẽ xây dựng như sau:
Bảng 3.3: Thang đo năng lực kiểm toán viên nội bộ
Mã Biến quan sát
NANGLUC1 Phần lớn các KTVNB có chứng chỉ hành nghề.
NANGLUC2 KTVNB có kỹ năng phù hợp để đáp ứng cơng việc kiểm tốn.
NANGLUC3 Các thủ tục kiểm toán và thu thập bằng chứng được hoàn thành
đúng thời gian.
NANGLUC4 KTVNB biết sử dụng thành thạo cơng cụ máy tính và các phần
mềm kiểm toán chuyên dụng.
NANGLUC5 KTVNB ln hồn thành cơng việc được giao và đúng hạn.
Thang đo hỗ trợ từ cấp trên
Từ Cơ sở lý thuyết chương 2 đã phân tích, hỗ trợ từ cấp trên được thể hiện trong q trình kiểm tốn bằng những việc như cung cấp đầy đủ các nguồn lực cần thiết, tài chính, phương tiện; hỗ trợ đào tạo, cập nhật cho các kiểm toán viên các kiến thức và kỹ năng để tạo điều kiện tốt trong cơng tác của KTNB. Do đó, các biến trong thang đo hỗ trợ từ cấp trên được xây dựng như sau:
Bảng 3.4 Thang đo sự hỗ trợ từ cấp trên
Mã Biến quan sát
HOTRO1 Nhận được sự hỗ trợ đầy đủ khi muốn tiếp cận hồ sơ và thông tin từ tổ
chức
HOTRO2 Nhận được các nguồn lực cần thiết để giúp thực hiện hoạt động kiểm
toán bất cứ khi nào.
HOTRO3 Cấp trên tham gia vào việc lập kế hoạch KTNB
HOTRO4 Đơn vị thường xuyên mở các buổi huấn luyện và đào tạo giúp nâng cao, cập nhật các kỹ năng và kiến thức.
HOTRO5 Bộ phận KTNB có đầy đủ ngân sách để thực hiện tốt nhiệm vụ của mình.
HOTRO1 Cấp trên tham gia vào việc lập kế hoạch KTNB
Thang đo mối quan hệ của kiểm toán viên nội bộ và kiểm toán viên độc lập
Để đáp ứng yêu cầu khác nhau từ tổ chức, cần phải có các loại hình kiểm tốn khác nhau, nhưng đồng thời nó lại có mối liên hệ mang tính nghề nghiệp chặt chẽ, hỗ trợ nhau cùng phát triển. Do đó, tầm quan trọng trong mối quan hệ giữa KTVNB và KTVĐL là điều thiết yếu để phát huy hết vai trị của cơng cụ kiểm toán trong tổ chức và để sử dụng, phát huy tối đa năng lực kiểm toán (cả KTNB và KTVĐL). Việc trao đổi thông tin giữa KTVĐL với KTVNB sẽ đạt hiệu quả cao nhất nếu KTVĐL sẵn sàng lắng nghe KTVNB giải trình về các vấn đề, trao đổi các kế hoạch cũng như chia sẻ tài liệu lẫn nhau. Như vây, từ cơ sở lý thuyết chương 2 đã phân tích, các biến trong thang đo mối quan hệ giữa KTVNB và KTVĐL như sau:
Bảng 3.5 Thang đo mối quan hệ của kiểm toán viên nội bộ và kiểm toán viên độc lập
Mã Biến quan sát
MOIQUANHE1 KTVĐL có thái độ thân thiện với KTVNB.
MOIQUANHE2 KTVĐL sẵn sàng lắng nghe KTVNB giải trình về các vấn đề.
MOIQUANHE3 KTVĐL có thảo luận về kế hoạch của họ với KTVNB.
MOIQUANHE4 KTVĐL và KTVNB có chia sẻ tài liệu làm việc với nhau.
MOIQUANHE5 KTVĐL có dựa vào tài liệu và báo cáo của KTVNB.
MOIQUANHE6 Cấp trên luôn giúp thúc đẩy hiệu quả hợp tác giữa kiếm toán
viên độc lập và KTVNB.
Thang đo tính độc lập của kiểm tốn viên nội bộ
Tính độc lập của KTVNB sẽ góp phần nâng cao độ tin cậy của thơng tin được kiểm tốn. Từ cơ sở lý thuyết chương 2 đã cho thấy rằng KTVNB càng độc lập thì tính hữu hiệu của KTNB càng cao. Tính độc lập được xét trên các phương diện như tự do làm việc, không bị cấp trên can thiệp, khơng gặp xung đột lợi ích , quyền truy cập khơng giới hạn đến tất cả hồ sơ nhân viên, không thực hiện dịch vụ phi kiểm toán và KTVNB được quyền sáng tạo.
Bảng 3.6 Thang đo tính độc lập của kiểm tốn viên nội bộ
Mã Biến quan sát
TINHDOCLAP1 Có đủ độc lập về tư tưởng để thực hiện nhiệm vụ của mình.
TINHDOCLAP2
Có tự do đưa ra quyết định về phạm vi, thời gian và mức độ của các thủ tục kiểm toán dựa trên chuẩn mực kiểm tốn và chính sách của tổ chức.
TINHDOCLAP3 Có thể tự do truy cập vào những tài liệu, thông tin và dữ liệu cần thiết về tổ chức khi thực hiện kiểm toán.
TINHDOCLAP4
Không chịu áp lực khi đưa bất kì sự tìm tịi sáng tạo về công việc trong hoạt động kiểm toán và báo cáo trực tiếp đến người chịu trách nhiệm.
TINHDOCLAP5 Xung đột lợi ích rất hiếm khi xảy ra trong tổ chức.
TINHDOCLAP6 Hiếm khi phải đối mặt với sự can thiệp của quản lý trong khi tiến hành công việc
3.2.2 Nội dung khảo sát
Bảng câu hỏi khảo sát gồm hai phần. Phần một là phần thông tin chung bao gồm các câu hỏi liên quan đến thơng tin cá nhân, trình độ chun mơn, kinh nghiệm làm việc và quy mô bộ phận KTNB (1 biến độc lập). Phần hai bao gồm 32 câu hỏi liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của cuộc kiểm tốn (4 biến độc lập) và khảo sát về tính hữu hiệu của KTNB 1 biến phụ thuộc).
Bảng câu hỏi sẽ được gửi đến đối tượng tham gia khảo sát trực tiếp hoặc qua email hoặc bằng công cụ khảo sát trực tuyến của Google Docs. Để thuận tiện cho việc tổ chức thu thập và xử lý dữ liệu, các biến quan sát được mã hóa tương ứng với từng nhân tố ảnh hưởng, cấu trúc bảng câu hỏi có thể được mơ tả tóm tắt trong bảng 3.7:
Bảng 3.7: Cấu trúc Bảng câu hỏi và thang đo
STT CHỈ TIÊU SỐ BIẾN
QUAN SÁT
THANG ĐO
Phần 1: Thông tin chung
Phần 2: Các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu của KTNB
1. Quy mô của bộ phận KTNB 1 Định danh
2. Năng lực của KTVNB 6 Likert
3. Sự hỗ trợ của cấp trên 5 Likert
4. Mối quan hệ của KTVNB với KTVĐL 6 Likert
5. Tính độc lập của KTVNB 7 Likert
Tính hữu hiệu của KTNB 8 Likert
Tổng 33
3.2.3 Mẫu và phƣơng pháp chọn mẫu
Phương pháp chọn mẫu được sử dụng là phương pháp phát triển mầm. Mẫu được chọn là các KTVNB tại thành phố Hồ Chí Minh. Sau đó, các đối tượng khảo sát này lại giới thiệu những người cùng làm KTNB mà họ quen biết trong các tổ chức khác để tham gia khảo sát.
Để phân tích nhân tố khám phá EFA kích thước mẫu bằng ít nhất 5 lần biến quan sát (Hair et al, 1998, trang 47) hoặc kích thước mẫu ít nhất phải bằng 4 hay 5 lần số biến quan sát (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008, trang 31). Trong luận văn, tác giả sử dụng cỡ mẫu bằng 4 lần số biến quan sát. Bên cạnh đó, để phân tích hồi quy một cách tốt nhất, Tabachnick và Fidell 2007) theo Nguyễn Đình Thọ, 2012, trang 499) cho rằng kích thước mẫu cần phải đảm bảo theo cơng thức:
n > 8m + 50
Trong đó, n là cỡ mẫu, m là biến số độc lập của mơ hình.
Với 32 biến quan sát và 05 biến độc lập của mơ hình hồi quy, cỡ mẫu ước tính là:
Cỡ mẫu cho phân tích nhân tố khám phá EFA) là: 33 X 4 = 132
Cỡ mẫu cho mơ hình hồi quy bội là: 8*5 + 50 = 90 Vậy cỡ mẫu tối thiểu cho nghiên cứu là 132.
Để đạt được cỡ mẫu nghiên cứu trên, 200 bảng câu hỏi phỏng vấn được
gửi qua email công cụ Google Docs) và trực tiếp đến các đối tượng khảo sát trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh.
3.3 Phƣơng pháp phân tích dữ liệu
Các kỹ thuật phân tích thống kê được sử dụng để xác định mối quan hệ và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu của KTNB bao gồm thống kê tần số, tần suất; đánh giá độ tin cậy thang đo bằng hệ số Cronbach's alpha; phân tích nhân tố khám phá EFA; phân tích tương quan Pearson và phân tích hồi quy tuyến tính bội. Cụ thể các bước tiến hành như sau:
(1) Thu thập bảng khảo sát, tổng hợp và mã hóa vào phần mềm thống kê
SPSS 20.0.
(2) Sử dụng công cụ thống kê để tính tốn các giá trị trung bình (mean),
giá trị lớn nhất (max), giá trị nhỏ nhất min), tần số (frequency), cũng như phần trăm tích lũy (cumulative %). Từ đó, tác giả tổng hợp lại đánh giá của đối tượng được khảo sát đối với từng biến quan sát để có được cái nhìn tổng thể nghiên cứu.
(3) Đánh giá độ tin cậy của thang đo qua hệ số Cronbach's alpha: Hệ số Cronbach„s alpha có giá trị biến thiên trong khoảng [0;1]. Về lý thuyết, Cronbach's alpha càng cao càng tốt thang đo càng có độ tin cậy cao). Tuy nhiên điều này không thực sự như vậy. Hệ số cronbach's alpha quá lớn α > 0.95) cho thấy có nhiều biến trong thang đo khơng có khác biệt gì nhau nghĩa là chúng cùng đo lường một nội dung nào đó của khái niệm nghiên cứu). Hiện tượng này gọi là hiện tượng trùng lắp trong đo lường (redundancy). Vì vậy một thang đo có độ tin cậy tốt khi nó biến thiên trong khoảng [0.70 - 0.80]. Nếu Cronbach's alpha ≥ 0.60 là thang đo có thể chấp nhận về mặt độ tin cậy Nunnally and Berstein, 1994) theo Nguyễn Đình Thọ, 2012, trang 350).
Sử dụng hệ số tƣơng quan biến tổng (Item-total correclation): Các biến đo lường dùng để đo lường cùng một khái niệm nghiên cứu nên chúng phải có tương quan chặt chẽ với nhau. Vì vậy khi kiểm tra từng biến đo lường, tác giả sử dụng hệ số tương quan biến tổng. Trong phần mềm SPSS sử dụng hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh (corrected item-total correction). Hệ số này lấy tương quan của biến đo lường xem xét với tổng các biến còn lại của thang đo. Nếu một biến đo lường có hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh ≥ 0,3 thì biến đó đạt yêu cầu Nunnally and Berstein, 1994) theo Nguyễn Đình Thọ, 2012, trang 351).
(4) Phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis):
Phân tích nhân tố là một kỹ thuật phân tích nhằm “trích xuất” dữ liệu rất có ích cho việc xác định các tập hợp biến cần thiết cho vấn đề nghiên cứu.
Quan hệ giữa các nhóm biến có liên hệ qua lại lẫn nhau được xem xét dưới dạng một số các nhân tố cơ bản. Mỗi một biến quan sát sẽ được tính một tỷ