CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT CÔNG TY TNHH TM DV H .N.Q
2.1. Kế toán doanh thu
2.1.1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.1.1.1. Khái niệm
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
2.1.1.2. Điều kiện ghi nhận doanh thu
Theo Chuẩn mực kế toán số 14, doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua.
Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm sốt hàng hóa
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
2.1.1.3. Nguyên tắc hạch toán
Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã được hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
Doanh thu ghi theo giá bán chưa có thuế GTGT (nộp thuế theo phương pháp khấu trừ), giá bán có thuế GTGT (nộp theo phương pháp trực tiếp).
Đối với mặt hàng có thuế TTĐB: doanh thu là giá bán có thuế TTĐB.
Đối với hàng bán trả chậm, trả góp: doanh thu là giá bán trả ngay. Chênh lệch giữa giá bán trả góp và giá bán trả ngay được ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện.
2.1.1.4. Chứng từ và các tài khoản được sử dụng
Các chứng từ sử dụng ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thơng thường, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, báo cáo bán hàng, bảng thanh toán đại lý, ký gửi tài khoản sử dụng.
Tài khoản sử dụng ghi nhận doanh thu là TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Có 6 TK cấp 2:
TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa.
TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm.
TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ.
TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá.
TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư.
TK 5118: Doanh thu khác.
Các tài khoản khác như: TK 1111 - Tiền mặt , TK 1121 - Tiền gửi ngân hàng, TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra, TK 131 - Phải thu khách hàng
TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT).
Trị giá các khoản chiết khấu thương
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ
mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại kết chuyển vào cuối kỳ. Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
kế toán.
Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ
2.1.1.5. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 2.1. Sơ đồ chữ T hạch toán TK 511
2.1.2. Các khoản giảm trừ doanh thu
2.1.2.1. Khái niệm và phân loại
Trong quá trình tiêu thụ, doanh nghiệp có thể phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu. Các khoản này sẽ ảnh hưởng đến doanh thu thuần của doanh nghiệp và được phân làm 3 loại:
Chiết khấu thương mại: là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã
thanh toán cho người mua hàng do người mua hàng đã mua với khối lượng lớn
Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ hàng đã bán vì hàng kém phẩm chất,
không đúng thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế.
2.1.2.2. Chứng từ và các tài khoản được sử dụng
Các chứng từ sử dụng để ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu như: Hóa đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế, biên bản giảm giá, văn bản đề nghị trả lại hàng của người mua, chứng từ nhập kho.
Tài khoản sử dụng: TK 521 gồm 3 tài khoản chi tiết:
TK 5211 – Chiết khấu thương mại
TK 5212 – Hàng bán bị trả lại
TK 5213 – Giảm giá hàng bán.
TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu
Số chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho khách hàng được hưởng.
Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng.
Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán.
Cuối kỳ, kết chuyển số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang TK 511 để xác định doanh thu thuần.
Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
2.1.2.3. Phương pháp hạch tốn
Sơ đồ 2.2. Sơ đồ chữ T hạch toán TK 521
2.1.3. Doanh thu hoạt động tài chính
2.1.3.1. Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là phần doanh thu phát sinh từ các giao dịch mà doanh nghiệp tiến hành thuộc hoạt động tài chính, bao gồm:
Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh tốn do mua hàng hóa, dịch vụ được hưởng, lãi cho thuê tài chính…
Thu nhập từ thuê tài chính, cổ tức, lợi nhuận được chia, thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng, thu nhập về các hoạt động đầu tư khác, chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, chênh lệch do chuyển nhượng vốn…
2.1.3.2. Chứng từ và các tài khoản được sử dụng
Các chứng từ sử dụng ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính gồm: Bảng tính lãi, chứng từ ngân hàng, hợp đồng, thông báo chia cổ tức,…
Tài khoản sử dụng :
TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
TK 515 khơng có số dư cuối kỳ
2.1.2.3. Phương pháp hạch toán
Sơ dồ 2.3. Sơ đồ chữ T hạch toán TK 515
2.1.4. Thu nhập khác
2.1.4.1. Khái niệm
Các khoản thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp khơng tính trước hay có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, những khoản thu không thường xuyên gồm thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu các khoản thuế được ngân sách hồn lại, thu các khoản nợ khơng xác định được chủ, các khoản tiền thưởng của khách hàng, thu nhập quà biếu, quà tặng…
2.1.4.2. Chứng từ và các tài khoản được sử dụng
Các chứng từ ghi nhận doanh thu khác gồm: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, biên bản giao nhận, thanh lý TSCĐ, giấy thơng báo hồn thuế, truy thu thuế, giấy báo có, phiếu thu…
Tài khoản sử dụng là TK 711- Thu nhập khác
TK 711 – Thu nhập khác
Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
TK 711 khơng có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 2.4. Sơ đồ chữ T hạch toán TK 711
2.2. Kế tốn chi phí 2.2.1. Giá vốn hàng bán 2.2.1. Giá vốn hàng bán
2.2.1.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của sản phẩm đã được bán ra trong kỳ hoặc bao gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng đã bán ra trong kỳ (đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành đã được xác định tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh.
2.2.1.2. Chứng từ và các tài khoản được sử dụng
Chứng từ ghi nhận giá vốn là phiếu xuất kho Tài khoản sử dụng:
TK 632- Giá vốn hàng bán
Các tài khoản khác như: TK 156 – Hàng hóa,…
TK 632- Giá vốn hàng bán
Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường khơng được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây
Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước).
giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
Phản ánh khoản liên quan đến BĐS đầu tư đem cho thuê, bán, thanh lý, sửa chữa và giá trị còn lại của BĐS đầu tư đem bán, thanh lý
Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ
2.2.1.3. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 2.5. Sơ đồ chữ T hạch tốn TK 632
2.2.2. Chi phí bán hàng
2.2.2.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng là tồn bộ chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm như: chi phí quảng cáo, hoa hồng bán hàng, đóng gói, chi phí vận chuyển hàng đi bán, chi tiền lương cho bộ phận bán hàng,…
2.2.2.2. Chứng từ và các tài khoản được sử dụng
Các chứng từ ghi nhận chi phí bán hàng gồm: Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ,…
Tài khoản sử dụng: TK 641: chi phí bán hàng. Có 7 TK cấp 2:
TK 6411: Chi phí nhân viên
TK 6412: Chi phí ngun vật liệu, bao bì
TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng
TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6415: Chi phí bảo hành
TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi
TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
Các tài khoản liên quan khác như: TK 1111, TK 1112, TK 331, TK 242, …
TK 641 – Chi phí bán hàng
Tập hợp chi phí bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ.
Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ
Kết chuyển tồn bộ chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
TK 641 khơng có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 2.6. Sơ đồ chữ T hạch tốn TK 641
(Nguồn: Ebook thơng tư 200/2014/TT-BTC)
2.2.3. Chi phí quản lý doanh nghiệp
2.2.3.1. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là tồn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của tồn doanh nghiệp.
2.2.3.2. Chứng từ và các tài khoản được sử dụng
Các chứng từ ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp gồm: Hóa đơn GTGT, hóa đơn mua hàng, bảng lương và các khoản trích theo lương, bảng tính khấu hao TSCĐ, phiếu xuất kho…
Tài khoản sử dụng: TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp. Có 8 TK cấp 2:
TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý
TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng
TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6425: Thuế, phí và lệ phí
TK 6426: Chi phí dự phịng
TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi
TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
Các tài khoản liên quan khác như: TK 1111, TK 1112, TK 331, TK 242, …
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
Số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
Kết chuyển tồn bộ chi phí sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 2.7. Sơ đồ chữ T hạch toán TK 642
(Nguồn: Ebook thông tư 200/2014/TT-BTC)
TK 911 TK 111,112 TK 642
TK 152,153
Xuất vật liệu, CCDC
phục vụ bộ phận QLDN Các khoản thu giảm chi
TK 214
Khấu hao TSCĐ TK 334,338
Tiền lương và các khoản trích theo lương
TK 2293 Hồn nhập dự phịng
phải thu khó địi
TK 335
Trích trước chi phí bảo hành và sửa chữa
lớn TSCĐ TK 2293 Dự phịng phải thu khó địi TK 111,112,141,331 Dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền TK 133 TK 911 Cuối kỳ kết chuyển chi
phí quản lý doanh nghiệp
2.2.4. Chi phí hoạt động tài chính
2.2.4.1. Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí liên quan đến việc góp vốn liên doanh, lỗ do chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khốn, chi phí cho vay và đi vay vốn, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá đến việc mua bán ngoại tệ…
2.2.4.2. Chứng từ và các tài khoản được sử dụng
Các chứng từ được sử dụng: Bảng tính lãi vay, giấy báo nợ ngân hàng, bảng đánh giá lại ngoại tệ…
Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí tài chính
TK 635 – Chi phí tài chính
Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê TS thuê tài chính.
Chiết khấu thanh tốn cho người mua Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư, lỗ bán ngoại tệ. Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh.
Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác
Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
Kết chuyển toàn bộ chi phí sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
TK 635 khơng có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 2.8. Sơ đồ chữ T hạch toán TK 635
(Nguồn: Ebook thơng tư 200/2014/TT-BTC)
2.2.5. Chi phí khác
2.2.5.1. Khái niệm
Chi phí khác là những khoản chi phí mà doanh nghiệp khơng dự tính trước hay có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, những khoản chi không thường xuyên.
Chi phí khác bao gồm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, giá trị còn lại của TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, …
2.2.5.2. Chứng từ và các tài khoản được sử dụng
Chứng từ ghi nhận bao gồm: Hóa đơn, bảng tính khấu hao, hợp đồng, phiếu chi…
Tài khoản sử dụng: TK 811- Chi phí khác
TK 811 – Chi phí khác
Các khoản chi phí khác phát sinh. Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có