CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT CÔNG TY TNHH TM DV H .N.Q
2.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.3.1. Khái niệm
Kết quả kinh doanh là phần chênh lệch giữa doanh thu thực hiện trong kỳ tương ứng với các khoản chi phí phát sinh kèm theo, bao gồm: giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và được biểu hiện thông qua chỉ tiêu lợi nhuận hoặc lỗ về tiêu thụ. Đây là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
2.3.2. Các tài khoản được sử dụng
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
TK 4212 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Các tài khoản liên quan khác: 511, 515, 632, 641,642,…
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán
Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Kết chuyển lãi.
Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ
Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN
Kết chuyển lỗ.
Tổng số phát sinh bên Nợ Tổng số phát sinh bên Có
Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ 2.3.3. Phương pháp xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty được tập hợp từ ba hoạt động chính của cơng ty: hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Lợi nhuận Doanh thu Các khoản Giá vốn Chi phí thuần từ hoạt = bán hàng và - giảm trừ - hàng bán - bán hàng
động kinh cung cấp doanh thu và QLDN
doanh dịch vụ
Kết quả hoạt động tài chính
Lợi nhuận từ hoạt Doanh thu hoạt Chi phí động tài chính = động tài chính - tài chính
Kết quả hoạt động khác:
Lợi nhuận từ Doanh Chi phí hoạt động khác = thu khác - khác
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
Lợi nhuận Lợi nhuận Lợi nhuận Lợi nhuận thuần kế toán = từ hoạt động + từ hoạt động + từ hoạt động trước thuế kinh doanh tài chính khác
Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp
Thu nhập Lợi nhuận Các khoản Các khoản chịu thuế = kế toán + điều chỉnh - điều chỉnh
trước thuế tăng giảm
Thu nhập Thu nhập Thu nhập Các khoản lỗ tính thuế = chịu thuế - miễn thuế - được kết chuyển
theo quy định Chi phí thuế Thu nhập Thuế suất
Lợi nhuận Lợi nhuận Chi phí Chi phí thuế sau thuế = kế toán - thuế TNDN - TNDN hoãn
TNDN trước thuế lại
2.3.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 2.12. Sơ đồ chữ T hạch toán TK 911
TÓM TẮT CHƯƠNG 2
Để xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán phải tập hợp các khoản doanh thu và chi phí của doanh nghiệp như sau:
Các khoản doanh thu của doanh nghiệp bao gồm:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511)
Các khoản giảm trừ doanh thu (TK 521)
Doanh thu hoạt động tài chính ( TK 515)
Thu nhập khác (711)
Các khoản chi phí của doanh nghiệp bao gồm:
Giá vốn hàng bán (TK 632)
Chi phí bán hàng (TK 641)
Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642)
Chi phí tài chính (TK 635)
Chi phí khác (TK 811)
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TK 821)
Qua chương này ta có thể biết được các nhân tố ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp. Từ những cơ sở lý trên làm tiền đề cho thực trạng thực tế được trình bày ở chương 3.
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH QUÝ 2 NĂM 2020 TẠI
CÔNG TY H.N.Q
3.1. Kế tốn doanh thu tại cơng ty
Doanh thu quý 2 năm 2020 của cơng ty có được từ 2 hoạt động chính là: doanh thu bán hàng hóa và doanh thu hoạt động tài chính
3.1.1. Kế tốn doanh thu bán hàng hóa tại cơng ty
Doanh thu bán hàng của cơng ty có được từ hai mảng sản phẩm chính: cáp và linh kiện cáp thép xây dựng và các loại lưới
Cơng ty H.N.Q sử dụng hai hình thức bán hàng. Đó là: bán sỉ và bán lẻ
- Bán sỉ: là hình thức bán hàng số lượng lớn. Những đối tượng này thường là những đại lý, các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh như công ty thủy hải sản sử dụng lưới nông nghiệp xây dựng hồ cá, công ty xây dựng sử dụng các loại cáp cẩu xây dựng, lưới an tồn phục vụ các cơng trình, cơng ty rau sạch sử dụng lưới nông nghiệp, lưới che nắng phục vụ quá trình trồng trọt,… Đây là hình thức bán hàng chính và chủ yếu của cơng ty.
- Bán lẻ: là hình thức bán hàng nhỏ lẻ cho các cá nhân có nhu cầu sử dụng sản phẩm của công ty nhằm phục vụ nhu cầu riêng.
Về hình thức thanh tốn, cơng ty sử dụng phương thức thanh toán trả tiền ngay với thời hạn thanh toán ngắn từ 1-10 ngày, ngồi ra cơng ty khơng áp dụng hình thức thanh tốn bằng cơng nợ dài hạn. Với những đơn hàng số lượng lớn, công ty sẽ nhận đặt cọc tiền và sẽ nhận số tiền còn lại khi giao hàng. Với những đơn hàng nhỏ lẻ, công ty nhận được tiền mới tiến hành giao hàng. Việc này giúp công ty thu hồi được vốn nhanh chóng và tránh tình trạng chiếm dụng vốn.
3.1.1.1. Quy trình bán hàng và thu tiền
Hoạt động nhận đơn đặt hàng
Khi khách hàng gọi điện đến cho công ty yêu cầu lập đơn đặt hàng, nhân viên kinh doanh sẽ lập đơn đặt hàng theo yêu cầu của khách hàng. Đơn đặt hàng này bao gồm 2 liên, 1 liên sẽ lưu trữ tại bộ phận kinh doanh, 1 liên lưu trữ tại bộ phận kho. Đối với những hóa đơn trị giá dưới 20 triệu đồng, đơn đặt hàng sẽ được chuyển trực tiếp tới bộ phận kho. Bộ phận kho có nhiệm vụ kiểm tra hàng tồn của cơng ty. Nếu có đủ hàng, thủ kho sẽ lập phiếu xuất kho dựa trên lượng hàng khách hàng đặt. Đối với hóa đơn trị giá từ 20 triệu đồng trở lên, nhân viên kinh doanh cũng xác nhận hàng tồn từ kho, nhưng trước khi làm lệnh xuất kho phải được phê duyệt từ phía trưởng phịng kinh doanh. Trưởng phòng kinh doanh sẽ xem xét khả năng thanh toán, giới hạn nợ của khách hàng. Nếu khách hàng đủ khả năng mua hàng của cơng ty, trưởng phịng kinh doanh sẽ kí phê duyệt đơn hàng. Lúc này thủ kho sẽ lập phiếu xuất kho dựa trên lượng hàng khách hàng đặt.
Nhận đơn đặt hàng Xuất kho + Lập hóa đơn Giao
Sơ đồ 3.1. Sơ đồ quy trình hoạt động nhận đơn đặt hàng Phòng kinh doanh Thủ kho
(Nguồn: Phịng Kế tốn)
Hoạt động xuất kho và lập hóa đơn:
Thủ kho sau khi nhận được đơn đặt hàng từ bộ phận kinh doanh sẽ lập phiếu xuất kho. Thủ kho sẽ xuất hàng hóa trong kho và ghi nhận số hàng thực xuất vào phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho bao gồm 4 liên, thủ kho lưu lại 1 liên và đưa 1 liên của phiếu xuất kho cho kế toán kho ghi nhận giá vốn hàng bán, 1 liên cho kế toán bán hàng và xuất hóa đơn lập hóa đơn giá trị gia tăng, 1 liên giao cho khách hàng. Hàng được chuyển lên xe cho bộ phận giao hàng, kèm theo hóa đơn giá trị gia tăng chuyển đổi (nếu có) và phiếu xuất kho giao hàng.
Khách hàng Đơn đặt hàng Ký duyệt bán hàng Đơn đặt hàng N Đơn đặt hàng Kiểm tra số lượng hàng tồn kho Đơn đặt hàng
Sơ đồ 3.2. Sơ đồ quy trình hoạt động xuất kho và lập hóa đơn
Thủ kho Kế tốn kho và kế tốn bán hàng, xuất hóa đơn
(Nguồn: Phịng Kế tốn)
Hoạt động giao hàng
Người vận chuyển hàng sẽ xác nhận số hàng trong xe và kí nhận lên phiếu xuất kho giao hàng. Khi hàng được đưa đến cho khách hàng, khách hàng sẽ kí và giữ lại 1 liên của phiếu xuất kho giao hàng và hóa đơn GTGT chuyển đổi (nếu có).
Phiếu xuất kho Ghi giảm HTK, lập hóa đơn GTGT Phịng kinh doanh Phiếu xuất kho Hóa đơn GTGT Đơn đặt hàng Lập phiếu xuất kho Bộ phận giao hàng Khách hàng Phòng kinh doanh Đơn đặt hàng Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho N
Sơ đồ 3.3. Sơ đồ quy trình hoạt động giao hàng Bộ phận giao hàng (Nguồn: Phịng Kế tốn) Phiếu xuất kho giao hàng Hóa đơn GTGT chuyển đổi Khách hàng ký xác nhận phiếu giao hàng Hóa đơn GTGT chuyển đổi, phiếu
xuất kho
Hoạt động ghi sổ
Sơ đồ 3.4. Quy trình luân chuyển chứng từ hoạt động ghi nhận doanh thu và giá vốn hàng bán tại cơng ty H.N.Q
Kế tốn kho Kế tốn bán hàng – xuất hóa đơn
Phịng kinh doanh
(Nguồn: Phịng Kế tốn)
Hoạt động thu tiền
Bộ phận giao hàng Phiếu xuất kho Ghi giảm hàng tồn kho, tăng giá vốn hàng bán Phiếu xuất kho N Sổ nhập xuất tồn Ghi tăng doanh thu và
theo dõi thu tiền Phiếu xuất kho N Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho
Sổ sách kế tốn N Khách hàng Hóa đơn GTGT Hóa đơn GTGT, phiều xuất kho
giao hàng Ghi nhật ký bán hàng Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho giao hàng Nhật ký bán hàng N
1 liên, kế toán tiền giữ lại 1 liên để ghi tăng số tiền đã nhận được vào sổ sách, 1 liên đưa cho kế toán bán hàng để ghi giảm số tiền phải thu của khách hàng và lưu lại phiếu thu.
Sơ đồ 3.5. Sơ đồ quy trình hoạt động thu tiền bằng tiền mặt
Kế toán tiền – Thủ quỹ Kế toán bán hàng
(Nguồn: Phịng Kế tốn) Khách hàng Ghi sổ Sổ sách Phiếu thu N Phiếu thu Ghi giảm trên sổ theo dõi phải thu Khách hàng Phiếu thu Phiếu thu N
Nếu khách hàng thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng:
Sơ đồ 3.6. Sơ đồ quy trình hoạt động thu tiền bằng tiền gửi ngân hàng
Kế toán tiền – Thủ quỹ Kế tốn bán hàng
(Nguồn: Phịng Kế tốn)
3.1.1.2. Quy trình ln chuyển chứng từ và nghiệp vụ phát sinh điển hình
Trong cơng tác hạch tốn doanh thu, kế toán sử dụng các chứng từ ban đầu: Hóa đơn giá trị gia tăng, chứng từ thanh toán (phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng,…), các chứng từ khác: hợp đồng mua bán, phiếu giao hàng, đơn đặt hàng,…
Quy trình luân chuyển các chứng từ liên quan đến giá vốn hàng bán đã được ghi nhận tại Sơ đồ 3.4. Quy trình luân chuyển chứng từ hoạt động ghi nhận doanh thu và giá vốn hàng bán tại công ty H.N.Q
Khi bộ phận kho đưa phiếu xuất kho số PXK002/T4 (phụ lục 3), phiếu xuất
kho số PXK015/T4 (phụ lục 4), phiếu xuất kho số PXK015/T5 (phụ lục 5) cho kế Ngân hàng Giấy báo có Ghi sổ Giấy báo có Giấy báo có N Ghi giảm trên sổ theo dõi phải thu Sổ sách Giấy báo có N
– xuất – tồn và ghi nhận giá vốn hàng bán trên sổ nhật ký chung (phụ lục 7). Kế toán kho sẽ lưu lại các phiếu xuất kho để làm chứng từ gốc.
Bộ phận kho cũng đưa phiếu xuất kho số PXK002/T4 (phụ lục 3), phiếu xuất kho số PXK015/T4 (phụ lục 4), phiếu xuất kho số PXK015/T5 (phụ lục 5) cho kế toán bán hàng để xuất hóa đơn GTGT ký hiệu HN/19E số 0000207 (phụ lục 3), số 0000220 (phụ lục 4), số 0000248 (phụ lục 5) và ghi tăng doanh thu vào sổ nhật ký chung (phụ lục 6) như sau:
Nghiệp vụ 1 (Chứng từ phát sinh: Phụ lục 3)
- Ngày 2/4/2020, hóa đơn GTGT ký hiệu HN/19E số 0000207 và phiếu xuất kho số PXK002/T4 bán hàng cho Công ty Cổ Phần Hàng Không VietJet (Mã số thuế: 0102325399 - 302/3 Phố Kim Mã, P.Ngọc Khánh, Q.Ba Đình, Tp.Hà Nội, Việt Nam) lơ hàng lưới an tồn (lưới AT) với giá bán chưa thuế GTGT là 17,160,000đ, thuế GTGT 10%.
- Cùng ngày 2/4/2020, phiếu thu số PT001/T4 Công ty Cổ Phần Hàng Không VietJet thanh tốn hóa đơn GTGT ký hiệu HN/19E số 0000207 với số tiền là 18,876,000đ.
Kế toán định khoản vào sổ Nhật ký Chung:
a. Ghi nhận doanh thu bán hàng:
Nợ TK 131 18,876,000 Có TK 5111 17,160,000 Có TK 33311 1,716,000 b. Khi khách hàng thanh tốn:
Nợ TK 1111 18,876,000 Có TK 131 18,876,000
Nghiệp vụ 2: (Chứng từ phát sinh: Phụ lục 4)
- Ngày 14/4/2020, Công ty TNHH TM - DV TB Công Nghiệp Việt Hùng chuyển khoản thanh tốn ứng tiền mua lơ hàng cáp với số tiền là 5,000,000đ
- Ngày 15/4/2020, hóa đơn GTGT ký hiệu HN/19E số 0000220 và phiếu xuất kho số PXK015/T4 bán hàng cho Công ty TNHH TM - DV TB Công Nghiệp Việt Hùng (Mã số thuế: 0314006676 - Số 41 Đường 06, P.Bình Trưng Đông, Q.2, TP.HCM) lô hàng cáp thép chống xoắn mạ ĐK 18mm với giá bán chưa thuế GTGT là 50,000,000đ, thuế GTGT 10%
- Cùng ngày, Công ty TNHH TM - DV TB Công Nghiệp Việt Hùng chuyển khoản thanh tốn tiền hàng cịn lại với số tiền là 50,000,000đ
Kế toán định khoản vào sổ Nhật ký Chung:
a. Khách hàng ứng trước tiền hàng Nợ TK 1121 5,000,000
Có TK 131 5,000,000 b. Ghi nhận doanh thu bán hàng:
Nợ TK 131 55,000,000 Có TK 5111 50,000,000 Có TK 33311 5,000,000
c. Khách hàng thanh tốn tiền hàng cịn lại: Nợ TK 1121 50,000,000
Có TK 131 50,000,000
Nghiệp vụ 3: (Chứng từ phát sinh: Phụ lục 5)
- Ngày 27/5/2020, hóa đơn GTGT ký hiệu HN/19E số 0000248 và phiếu xuất kho số PXK015/T5 bán hàng cho Công Ty TNHH CNA - HTE Việt Nam (Mã số thuế: 3700224226 - Số 42 VSIP Đường số 4, KCN VN - Singapore, P.Bình Hịa, TP Thuận An, Tỉnh Bình Dương) lơ hàng cáp thép và phụ kiện cáp thép với giá bán chưa thuế GTGT là 3,500,000đ, thuế GTGT 10%
Cùng ngày, phiếu thu số PT013/T5 thu tiền thanh tốn hàng bán cho Cơng Ty TNHH CNA - HTE Việt Nam với số tiền là 3,850,000đ
Nợ TK 131 3,850,000 Có TK 5111 3,500,000 Có TK 33311 350,000 b. Khi khách hàng thanh tốn:
Nợ TK 1111 3,850,000 Có TK 131 3,850,000
Kế toán bán hàng sẽ đưa 1 hóa đơn GTGT cho khách hàng, 1 hóa đơn GTGT cho bộ phận kinh doanh,1 hóa đơn GTGT lưu lại làm chứng từ ghi sổ.
Bộ phận kinh doanh dựa vào hóa đơn GTGT ghi lại sổ nhật ký bán hàng và lưu lại làm chứng từ gốc.
3.1.1.3. Quy trình ghi sổ
Sơ đồ 3.7. Sơ đồ quy trình ghi sổ hạch tốn doanh thu bán hàng hóa
(Nguồn: Phịng Kế tốn)
Chứng từ: đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, … Sổ chi tiết bán hàng Nhật Ký Chung Sổ cái TK 511 Sổ tổng hợp doanh thu bán hàng BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH
Từ số Nhật Ký Chung (phụ lục 6) kế toán lập vào sổ Cái TK 511.
Cũng dựa vào các chứng từ đó, kế tốn ghi nhận vào các sổ chi tiết bán hàng
(phụ lục 6) theo dõi từng khách hàng.
Cuối mỗi quý, dựa vào sổ chi tiết bán hàng, kế toán lập sổ tổng hợp doanh thu bán hàng và đối chiếu với sổ Cái tài khoản 511. Đồng thời kết chuyển TK 511 sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trên sổ Nhật Ký Chung như sau:
Nợ TK 5111 2,020,185,114 Có TK 911 2,020,185,114
Dựa vào các sổ , kế toán sẽ lập bảng cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính. Ngồi ra, kế toán bán hàng sẽ theo dõi tiến độ thanh toán từng khách hàng và ghi nhận trên sổ Theo dõi cơng nợ khách hàng (phụ lục 6).
CƠNG TY TNHH TM DV H.N.Q
Địa chỉ: Số 50 Kha Vạn Cân, KP3, P.HBC, Q.Thủ Đức, Tp.HCM MST: 0313665926
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/04/2020 đến ngày 30/06/2020
Số hiệu: 511 - Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
CHỨNG TỪ
DIỄN GIẢI TK ĐỐI
ỨNG
SỐ TIỀN
Số Ngày NỢ CÓ
Số dư đầu kỳ 0
0000207 02/04/2020 Doanh thu bán hàng/lưới AT (HĐ.0000207- Công ty
Hàng Không VietJet) 131 17,160,000
… … … … … …
0000220 15/04/2020 Doanh thu bán hàng/cáp thép (HĐ.0000220- Công ty
Việt Hùng) 131 50,000,000
0000248 27/05/2020 Doanh thu bán hàng/cáp thép (HĐ.0000248- Công ty
CNA - HTE Việt Nam) 131 3,500,000
… … … … … …
PKT087/T6 30/06/2020 Kết chuyển doanh thu bán hàng để XĐKQ kinh doanh
T4+5+6/Q2/2020 911 2,020,185,114