CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT CÔNG TY TNHH TM DV H .N.Q
3.2. Kế tốn chi phí tại cơng ty
3.2.3. Kế tốn chi phí tài chính
Chi phí tài chính của cơng ty thường ghi nhận nghiệp vụ trả lãi vay khi cơng ty có nhu cầu về vốn và cần vay ngân hàng.
Sơ đồ 3.15. Quy trình luân chuyển chứng từ hoạt động ghi nhận chi phí lãi vay ngân hàng tại cơng ty H.N.Q
(Nguồn: Phịng Kế tốn) 3.2.3.1. Quy trình ln chuyển chứng từ
Khi kế toán tiền nhận được giấy báo nợ về khoản lãi vay tiền gửi ngân hàng sẽ ghi nhận chi phí tài chính vào sổ sách kế tốn. Giấy báo có đó sẽ được kế tốn ngân hàng lưu lại làm chứng từ gốc.
Ngân hàng Kế toán tiền
Bắt đầu Giấy báo nợ
Ghi tăng chi phí tài chính Giấy báo Nợ N
3.2.3.2. Quy trình ghi sổ
Sơ đồ 3.16. Quy trình ghi sổ hạch tốn chi phí tài chính
(Nguồn: Phịng Kế tốn)
Trong kỳ, khi phát sinh các hoạt động liên quan đến chi phí tài chính như chi lãi vay tiền gửi ngân hàng, Kế toán hạch toán sổ Nhật ký chung như sau:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 1121 – Chi phí lãi vay ngân hàng
Từ sổ Nhật Ký Chung, kế toán lập sổ Cái TK 635 để theo dõi
Cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi phí tài chính sang tài khoản 911 xác định kết quả kinh doanh trên sổ Nhật Ký Chung như sau:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635 – Tổng chi phí tài chính phát sinh trong kỳ
3.2.3.3. Nghiệp vụ phát sinh điển hình
Kế tốn chi phí tài chính được ghi nhận tại doanh nghiệp này. Tuy nhiên, trong quý 2 khơng có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí này tại doanh nghiệp.
Nhật Ký Chung Sổ cái TK 635 BẢNG CÂN ĐỐI SỐ
PHÁT SINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH
3.2.4. Chi phí khác
Chi phí khác của cơng ty thường ghi nhận các nghiệp vụ khơng thường xun như: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, giá trị còn lại của TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, …
3.2.4.1. Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 3.17. Quy trình luân chuyển chứng từ hoạt động ghi nhận tiền phạt vào chi phí khác tại cơng ty H.N.Q
Kế tốn trưởng/Giám đốc Kế tốn tiền
(Nguồn: Phịng Kế toán)
Phiếu chi đã duyệt
Ủy nhiệm chi đã duyệt Ngân hàng Biên bản phạt Ký duyệt Biên bản phạt Lập phiếu chi/ ủy nhiệm chi Ủy Nhiệm chi/ phiếu chi Ký duyệt chi
3.2.4.2. Quy trình ghi sổ
Sơ đồ 3.18. Quy trình ghi sổ hạch tốn chi phí khác
(Nguồn: Phịng Kế tốn)
Trong kỳ, khi phát sinh các hoạt động liên quan đến chi phí khác, kế tốn hạch toán sổ Nhật ký chung như sau:
Nợ TK 811 – Chi phí khác Có TK 1111,1121,…
Từ sổ Nhật Ký Chung, kế toán lập sổ Cái TK 811 để theo dõi
Cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi phí tài chính sang tài khoản 911 xác định kết quả kinh doanh trên sổ Nhật Ký Chung như sau:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 811 – Tổng chi phí tài chính phát sinh trong kỳ
3.2.4.3. Nghiệp vụ phát sinh điển hình
Kế tốn chi phí khác được ghi nhận tại doanh nghiệp này. Tuy nhiên, trong q 2 khơng có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí này tại doanh nghiệp.
Nhật Ký Chung Sổ cái TK 811 BẢNG CÂN ĐỐI SỐ
PHÁT SINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Biên bản phạt, hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy
3.2.5. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tại cơng ty
Tình hình kết chuyển lỗ từ hoạt động kinh doanh của công ty H.N.Q trong 5 năm vừa qua
Bảng 3.1. Bảng tổng hợp tình hình kết chuyển lỗ trong 5 năm của cơng ty H.N.Q (Đơn vị tính: Đồng) Năm phát sinh lỗ Số lỗ phát sinh Số lỗ đã chuyển trong các kỳ tính thuế trước Số lỗ kết chuyển trong kỳ tính thuế này Số lỗ cịn được kết chuyển sang các kỳ tính thuế sau 2014 0 0 0 0 2015 0 0 0 0 2016 82,363,770 82,363,770 0 0 2017 0 0 0 0 2018 172,839,503 28,916,972 143,922,531 Tổng cộng 255,203,273 82,363,770 28,916,972 143,922,531
(Nguồn từ phụ lục “Chuyển lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh” trên “Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2019” – Phụ lục 2)
Năm 2019, kết quả kinh doanh của công ty H.N.Q lãi 28,916,972đ, vì năm 2018 lỗ 172,839,503đ nên cuối năm 2019 công ty được kết chuyển lỗ với số tiền là 28,916,972đ. Vì vậy năm 2019 cơng ty khơng phải đóng thuế TNDN và được kết chuyển lỗ vào năm 2020 với số tiền là 143,922,531đ
Việc thực hiện chuyển lỗ của doanh nghiệp sẽ thực hiện khi xác định kết quả kinh doanh vào cuối năm tài chính của cơng ty.
3.3. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh quý 2 năm 2020
Cuối quý, kế toán kết chuyển các tài khoản doanh thu vào Có TK 911 và các chi phí và Nợ TK 911 ở sổ Nhật Ký Chung (phụ lục 13) như sau:
Nợ TK 5111 2,020,185,114 Có TK 911 2,020,185,114
b. Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515 70,036
Có TK 911 70,036
c. Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911 17,814,500
Có TK 641 17,814,500
d. Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911 51,181,122
Có TK 642 51,181,122
e. Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911 1,878,121,770 Có TK 632 1,878,121,770
Sau đó, kế tốn tiến hành định khoản xác định kết quả kinh doanh vào sổ Nhật Ký Chung như sau:
Nợ TK 911 73,137,758 Có TK 4212 73,137,758
CÔNG TY TNHH TM DV H.N.Q
Địa chỉ: Số 50 Kha Vạn Cân, KP3, P.HBC, Q.Thủ Đức, Tp.HCM MST: 0313665926
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Số hiệu: 911 - Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh
NGÀY THÁNG GHI SỔ
CHỨNG TỪ
DIỄN GiẢI TK ĐỐI ỨNG
SỐ TIỀN
Số Ngày NỢ CÓ
Số dư đầu kỳ
… … … … … … …
30/06/2020 HTKT 30/06/2020 Kết chuyển doanh thu bán hàng để XĐKQ
kinh doanh T4+5+6/Q2/2020 5111 2,020,185,114
30/06/2020 HTKT 30/06/2020 Kết chuyển doanh thu tài chính để XĐKQ
30/06/2020 HTKT 30/06/2020 Kết chuyển chi phí QLDN T4+5+6/Q2/2020 642 51,181,122 30/06/2020 HTKT 30/06/2020 Kết chuyển giá vốn hàng bán để XĐKQ
kinh doanh T4+5+6/Q2/2020 632 1,878,121,770 30/06/2020 HTKT 30/06/2020 Xác định kết quả kinh doanh lãi kỳ
T4+5+6/Q2/2020 4212 73,137,758
Tổng số phát sinh 2,020,255,150 2,020,255,150 Số dư cuối kì
TĨM TẮT CHƯƠNG 3
Qua chương này, ta tìm hiệu được việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp cần những yếu tố như sau:
Doanh thu có được của cơng ty bao gồm 2 loại:
Doanh thu bán hàng hóa: 2,020,185,114đ
Doanh thu hoạt động tài chính: 70,036đ
Chi phí phát sinh của cơng ty bao gồm 3 loại:
Chi phí giá vốn hàng bán: 1,878,121,770đ
Chi phí bán hàng: 17,814,500đ
Chi phí quản lý doanh nghiệp: 51,181,122đ
Lợi nhuận trước thuế: 73,137,758đ
Thuế thu nhập doanh nghiệp: 0
CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP – KIẾN NGHỊ VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH QUÝ 2 NĂM
2020 TẠI CÔNG TY H.N.Q
4.1. Nhận xét, đánh giá tổng quan về tình hình chung của cơng ty
Công ty TNHH TM DV H.N.Q là một doanh nghiệp cịn trẻ, chỉ mới thành lập hơn 5 năm. Cơng ty gặp rất nhiều khó khăn bởi ngành thương mại lưới và cáp thép xây dựng ngày nay có xu hướng cạnh tranh gay gắt bởi các đối thủ cùng ngành nghề. Dù gặp nhiều trở ngại và thử thách, Ban Giám Đốc và các nhân viên công ty vẫn cố gắng từng ngày để có thể duy trì, phát triển tình hình hoạt động kinh doanh của cơng ty. Ngồi gặp nhiều đối thủ cạnh tranh, cơng ty cịn gặp phải trở ngại trong việc hoạt động kinh doanh trong năm 2020 đó là việc cả thế giới xảy ra đại dịch Covid-19. Dịch bệnh làm ảnh hưởng đến tình hình ni trồng nơng – thủy – hải sản không thể xuất khẩu dẫn đến mặt hàng lưới nơng nghiệp có xu hướng tiêu thụ chậm. Ngồi ra, các cơng trình xây dựng bị trì hỗn tiến độ do dịch bệnh cũng làm cho tình hình kinh doanh mặt hàng cáp thép xây dựng bị đình trệ. Đó là vấn đề nan giải mà Ban Giám Đốc vẫn ngày một cố gắng tìm cách khắc phục để giúp tình hình kinh doanh của cơng ty ngày một tốt lên. Điển hình là tình hình kinh doanh quý 2 năm 2020 của công ty chuyển biến tốt lên sau sự bùng phát dịch bệnh Covid-19 vào ba tháng đầu năm 2020. Cụ thể khi thơng qua việc tìm hiểu cơng ty, em được biết cơng ty ngồi việc thực hiện quảng cáo online trên các website, ban lãnh đạo công ty đã tìm cách và chỉ đạo các nhân viên kinh doanh tại cơng ty tiến hành xây dựng hình ảnh, quảng bá sản phẩm và buôn bán trên các kênh mua sắm trực tuyến như: Sendo, Shopee để nhiều người biết và tiếp cận sản phẩm hơn. Ngồi ra, cơng ty đang thực hiện việc định giá lại và giảm giá các sản phẩm để tăng sức cạnh tranh so với các đối thủ cùng ngành nghề.
4.2. Nhận xét về kết quả kinh doanh quý 2 năm 2020
Trong quý 2 năm 2020, tình hình kinh doanh của cơng ty có nhiều chuyển biến tốt hơn so với hai quý trước đó. Đơn đặt hàng của quý 2 nhiều hơn quý trước dẫn đến doanh thu và lợi nhuận tăng nhiều hơn so với quý 1, cụ thể tăng 22,927,579đ tương ứng tăng 45.66% so với quý 1 năm 2020. Từ đó cho thấy việc cơng ty bắt đầu
chính sách giảm giá bán hàng hóa và chạy quảng cáo trên các kênh mua hàng trực tuyến có một sự hiệu quả nhất định.
4.3. Nhận xét về cơng tác kế tốn của công ty
4.3.1. Nhận xét, đánh giá thực tế so với quy chế về cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh của công ty
4.3.1.1. Về cơng tác kế tốn doanh thu bán hàng hóa của cơng ty
Nhìn chung, việc ghi nhận doanh thu bán hàng hóa của cơng ty tuân thủ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 14 về 5 điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng.
Về chứng từ kế toán phát sinh tại công ty tuân thủ theo chế độ kế toán hiện hành, Bộ Tài Chính và Tổng Cục Thuế như sau:
- Cơng ty sử dụng hóa đơn điện tử tuân thủ theo thông tư 68/2019/TT-BTC. - Cơng ty tn thủ xuất hóa đơn GTGT vì áp dụng tính thuế GTGT theo phương
pháp khấu trừ.
- Các chứng từ như hợp đồng thương mại, phiếu thu, … có đầy đủ các chữ ký. Về sổ sách kế toán sử dụng tại công ty sử dụng như các mẫu sổ sách theo thông tư 200/2014/TT-BTC. Các tài khoản kế toán được sử dụng và định khoản chính xác và đầy đủ. Kế tốn ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng theo dõi chi tiết cho từng khách hàng tiện cho việc công tác theo dõi công nợ cho từng khách hàng. Tuy nhiên, công ty chưa phân loại theo dõi doanh thu từng loại mặt hàng. Việc theo dõi doanh thu từng loại mặt hàng giúp thấy rõ hơn mặt hàng nào bán chậm cần cải thiện về giá cả, mặt hàng nào có doanh thu lớn để có chiến lược kinh doanh tốt hơn.
4.3.1.2. Về cơng tác kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Việc ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính của cơng ty tn thủ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 14 thõa mãn 2 điều kiện như sau:
Về chứng từ kế toán, việc ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính của cơng ty dựa vào sổ tiền lãi tiền gửi ngân hàng. Kế tốn dựa vào giấy báo có ghi nhận chính xác khoản lãi của công ty.
Về sổ sách kế tốn tại cơng ty sử dụng như các mẫu sổ sách theo thông tư 200/2014/TT-BTC. Các tài khoản được sử dụng và định khoản chính xác và đầy đủ.
4.3.1.3. Về cơng tác kế tốn giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán của công ty là giá thực tế xuất kho của số hàng hóa đã bán đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Việc ghi nhận chi phí giá vốn của công ty tuân thủ theo Chuẩn mực Kế toán số 1 về nguyên tắc phù hợp như sau: “Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của kỳ trước hoặc phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó”. Điều đó có nghĩa khi bán một loại sản phẩm luôn kèm theo một phiếu xuất kho đúng với loại hàng hóa đó và kế tốn ln căn cứ vào phiếu xuất kho bán hàng ghi nhận giá vốn.
Về các chứng từ, phiếu xuất kho là căn cứ bắt buộc ghi nhận giá vốn hàng bán tại công ty. Trong phiếu xuất kho tại cơng ty ln có đầy đủ các chữ ký của các bộ phận liên quan.
Về sổ sách kế tốn tại cơng ty sử dụng như các mẫu sổ sách theo thông tư 200/2014/TT-BTC. Các tài khoản kế tốn được sử dụng và định khoản chính xác và đầy đủ. Tuy nhiên công ty không theo dõi giá vốn hàng bán của từng loại sản phẩm.
4.3.1.4. Về cơng tác chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Việc ghi nhận chi phí giá bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của cơng ty tn thủ theo Chuẩn mực Kế tốn số 1 về nguyên tắc phù hợp như sau: “Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của kỳ trước hoặc phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó”. Các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
mà cơng ty bỏ ra hoàn toàn phù hợp với nhu cầu sử dụng trong hoạt động kinh doanh của công ty. Tuy nhiên để phản ánh đúng tồn bộ chi phí của cơng ty, cơng ty cần phải ghi nhận các khoản lương và các khoản trích theo lương cho các nhân viên trong cơng ty.
Về các chứng từ, công ty tuân thủ theo chế độ kế toán hiện hành, Bộ Tài Chính và Tổng Cục Thuế như sau:
- Các khoản chi phí có hóa đơn GTGT có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên đều thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng (giấy báo nợ) nhằm đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
- Các khoản thanh tốn có giá trị dưới 20 triệu thanh tốn bằng tiền mặt ln kèm phiếu chi có các chữ ký của các cá nhân liên quan.
Về sổ sách kế tốn tại cơng ty sử dụng như các mẫu sổ sách theo thông tư 200/2014/TT-BTC. Các tài khoản được sử dụng, ghi nhận và định khoản chính xác và đầy đủ.
4.2.1.4. Về công tác xác định kết quả kinh doanh
Cơng tác kế tốn xác định kế quả kinh doanh của Công ty đã phần nào đáp ứng được yêu cầu của ban giám đốc trong việc cung cấp thơng tin về tình hình kinh doanh của cơng ty. Việc ghi chép dựa trên căn cứ khoa học của chế độ kế tốn hiện hành và tình hình thực tế của công ty. Hầu hết doanh thu và chi phí của cơng ty được ghi chép đầy đủ ngoại trừ chi phí tiền lương nhân viên, vì vậy làm ảnh hưởng đến việc xác định kết quả kinh doanh chưa chính xác.
Về sổ sách kế toán tại công ty sử dụng như các mẫu sổ sách theo thông tư 200/2014/TT-BTC. Các tài khoản được sử dụng, ghi nhận và định khoản chính xác và đầy đủ.
4.3.2. Ưu điểm
từng vị trí, rất thích hợp quản lý và vận hành tài chính của cơng ty. Các kế tốn làm