CHƢƠNG 1 : GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ THÁI BÌNH
3.8.6. Phƣơng pháp hạch toán thu nhập khác tháng 12/2015
(1) Ngày 31/12/2015, căn cứ hóa đơn GTGT số 0000410 kế toán ghi nhận khoản tiền thu đƣợc do bán vật tƣ, số tiền là 4.209.389.451 đồng, thuế GTGT 10% thu bằng chuyển khoản và hạch toán nhƣ sau: (Phụ lục 27)
Nợ 1121 4.630.328.396 Có 7111 4.209.389.451 Có 3331 420.938.945
(2) Ngày 31/12/2015, xuất bán hệ thống thang máy điện – tủ điện – điện động lực – điện băng chuyền cho Công ty Sông Trà, chƣa thu tiền với tổng giá trị 1.106.221.195 đồng, thuế GTGT 10%. Kế tốn lập hóa đơn GTGT số 0000392 và hạch tốn nhƣ sau:
Nợ 1312 ST 1.216.843.315 Có 7112 1.106.221.195 Có 3331 110.622.120
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 81 Ngày 31/12/2015, kế toán kết chuyển thu nhập khác bán vật tƣ, máy móc, thiết bị… sang TK 911 để xác định kết quả HĐKD. (Sổ cái TK 711)
Nợ 7111 4.209.389.451 Nợ 7112 1.966.970.601
Có 911 6.176.360.052
SỔ CÁI
Tháng 12/2015
Tài khoản “Thu nhập khác” Số hiệu: TK 711
NT ghi
sổ
Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
TK đối ứng Số tiền Số hiệu NT Nợ Có Số dƣ đầu kỳ … 31/12 410 31/12 Ghi nhận tiền bán vật tƣ 111 4.209.389.451 31/12 392 31/12 Bán hệ thống thang máy
điện- tủ điện- điện động lực
131 1.106.221.195 … … … … … … 31/12 31/12 KC DT bán vật tƣ 911 4.209.389.451 31/12 KC DT khác 911 1.966.970.601 Cộng số phát sinh 6.176.360.052 Số dƣ cuối tháng … Nhận xét:
Khoản thu nhập khác trong tháng 12/2015 khá cao đạt mức 6.176.360.052 đồng, chủ yếu nhờ vào tiền bán vật tƣ cho Công ty con 434 với số tiền là 4.209.389.451 đồng tƣơng đƣơng với 68,15%. Đây đƣợc xem là nguồn thu khơng ổn định, nó đóng góp cùng với lợi nhuận gộp nhằm tăng lợi nhuận thuần trƣớc thuế. So với tháng trƣớc, thu nhập khác kỳ này cao hơn, đây là dấu hiệu tốt cho thấy Công ty biết cách tạo ra nhiều khoản thu hơn để bù đắp các khoản chi phí trong kỳ.
3.9. Kế tốn chi phí khác.
3.9.1. Đặc điểm và cách xác định chi phí khác.
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 82 - Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ
- Giá trị còn lại của TSCĐ khi nhƣợng bán - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng
- Các khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế
- Các khoản chi phí của năm trƣớc bị bỏ sót hay qn ghi sổ
3.9.2. Chứng từ sử dụng.
Phiếu chi
Biên bản vi phạm hợp đồng
Biên bản thanh lý TSCĐ
Giấy báo nợ
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 83 P.Kế hoạch KH P.Kinh doanh P.Kế toán P.Kiểm NH soát
Sơ đồ 3.8: Quy trình ln chuyển chứng từ chi phí khác.
Lập kế hoạch thanh lý TSCĐ Tiến hành thanh lý TSCĐ Chi tiền Lấy giấy tạm ứng Thủ quỹ (PC) Nhận tiền Nhận hóa đơn GTGT Lƣu Nhận hóa đơn Thủ quỹ (PC) Thủ quỹ (PT) Nhận giấy Nhận và đối chiếu với hợp đồng Giấy yêu cầu nộp phạt vi phạm hợp đồng Lập ủy nhiệm chi Hạch toán và lƣu Lƣu Nhận và hạch toán Lƣu Nhận GBN
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 84
Giải thích quy trình:
Khách hàng gửi giấy u cầu doanh nghiệp thanh toán tiền phạt do vi phạm hợp đồng. Khi chứng từ đến Cơng ty, Bộ phận kiểm sốt tiếp nhận và chuyển cho Phòng kinh doanh. Căn cứ vào hợp đồng ký kết giữa hai bên, căn cứ vào các điều khoản xử lý vi phạm đã thỏa thuận, Phòng Kinh doanh xác định số tiền nộp phạt và yêu cầu thủ quỹ viết phiếu chi để thanh toán tiền cho khách. Nếu số tiền nộp phạt lớn, kế toán ngân hàng sẽ lập ủy nhiệm chi gửi cho ngân hàng yêu cầu chi trả tiền cho khách hàng. Sau khi trả tiền xong, ngân hàng gửi giấy báo có về Cơng ty. Phịng Kiểm sốt tiếp nhận giấy báo nợ và chuyển cho Phịng Kế tốn. Căn cứ vào ủy nhiệm chi cùng với giấy báo nợ, kế toán sẽ hạch tốn chi phí khác. Chứng từ sau đó đƣợc lƣu tại Phịng Kế tốn đến cuối tháng đóng thành file để lƣu trữ.
Kế toán dựa vào chứng từ hợp lệ, nhập dữ liệu vào Excel, hạch toán tƣơng ứng với từng nghiệp vụ, lập chứng từ ghi sổ. Dựa vào chứng từ ghi sổ làm căn cứ ghi sổ cái TK 811 và các sổ chi tiết các TK 8111, 8112. Cuối kỳ, chi phí khác sẽ đƣợc kết chuyển vào TK 911 để xác định KQKD. Kế tốn tính ra tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có trên sổ cái TK 811, so sánh với số liệu trên sổ chi tiết các TK 8111, 8112. Nếu khớp đúng, số liệu trên sổ cái TK 811 đƣợc dùng làm căn cứ để lập Bảng cân đối phát sinh và Báo Cáo Tài Chính.
3.9.4. Tài khoản sử dụng. TK 8111 Các khoản nộp phạt do vi phạm hành chính TK 8111 Các khoản nộp phạt do vi phạm hành chính TK 8112 Chi phí khác 3.9.5. Sổ sách kế tốn sử dụng. Sổ chi tiết TK 8111, 8112 Sổ cái TK 811
3.9.6. Phƣơng pháp hạch tốn chi phí khác trong tháng 12/2015.
(1) Ngày 25/12/2015, kế toán ghi nhận khoản chi phí Revised số tiền 7.340.775 đồng, trừ vào cơng nợ của khách hàng, đồng thời kế tốn hạch toán nhƣ sau:
Nợ 8112 7.340.775 Có 1311 7.340.775
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 85 (2) Ngày 27/12/2015 kế toán ghi nhận điều chỉnh CLTG để thu tiền, căn cứ chứng từ ghi sổ số T12-CTGS-28-VND số tiền là 167.963 đồng, đồng thời hạch toán nhƣ sau:
Nợ 8112 167.963 Có 1411 167.963
(3) Ngày 29/12/2015 Công ty bị Ngân hàng VCB phạt do đến hạn mà chƣa trả nợ số tiền là 10.050.000 đồng, căn cứ chứng từ ghi sổ số T12-77-VND kế toán ghi nhận nhƣ sau:
Nợ 8111 10.050.000 Có 1121 VCB 10.050.000
(4) Ngày 31/12/2015, phát sinh nghiệp vụ nhƣợng bán vật tƣ với số tiền là 4.209.389.451 đồng, thuế GTGT 10%, với nguyên giá là 4.002.593.546 đồng, hao mòn lũy kế là 522.033.446 đồng. Chi phí phát sinh khi nhƣợng bán là 9.800.000 đồng (thuế GTGT 10%). Kế tốn ghi:
- Chi phí khác: Nợ 8112 9.800.000 Nợ 133 980.000
Có 1121 10.780.000 - Giảm nguyên giá: Nợ 8112 3.480.560.100
Nợ 214 522.033.446
Có 211 4.002.593.546
Ngày 31/12/2015, kế toán kết chuyển khoản chi phí khác sang tài khoản 911 để xác định KQKD trong tháng. (Sổ cái TK 811)
Nợ 911 4.246.688.184 Có 8111 226.785.900 Có 8112 4.019.902.284
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 86
SỔ CÁI
Tháng 12/2015 Tài khoản “Chi phí khác”
Số hiệu: TK 811
NT ghi
sổ
Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
TK đối ứng Số tiền Số hiệu NT Nợ Có Số dƣ đầu kỳ … 25/12 25/12 Chi phí Revised 131 7.340.775 27/12 28 27/12 Điều chỉnh CLTG thu tiền
VP DC 141 167.963 29/12 77 29/12 Phạt hành chính 112 10.050.000 … … … … … … 31/12 31/12 KC CP vi phạm hành chính 911 226.785.900 31/12 KC CP khác 911 4.019.902.284 Cộng số phát sinh 4.246.688.184 Số dƣ cuối tháng Nhận xét:
Chi phí khác trong tháng 12/2015 chủ yếu là các khoản chi phí khác cụ thể là 4.019.902.284 đồng chiếm 94,66%, nguyên nhân là do ghi nhận giá vốn của TSCĐ đƣợc nhƣợng bán. Các khoản nộp phạt tài chính chiếm tỷ lệ không cao, tƣơng ứng là 226.785.900 đồng chiếm 5,34%. Cơng ty cần chú ý đến loại chi phí này, tuy phát sinh khơng đáng kể nhƣng nó cũng gây ảnh hƣởng đến lợi nhuận sau thuế sau này.
3.10. Kế tốn chi phí thuế TNDN hiện hành.
3.10.1. Đặc điểm và cách xác định chi phí thuế TNDN hiện hành.
Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN đƣợc tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Xác định số thuế thu nhập hiện hành sau khi lấy lợi nhuận trƣớc thuế trừ đi thu nhập cổ tức trong kỳ sau đó nhân với thuế suất là 22%. Hàng tháng, Cơng ty phải trích thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong tháng và kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định KQKD. Vào cuối mỗi quý, doanh nghiệp tự tính tốn và xác định số thuế phải nộp để nộp
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 87 vào ngân sách Nhà nƣớc. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc tính dựa vào lợi nhuận trƣớc thuế phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp nhân thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp.
Cuối năm, kế toán xác định lại và ghi nhận số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế thu nhập hiện hành. Nếu số thuế TNDN phải nộp cả năm lớn hơn số thuế tạm nộp từng quý, kế toán phải ghi nhận và nộp bổ sung thuế TNDN còn phải nộp, còn nếu thuế TNDN cả năm ít hơn thì Cơng ty sẽ đƣợc hồn lại số chênh lệch đó.
3.10.2. Chứng từ sử dụng.
Tờ khai thuế TNDN tạm tính
Giấy nộp tiền vào kho bạc Nhà nƣớc
3.10.3. Quy trình luân chuyển chứng từ sử dụng.
Cuối tháng, kế toán thuế tập hợp tất cả các khoản thu, chi để tính ra số thuế TNDN phải nộp trong tháng và lập tờ khai thuế TNDN tạm tính. Căn cứ tờ khai khi đến hạn thanh toán thuế, thủ quỹ viết phiếu chi chi tiền nộp vào NSNN. Phiếu chi này đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, sau đó đƣợc lƣu tại Phịng Kế tốn. Trƣờng hợp thanh toán tiền thuế qua ngân hàng thì kế tốn thuế sẽ mua giấy nộp tiền NSNN bằng chuyển khoản, đặt giấy than ghi cả 4 liên, điền đầy đủ thông tin nhƣ số tài khoản, địa chỉ ngân hàng, trình Giám đốc ký tên và đóng dấu. Kế toán chuyển chứng từ lên ngân hàng, ngân hàng sẽ trích tài khoản của Công ty để nộp vào NSNN. Sau đó, ngân hàng sẽ ký tên và đóng dấu báo nợ, kế tốn giữ một liên để làm chứng từ gốc hạch tốn và sau đó lƣu tại Phịng Kế tốn. Cơ quan thuế sẽ căn cứ vào mã số thuế và nội dung trên giấy chuyển tiền mà ngân hàng gửi cho NSNN để kiểm tra xem Công ty đã nộp thuế hay chƣa.
3.10.4. Tài khoản sử dụng.
TK 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành
3.10.5. Sổ sách kế toán sử dụng.
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 88
3.10.6. Phƣơng pháp hạch tốn chi phí thuế TNDN hiện hành tháng 12/2015.
(1) Ngày 31/12/2015, kế tốn tiến hành xác định tính số thuế TNDN phải nộp trong tháng nhƣ sau:
LN kế toán trƣớc thuế = Tổng thu – Tổng chi
= 659.565.519.329 – 596.417.313.265 = 63.148.206.064 đồng
Trong kỳ Công ty phát sinh khoản thu nhập chia cổ tức là 552.286.875 đồng.
(2) Thuế TNDN phải nộp = (63.148.206.064 – 552.286.875) * 22% = 13.771.102.222 đồng
Nợ 8211 13.771.102.222 Có 3334 13.771.102.222
Kế tốn kết chuyển số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ sang TK 911.
Nợ 911 13.771.102.222 Có 8211 13.771.102.222
SỔ CÁI
Tháng 12/2015
Tài khoản “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” Số hiệu: TK 821
NT ghi
sổ
Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
TK đối ứng Số tiền Số hiệu NT Nợ Có Số dƣ đầu kỳ …
31/12 31/12 Chi phí thuế TNDN phải nộp 3334 13.771.102.222 31/12 31/12 KC CP thuế TNDN hiện hành 911 13.771.102.222 Cộng số phát sinh 13.771.102.222 Số dƣ cuối tháng …
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 89
Nhận xét:
Theo quy định tại điều 11 của Thông tƣ 78/2014/TT-BTC thì Cơng ty sử dùng thuế suất thuế TNDN là 22% vì doanh thu năm trƣớc liền kề trên 20 tỷ đồng. Ngồi ra, trong cách tính thuế TNDN hiện hành trong tháng 12/2015, Cơng ty có trừ thêm khoản thu nhập chia cổ tức phát sinh trong kỳ, sau đó mới nhân với thuế suất vì vậy mà số thuế phải nộp là 13.771.102.222 đồng.
Một điểm đáng lƣu ý đó là theo khoản 1 điều 11 của Thơng tƣ 78/2014/TT- BTC thì kể từ ngày 01/01/2016, mức thuế suất thuế TNDN là 20%. Đây là một điều kiện thuận lợi cho các Công ty, doanh nghiệp cả nƣớc nói chung và Cơng ty Thái Bình nói riêng trong việc nộp thuế. Thuế suất giảm đồng nghĩa số tiền thuế phải nộp giảm, Cơng ty có thể cắt giảm đƣợc một phần tiền để đầu tƣ cho các hoạt động khác.
3.11. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.
3.11.1. Đặc điểm và cách xác định kết quả kinh doanh.
Kết quả kinh doanh của Công ty là khoản chênh lệch giữa doanh thu và chi phí, đây là chỉ tiêu chất lƣợng tổng hợp phản ánh kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và trình độ quản lý của Cơng ty.
3.11.2. Chứng từ sử dụng.
Báo cáo kết quả HĐKD
Phiếu kết chuyển
3.11.3. Quy trình luân chuyển chứng từ sử dụng.
Cuối mỗi tháng kế toán sẽ tiến hành tập hợp chi phí từ các TK 632, 635, 641, 642, 811 và tập hợp doanh thu từ tài khoản 511, 515, 711 để kết chuyển sang tài khoản 911, lên chứng từ ghi sổ, lập sổ cái, ngày 31/12 kế toán dựa vào sổ cái tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh và lên Báo Cáo Tài Chính.
3.11.4. Tài khoản sử dụng.
TK 911 Ghi nhận kết quả HĐKD
TK 511, 515, 632, 641, 642, 635, 711, 811
TK 4212 Ghi nhận lợi nhuận chƣa phân phối
3.11.5. Sổ sách kế toán sử dụng.
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 90
3.11.6. Phƣơng pháp hạch toán kế toán xác định KQKD tháng 12/2015.
(1) Ngày 31/12/2015, kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu HĐTC, thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết quả HĐKD.
Nợ 511 638.050.825.317 Nợ 515 15.338.333.960 Nợ 711 6.176.360.052
Có 911 659.565.519.329
(2) Ngày 31/12/2015, kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí hoạt động tài chính, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quả HĐKD. Nợ 911 596.417.313.265 Có 632 551.157.542.819 Có 641 5.173.683.637 Có 642 13.424.043.212 Có 635 22.415.355.413 Có 811 4.246.688.184
(3) Kế toán kết chuyển thuế TNDN HH phải nộp trong kỳ sang TK 911 Nợ 911 13.771.102.222
Có 8211 13.771.102.222 (4) Xác định lợi nhuận sau thuế
LN sau thuế = 63.148.206.064 - 13.771.102.222 = 49.377.103.842 đồng
(5) Kết chuyển lợi nhuận chƣa phân phối Nợ 911 49.377.103.842
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 91
SỔ CÁI
Tháng 12/2015
Tài khoản “Xác định kết quả kinh doanh” Số hiệu: TK 911
NT ghi
sổ
Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
TK đối ứng Số tiền Số hiệu NT Nợ Có Số dƣ đầu kỳ … 31/12 31/12 KC DT bán hàng và cung cấp dịch vụ 511 638.050.825.317 31/12 KC DT HĐTC 515 15.338.333.960 31/12 KC thu nhập khác 711 6.176.360.052 31/12 KC giá vốn hàng bán 632 551.157.542.819 31/12 KC chi phí bán hàng 641 5.173.683.637 31/12 KC chi phí HĐTC 635 13.424.043.212 31/12 KC chi QLDN 642 22.415.355.413 31/12 KC chi phí khác 811 4.246.688.184 31/12 KC thuế TNDN 8211 13.771.102.222 31/12 KC lợi nhuận chƣa phân
phối
421 49.377.103.842
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 92
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Tháng 12/2015
Đơn vị tiền: đồng VND
STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ [01] 638.050.825.317
2 Các khoản giảm trừ doanh thu [02] 0
3 Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 -02)
[10] 638.050.825.317
4 Giá vốn hàng bán [11] 551.157.542.819
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 -11)
[20] 86.893.282.498
6 Doanh thu hoạt động tài chính [21] 15.338.333.960
7 Chi phí tài chính [22] 22.415.355.413
Trong đó: chi phí lãi vay dùng cho sản xuất, kinh doanh
[23] 21.428.050.727
8 Chi phí bán hàng [24] 5.173.683.637
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp [25] 13.424.043.212
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + (21 -22) – (24 + 25)
[30] 61.218.534.196
11 Thu nhập khác [31] 6.176.360.052
12 Chi phí khác [32] 4.246.688.184
13 Lợi nhuận khác (40 = 31 – 32) [40] 1.929.671.868
14 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50 = 30 +40)
[50] 63.148.206.064
15 Chi phí thuế TNDN hiện hành [51] 13.771.102.222
16 Lợi nhuận sau thuế TNDN (60 = 50 – 51) [60] 49.377.103.842
Nhận xét:
Qua báo cáo kết quả kinh doanh tháng 12/2015, ta thấy đƣợc rằng Công ty đạt lợi nhuận sau thuế khá cao 49.377.103.842 đồng tuy nhiên trong tháng cũng phát sinh rất nhiều khoản chi phí khác nhau tổng cộng 596.417.313.265 đồng, điều này làm ảnh hƣởng không nhỏ đến doanh thu thuần của Cơng ty. Chi phí HĐTC