CHƢƠNG 1 : GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ THÁI BÌNH
3.10. Kế tốn chi phí thuế TNDN hiện hành
3.10.1. Đặc điểm và cách xác định chi phí thuế TNDN hiện hành.
Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN đƣợc tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Xác định số thuế thu nhập hiện hành sau khi lấy lợi nhuận trƣớc thuế trừ đi thu nhập cổ tức trong kỳ sau đó nhân với thuế suất là 22%. Hàng tháng, Cơng ty phải trích thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong tháng và kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định KQKD. Vào cuối mỗi quý, doanh nghiệp tự tính tốn và xác định số thuế phải nộp để nộp
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 87 vào ngân sách Nhà nƣớc. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc tính dựa vào lợi nhuận trƣớc thuế phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp nhân thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp.
Cuối năm, kế toán xác định lại và ghi nhận số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế thu nhập hiện hành. Nếu số thuế TNDN phải nộp cả năm lớn hơn số thuế tạm nộp từng quý, kế toán phải ghi nhận và nộp bổ sung thuế TNDN còn phải nộp, còn nếu thuế TNDN cả năm ít hơn thì Cơng ty sẽ đƣợc hồn lại số chênh lệch đó.
3.10.2. Chứng từ sử dụng.
Tờ khai thuế TNDN tạm tính
Giấy nộp tiền vào kho bạc Nhà nƣớc
3.10.3. Quy trình luân chuyển chứng từ sử dụng.
Cuối tháng, kế toán thuế tập hợp tất cả các khoản thu, chi để tính ra số thuế TNDN phải nộp trong tháng và lập tờ khai thuế TNDN tạm tính. Căn cứ tờ khai khi đến hạn thanh toán thuế, thủ quỹ viết phiếu chi chi tiền nộp vào NSNN. Phiếu chi này đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, sau đó đƣợc lƣu tại Phịng Kế tốn. Trƣờng hợp thanh toán tiền thuế qua ngân hàng thì kế tốn thuế sẽ mua giấy nộp tiền NSNN bằng chuyển khoản, đặt giấy than ghi cả 4 liên, điền đầy đủ thông tin nhƣ số tài khoản, địa chỉ ngân hàng, trình Giám đốc ký tên và đóng dấu. Kế tốn chuyển chứng từ lên ngân hàng, ngân hàng sẽ trích tài khoản của Công ty để nộp vào NSNN. Sau đó, ngân hàng sẽ ký tên và đóng dấu báo nợ, kế tốn giữ một liên để làm chứng từ gốc hạch tốn và sau đó lƣu tại Phịng Kế tốn. Cơ quan thuế sẽ căn cứ vào mã số thuế và nội dung trên giấy chuyển tiền mà ngân hàng gửi cho NSNN để kiểm tra xem Công ty đã nộp thuế hay chƣa.
3.10.4. Tài khoản sử dụng.
TK 8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành
3.10.5. Sổ sách kế toán sử dụng.
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 88
3.10.6. Phƣơng pháp hạch tốn chi phí thuế TNDN hiện hành tháng 12/2015.
(1) Ngày 31/12/2015, kế tốn tiến hành xác định tính số thuế TNDN phải nộp trong tháng nhƣ sau:
LN kế toán trƣớc thuế = Tổng thu – Tổng chi
= 659.565.519.329 – 596.417.313.265 = 63.148.206.064 đồng
Trong kỳ Công ty phát sinh khoản thu nhập chia cổ tức là 552.286.875 đồng.
(2) Thuế TNDN phải nộp = (63.148.206.064 – 552.286.875) * 22% = 13.771.102.222 đồng
Nợ 8211 13.771.102.222 Có 3334 13.771.102.222
Kế toán kết chuyển số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ sang TK 911.
Nợ 911 13.771.102.222 Có 8211 13.771.102.222
SỔ CÁI
Tháng 12/2015
Tài khoản “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” Số hiệu: TK 821
NT ghi
sổ
Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
TK đối ứng Số tiền Số hiệu NT Nợ Có Số dƣ đầu kỳ …
31/12 31/12 Chi phí thuế TNDN phải nộp 3334 13.771.102.222 31/12 31/12 KC CP thuế TNDN hiện hành 911 13.771.102.222 Cộng số phát sinh 13.771.102.222 Số dƣ cuối tháng …
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 89
Nhận xét:
Theo quy định tại điều 11 của Thông tƣ 78/2014/TT-BTC thì Cơng ty sử dùng thuế suất thuế TNDN là 22% vì doanh thu năm trƣớc liền kề trên 20 tỷ đồng. Ngồi ra, trong cách tính thuế TNDN hiện hành trong tháng 12/2015, Cơng ty có trừ thêm khoản thu nhập chia cổ tức phát sinh trong kỳ, sau đó mới nhân với thuế suất vì vậy mà số thuế phải nộp là 13.771.102.222 đồng.
Một điểm đáng lƣu ý đó là theo khoản 1 điều 11 của Thơng tƣ 78/2014/TT- BTC thì kể từ ngày 01/01/2016, mức thuế suất thuế TNDN là 20%. Đây là một điều kiện thuận lợi cho các Công ty, doanh nghiệp cả nƣớc nói chung và Cơng ty Thái Bình nói riêng trong việc nộp thuế. Thuế suất giảm đồng nghĩa số tiền thuế phải nộp giảm, Cơng ty có thể cắt giảm đƣợc một phần tiền để đầu tƣ cho các hoạt động khác.
3.11. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.
3.11.1. Đặc điểm và cách xác định kết quả kinh doanh.
Kết quả kinh doanh của Công ty là khoản chênh lệch giữa doanh thu và chi phí, đây là chỉ tiêu chất lƣợng tổng hợp phản ánh kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và trình độ quản lý của Cơng ty.
3.11.2. Chứng từ sử dụng.
Báo cáo kết quả HĐKD
Phiếu kết chuyển
3.11.3. Quy trình luân chuyển chứng từ sử dụng.
Cuối mỗi tháng kế toán sẽ tiến hành tập hợp chi phí từ các TK 632, 635, 641, 642, 811 và tập hợp doanh thu từ tài khoản 511, 515, 711 để kết chuyển sang tài khoản 911, lên chứng từ ghi sổ, lập sổ cái, ngày 31/12 kế toán dựa vào sổ cái tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh và lên Báo Cáo Tài Chính.
3.11.4. Tài khoản sử dụng.
TK 911 Ghi nhận kết quả HĐKD
TK 511, 515, 632, 641, 642, 635, 711, 811
TK 4212 Ghi nhận lợi nhuận chƣa phân phối
3.11.5. Sổ sách kế toán sử dụng.
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 90
3.11.6. Phƣơng pháp hạch toán kế toán xác định KQKD tháng 12/2015.
(1) Ngày 31/12/2015, kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu HĐTC, thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết quả HĐKD.
Nợ 511 638.050.825.317 Nợ 515 15.338.333.960 Nợ 711 6.176.360.052
Có 911 659.565.519.329
(2) Ngày 31/12/2015, kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí hoạt động tài chính, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quả HĐKD. Nợ 911 596.417.313.265 Có 632 551.157.542.819 Có 641 5.173.683.637 Có 642 13.424.043.212 Có 635 22.415.355.413 Có 811 4.246.688.184
(3) Kế toán kết chuyển thuế TNDN HH phải nộp trong kỳ sang TK 911 Nợ 911 13.771.102.222
Có 8211 13.771.102.222 (4) Xác định lợi nhuận sau thuế
LN sau thuế = 63.148.206.064 - 13.771.102.222 = 49.377.103.842 đồng
(5) Kết chuyển lợi nhuận chƣa phân phối Nợ 911 49.377.103.842
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 91
SỔ CÁI
Tháng 12/2015
Tài khoản “Xác định kết quả kinh doanh” Số hiệu: TK 911
NT ghi
sổ
Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
TK đối ứng Số tiền Số hiệu NT Nợ Có Số dƣ đầu kỳ … 31/12 31/12 KC DT bán hàng và cung cấp dịch vụ 511 638.050.825.317 31/12 KC DT HĐTC 515 15.338.333.960 31/12 KC thu nhập khác 711 6.176.360.052 31/12 KC giá vốn hàng bán 632 551.157.542.819 31/12 KC chi phí bán hàng 641 5.173.683.637 31/12 KC chi phí HĐTC 635 13.424.043.212 31/12 KC chi QLDN 642 22.415.355.413 31/12 KC chi phí khác 811 4.246.688.184 31/12 KC thuế TNDN 8211 13.771.102.222 31/12 KC lợi nhuận chƣa phân
phối
421 49.377.103.842
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 92
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Tháng 12/2015
Đơn vị tiền: đồng VND
STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ [01] 638.050.825.317
2 Các khoản giảm trừ doanh thu [02] 0
3 Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 -02)
[10] 638.050.825.317
4 Giá vốn hàng bán [11] 551.157.542.819
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 -11)
[20] 86.893.282.498
6 Doanh thu hoạt động tài chính [21] 15.338.333.960
7 Chi phí tài chính [22] 22.415.355.413
Trong đó: chi phí lãi vay dùng cho sản xuất, kinh doanh
[23] 21.428.050.727
8 Chi phí bán hàng [24] 5.173.683.637
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp [25] 13.424.043.212
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + (21 -22) – (24 + 25)
[30] 61.218.534.196
11 Thu nhập khác [31] 6.176.360.052
12 Chi phí khác [32] 4.246.688.184
13 Lợi nhuận khác (40 = 31 – 32) [40] 1.929.671.868
14 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50 = 30 +40)
[50] 63.148.206.064
15 Chi phí thuế TNDN hiện hành [51] 13.771.102.222
16 Lợi nhuận sau thuế TNDN (60 = 50 – 51) [60] 49.377.103.842
Nhận xét:
Qua báo cáo kết quả kinh doanh tháng 12/2015, ta thấy đƣợc rằng Công ty đạt lợi nhuận sau thuế khá cao 49.377.103.842 đồng tuy nhiên trong tháng cũng phát sinh rất nhiều khoản chi phí khác nhau tổng cộng 596.417.313.265 đồng, điều này làm ảnh hƣởng không nhỏ đến doanh thu thuần của Cơng ty. Chi phí HĐTC khá cao, chỉ đứng thứ 2 sau giá vốn hàng bán, cụ thể là 22.415.355.413 đồng điều này cho thấy Công ty vay khá nhiều để phục vụ sản xuất kinh doanh. Công ty nên hạn chế các khoản chi phí khơng cần thiết để đạt lợi nhuận cao hơn. Bên cạnh đó, trong tháng 12/2015 Công ty cũng giành đƣợc khá nhiều đơn đặt hàng, cũng nhƣ biết cách tạo thêm nguồn thu nhập khác, giúp nâng tổng số doanh thu trong tháng lên 659.565.519.329 đồng. Tuy nhiên, Công ty nên củng cố thêm việc kinh doanh
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 93 nội địa, bởi doanh thu nội địa tƣơng đối thấp, cụ thể là 4.596.458.142 đồng. Việc mở rộng quy mơ trong nƣớc sẽ góp phần thúc đẩy nền kinh tế phát triển, đồng thời cũng nâng cao thƣơng hiệu Công ty với ngƣời dân Việt Nam.
Kết luận chƣơng 3
Xác định kết quả kinh doanh là công việc mà bất kỳ doanh nghiệp nào cũng phải thực hiện, đƣợc thể hiện qua Báo Cáo Tài Chính hằng năm, phản ánh hoạt động kinh doanh, thu hút các nhà đầu tƣ trong và ngồi nƣớc cùng góp vốn nhằm hoạt động hiệu quả và phát triển hơn nữa. Có thể hiểu kế tốn kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là kế toán sẽ theo dõi doanh thu bán hàng, xuất hóa đơn GTGT, định khoản, lên chứng từ ghi sổ và nhập vào máy tính. Đây đƣợc xem là nguồn thông tin quan trọng giúp các nhà quản trị hoạch định chiến lƣợc cụ thể, giúp các nhà đầu tƣ an tâm hơn, tạo sự uy tín với khách hàng và nhà cung cấp.
Mỗi kế toán viên sẽ nắm giữ một phần hành nhất định, hàng ngày kế toán viên sẽ nhận chứng từ đƣợc chuyển từ Phòng Kinh doanh và kho sang, sau đó mỗi kế tốn viên sẽ lập Biên bản giao nhận hóa đơn, chứng từ và kiểm tra lại số lƣợng hóa đơn, lên chứng từ ghi sổ, hạch tốn vào sổ chi tiết thơng qua chƣơng trình Excel. Cuối tháng, kế toán tổng hợp sẽ đối chiếu số liệu và hạch toán tổng hợp lại từ sổ chi tiết, lên sổ cái và tìm ra lợi nhuận, in sổ, trình lên kế tốn trƣởng và lãnh đạo Công ty ký duyệt, lƣu tất cả các chứng từ cũng nhƣ hóa đơn vào file lƣu sổ. Đánh ký hiệu và ghi chú lên từng file cụ thể và lƣu kho.
Chƣơng 3 cho ta thấy đƣợc tình hình hoạt động kinh doanh tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ Thái Bình vào tháng 12/2015, với tốc độ phát triển ổn định, lợi nhuận cao. Để đạt đƣợc thành quả này tất cả là nhờ vào Ban giám đốc đã có những chính sách và phƣơng hƣớng hoạt động cụ thể, hiệu quả cùng với đó là đội ngũ cán bộ cơng nhân viên đã hết lịng vì Công ty, đúng với phƣơng châm “Luôn vững tiến trong hội nhập”.
Chƣơng 4 sẽ đƣa ra một số nhận xét, giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ Thái Bình.
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 94
CHƢƠNG 4: NHẬN XÉT - KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ THÁI BÌNH 4.1. Nhận xét chung.
4.1.1. Thuận lợi và khó khăn trong q trình hình thành phát triển. a) Thuận lợi.
Một cơ hội lớn cho các doanh nghiệp Việt Nam tham gia vào thị trƣờng thế giới khi lần lƣợt nƣớc ta gia nhập vào các thị trƣờng kinh tế chung trong khu vực và quốc tế nhƣ: Hiệp hội các quốc gia Đông Nam Á (ASEAN-28/07/2005), Khu vực thƣơng mại tự do ASEAN (AFTA-01/01/1996), tham gia sáng lập Diễn đàn hợp tác Á-Âu (ASEM-1996), Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á-Thái Bình Dƣơng (APEC- 1998). Đặc biệt, tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam đã có một bƣớc đi quan trọng khi Việt Nam chính thức trở thành thành viên của Tổ chức thƣơng mại thế giới (WTO) vào ngày 11/07/2007 sau 11 năm đàm phán gia nhập Tổ chức này.
Theo Bộ Công thƣơng, với 20 năm phát triển, ngành da giày của Việt Nam có đội ngũ lao động trẻ với hơn 90 triệu dân nhƣng có đến 42,1% lao động dƣới 25 tuổi, phí th nhân cơng tƣơng đối thấp nhƣng tay nghề cao, kinh nghiệm nhiều. Tình hình an ninh chính trị trong nƣớc ổn định, xã hội an toàn, vấn đề tiền Việt Nam đồng ổn định hơn so với đơ la Mỹ cùng với chính sách phát triển kinh tế theo hƣớng mở cửa đã tạo điều kiện cho tất cả doanh nghiệp phát triển đặc biệt trong lĩnh vực xuất khẩu.
Với lịch sử hoạt động và phát triển hơn 25 năm nên Cơng ty có nhiều kinh nghiệm trong việc tham gia vào thị trƣờng quốc tế. Cơng ty có thể dễ dàng trong việc thực hiện các thủ tục giao dịch với khách hàng nƣớc ngoài trong thời gian sớm nhất, đem lại sự tiện lợi và hài lòng cho khách hàng.
Đội ngũ nhân viên trẻ, năng động, tích cực, trình độ chun mơn cao làm việc trong mơi trƣờng thoải mái, tiện nghi kết hợp với đội ngũ cán bộ cao cấp dày dặn kinh nghiệm của Công ty làm cho bộ máy quản lý công ty ngày càng vững chắc.
SVTH: BÙI THANH TÂM Trang 95
b) Khó khăn.
Bên cạnh những thuận lợi trên thì các doanh nghiệp Việt Nam nói chung và Cơng ty Cổ phần Đầu tƣ Thái Bình nói riêng cũng cịn gặp khơng ít những khó khăn trong q trình hoạt động kinh doanh của mình.
Do chính sách phát triển kinh tế mở cửa nên đối thủ cạnh tranh ngày càng nhiều khơng chỉ doanh nghiệp trong nƣớc mà cịn là doanh nghiệp nƣớc ngoài đặc biệt ngành Da giày là một ngành đem lại lợi nhuận cao, cơ hội phát triển mạnh, đƣợc Nhà nƣớc tạo nhiều thuận lợi cho phát triển…
Vấn đề nguyên phụ liệu đầu vào còn phụ thuộc quá nhiều vào nguồn nguyên liệu nhập khẩu. Tính riêng tại Bình Dƣơng hiện nay, tỷ lệ nội địa hóa nguyên phụ liệu ngành da giày chỉ đạt khoảng 40-45%. Các nguyên phụ liệu nội địa chủ yếu là đế giày và chỉ khâu, trong khi phần nguyên liệu quan trọng nhất là da, da nhân tạo thì chủ yếu là nhập khẩu (đến 95%).
Phần lớn các đơn hàng xuất khẩu của Công ty đều bị khách hàng yêu cầu từ nguồn nguyên phụ liệu cho đến mẫu mã, chỉ định nguồn nguyên phụ liệu… nên không chủ động trong mua-bán nên phải làm gia công, ăn phần trăm chênh lệch, không thu đƣợc lãi của cả chuỗi trong khi tỷ lệ phần trăm gia công của một sản phẩm thƣờng chỉ chiếm khoảng 5% giá trị toàn bộ sản phẩm.
Nguồn lực lao động vẫn còn thiếu nhiều kỹ thuật viên, kỹ sƣ tay nghề cao, thiếu khả năng thiết kế mẫu mã, Marketing, áp dụng khoa học công nghệ hiện đại vẫn cịn hạn chế.
Trình độ khoa học cơng nghệ hiện đại địi hỏi Cơng ty phải củng cố mạnh mẽ, cải tiến khơng ngừng để hịa nhập vào thị trƣờng cạnh tranh ngày càng gay gắt.
4.1.2. Nhận xét về công tác tổ chức bộ máy kế toán. a) Ƣu điểm. a) Ƣu điểm.
Hệ thống kế tốn của Cơng ty hoạt động theo đúng chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành, ngồi ra Phịng Kế tốn đã xây dựng hệ thống tài khoản theo đặc điểm riêng của Công ty một cách đầy đủ và chi tiết, đảm bảo nguyên tắc hệ thống tài khoản, phù hợp với thực tiễn nghiệp vụ kế tốn phát sinh tại Cơng ty.