2.2.1.Tổ chức bộ máy quản lý thuế thu nhập cá nhân
Theo quy định của Luật Quản lý thuế, bộ máy quản lý thuế ở cơ quan thuế các cấp được cải cách theo hướng tổ chức tập trung theo 4 chức năng nhằm chun mơn hố, nâng cao năng lực quản lý thuế ở từng chức năng, gồm: Tuyên truyền - hỗ trợ NNT; Theo dõi, xử lý việc kê khai thuế; Đôn đốc thu nợ và cưỡng chế nợ thuế; Thanh tra, kiểm tra thuế.
Đối với các Chi Chi cục thuế, công tác quản lý thuế TNCN đang triển khai. Việc tổ chức triển khai thực hiện chính sách thuế TNCN trên địa bàn do bộ phận quản lý thuế TNCN trước bạ và thu khác đảm nhiệm. Công tác thu trực tiếp đối với cá nhân kinh doanh do Đội thuế liên xã, phường đảm nhiệm.
cục thuếquản lý thu trực tiếp thuế TNCN đối với người sử dụng lao động do đơn vị phụ trách.
Phòng/Đội Kiểm tra thuế, phòng Quản lý thuế TNCN kiểm tra hồ sơ khai thuế và kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế phát hiện có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế chuyển hồ sơ về các phòng Thanh tra thuế, kiểm tra thuế để xử lý theo quy đinh của luật thuế.
Phòng Thanh tra thuộc Chi cục thuế thanh tra NNT theo khối phòng Kiểm tra thuế và Chi Chi cục thuế được phân cơng.
Việc thực hiện mơ hình quản lý thuế chủ yếu theo chức năng đã hình thành đội ngũ cán bộ tương đối chun mơn hố, chun sâu theo các chức năng quản lý thuế trên cơ sở đánh giá phân loại, sắp xếp công chức nhằm phù hợp với năng lực, trình độ của mỗi cán bộ, cơng chức, đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý thuế.
Bộ máy quản lý thuế của Chi Chi Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh nói riêng và Ngành thuế nói chung được tổ chức theo mơ hình quản lý theo chức năng, mỗi bộ phận quản lý thu tất cả các sắc thuế của một số ĐTNT. Do đó rất khó để xác định được chi phí bộ máy quản lý cho hoạt động thu thuế TNCN. Hơn nữa chi phí khơng chỉ là chi phí của cơ quan thuế mà bao gồm cả những phí tổn về thời gian và những phí tổn khác liên quan đến hoạt động tuân thủ luật thuế mà người khai thuế phải chịu.
2.2.2.Quản lý đăng ký, cấp và sử dụng mã số thuế
Số lượng mã số thuế TNCN cấp cho các tổ chức, cá nhân có thu nhập được thể hiên cụ thể qua số liệu ở Bảng 2.1.
Từ năm 2009, năm đầu tiên thi hành Luật thuế, thực hiện chỉ đạo của Tổng Chi cục thuế, Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh đã tổ chức cấp mã số thuế cho tất cảcác cá nhân làm công hưởng lương qua tổ chức trả thu nhập, đồng thời tổ chức chi trả thu nhập thực hiện đăng ký cấp mã số thuế cho cá nhân qua mạng điện tửđến cơ quan thuế.
Bắt đầu từ năm 2014 việc kê khai và nộp tờ khai đăng ký cấp mã số thuế; tờ khai nộp thuế, quyết toán thuế TNCN đã được thực hiện qua cổng thông tin điện tử trên tồn quốc tại trang tncnonline.com.vn. nên việc sử dụng
thơng tin phục vụ cho công tác quản lý thuế TNCN đạt được nhiều thành công và thuận lợi. Thông qua ứng dụng các phần mềm quản lý đã tạo điều kiện cho cơ quan thuế theo dõi thông tin của người nộp thuế từ đó nắm rõ về cơng tác khai thuế, giảm trừ gia cảnh và hoàn thuế của đối tượng nộp thuế, hạn chế việc trốn thuế của một số đối tượng nộp thuế.
Bảng 2.1. Tình hình cấp mã số thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn thành phố giai đoạn 2016-2018 Chỉ tiêu 2016 2017 2018 So sánh 2017/201 6 2018/201 7 Tổng cá nhân được
Cá nhân có thu nhập từ kinh doanh 21,685 23,619 39,217 8.92 66.04 Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng 12,065 23,070 23,916 91.21 3.67 Cá nhân có các thu nhập khác 121 145 164 19.83 13.10
Nguồn:Đội kê khai- kế toán thuế & tin học, Chi cục Thuế TP Bắc Ninh
Qua bảng số liệu trên ta thấy, tổng số mã số thuế cá nhân tại Chi cục thuế Thành phố Bắc Ninh có xu hướng tăng dần qua các năm. Năm 2017, tăng 38,27% so với năm 2016, năm 2018 tăng 35,15% s với năm 2017. Số cá nhân có thu nhập từ kinh doanh cũng tăng dần qua các năm, năm 2017 tăng 8,925 so với năm 2016, năm 2018 tăng mạnh, gấp 66,04% so với năm 2017. Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng năm 2017 tăng 91,21% so với năm 2016, năm 2018 tăng 3,67% so với năm 2017. Cá nhân có các thu nhập khác năm 2017 tăng 19,835 so với năm 2016, năm 2018 tăng 13,105 so với năm 2017.
Để triển khai Luật thuế TNCN, bước đầu tiên là việc cấp mã số thuế cá nhân. Mã số này sẽ gắn với mỗi cá nhân suốt đời và là cơ sở để quản lý đối tượng nộpthuế TNCN. Do số lượng đối tượng nộp thuế TNCN quá lớn, nên để đảm bảo tiến độ cấp mã số thuế cá nhân phục vụ kịp thời công tác thu thuế, thời gian đầu Cục thuế chỉ yêu cầu các đơn vị chi trả thu nhập thực hiện đăng
ký cấp mã số thuế cho những cá nhân có mức thu nhập đạt ngưỡng phải nộp thuế. Sau đó mới yêu cầu các đơn vị chi trả thu nhập kê khai bổ sung đối với những trường hợp chưa kê khai, đồng thời triển khai cấp mã số thuế cho các đối tượng thuộc diện chịu thuế, song chưa có mã số thuế.
Tổng Chi cục thuế đã phát hành phần mềm đăng ký mã số thuế cá nhân nhằm hỗtrợ đăng ký thuế TNCN, góp phần giúp cơ quan chi trả thu nhập giảm bớt chi phí, cơng sức đi lại, thời gian liên hệ nhiều lần với cơ quan thuế, đồng thời giúp ngành thuế giảm bớt sự quá tải trong việc tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế TNCN từ tiền lương, tiền công
2.2.3.Quản lý kê khai, nộp thuế
Thông qua việc cấp mã số thuế cá nhân, cơ sở dữ liệu người nộp thuế được xây dựng là tiền đề quan trọng của việc quản lý kê khai nộp thuế và quyết toán thuế TNCN. Hiện nay Chi cục thuế tỉnh Bắc Ninh đã ứng dụng phần mềm hỗ trợ kê khai theo mã vạch 2 chiều, kê khai qua mạng Internet, chương trình này đã được triển khai cho phép tiết kiệm thời gian, chi phí và nhân lực cho cả người nộp thuế và cơ quan thuế.
Đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công.
+ Kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập
Đối với cơ quan chi trả thu nhập, việc kê khai, tạm nộp thuế hàng tháng, quý được thực hiện như sau:
Thực hiện khấu trừ thuế theo biểu thuế lũy tiến từng phần đối với khoản chitrả thu nhập cho cá nhân thuộc quản lý của cơ quan chi trả thu nhập.
Áp dụng mức khấu trừ 10% trên thu nhập trả cho các cá nhân có MST và 20% đối với cá nhân khơng có MST đối với các khoản chi trả cho cá nhân có thu nhập từ 2.000.000đồng/lần trở lên mà khoản thu nhập này phát sinh từng lần.
Thực tế hiện nay, số đối tượng có các khoản thu nhập dạng này ít khi được cơ quan chi trả thu nhập thực hiện khấu trừ. Một phần là do cơ quan thuế chưa bao quát hết số đối tượng này cũng như các hình thức thu nhập. Do vậy, các biện pháp cụ thể để có thể yêu cầu đối với các đơn vị chi trả thu nhập khấu trừ 10% là chưa có, việc khấu trừ hầu như chưa thực hiện. Ví dụ: thu nhập của những người hợp đồng dài hạn, các hình thức dạy thêm… chưa được cơ quan quản lý thuế quản lý.
Nguyên tắc quản lý khấu trừ 10%, 20% trên các khoản thu nhập này vẫn chỉlà trên giấy tờ, cịn trong thực tế chỉ một số ít bộ phận NNT thực hiện.
+ Kê khai, nộp thuế tại cơ quan Thuế.
Hàng tháng, cá nhân nộp tờ khai thuế thu nhập cá nhân tại cơ quan thuế quản lý. Trường hợp cá nhân xác định thu nhập ổn định hàng tháng trong tờ khai thuế đầu năm thì nộp tờ khai của tháng đầu tiên, các tháng tiếp sau không cần nộp tờ khai này, nhưng vẫn thực hiện tạm tính và nộp thuế hàng tháng theo thời hạn quy định, trừ trường hợp có sự thay đổi về thu nhập.
Số đối tượng nộp thuế chủ yếu là cá nhân ủy quyền các tổ chức chi trả thu nhập thực hiện quyết toán thay. Các đơn vị này thường là các đơn vị hành chính sựnghiệp, doanh nghiệp liên doanh hay doanh nghiệp nước ngồi hoặc các doanh nghiệp Nhà nước có quy mơ lớn, tập trung chủ yếu ở các doanh nghiệp trong nước.
Hiện nay, số đối tượng lao động ở các doanh nghiệp chưa được quản lý mộtcách đầy đủ. Có trường hợp, đơn vị khi tuyển thêm nhân viên mới nhưng không thông báo cho cơ quan thuế nên cơ quan thuế đã khơng thu đủ đối với tất cả đối tượng có mức thu nhập đến mức tính thuế.
Đối với các loại thu nhập còn lại:
Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập còn lại nộp cho từng lần phát sinh thu nhập. Cơ quan chi trả thu nhập thực hiện khấu trừ tiền thuế và cấp biên lai thuế khi chi trả cho người có thu nhập. Tuy nhiên, do chưa có các hình thức quản lý thu nhập có hiệu quả nên các khoản thu từ thu nhập còn lại chủ yếu là các lần trúng thưởng xổ số, và một số trường hợp gửi quà từ nước ngồi về. Tóm lại, số thuế thu từ thu nhập còn lại chiếm một phần rất nhỏ trong tổng số thu từ thuế thu nhập cá nhân.
Bảng 2.2.Kết quả thu thuế TNCN tại Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh
Chỉ tiêu Đvt 2016 2017 2018 So sánh (%)
TNCN đồng 13,00 0 23,00 0 24,00 0 76.92 4.35
Thực hiện thu thuế TNCN Triệu đồng 22,12 5 23,50 0 24,68 0 6.21 5.02
Tổng thu ngân sách Triệu
đồng 69,04 4 86,94 6 88,31 8 25.93 1.58 Thực hiện TNCN/Dự toán % 170.1 9 102.1 7 102.83 Thực hiện TNCN/Tổng thu NS % 32.04 27.03 27.94
Nguồn:Đội kê khai- kế toán thuế & tin học, Chi cục Thuế TP Bắc Ninh
Qua bảng số liệu trên ta thấy, dự toán thuế TNCN của Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh tăng dần qua các năm, năm 2017 tăng 76,92% so với năm 2016, năm 2018 tăng 4,35% so với năm 2017. Tỷ lệ thực hiện thuế thu nhập cá nhân trên dự toán cũng tăng dần qua các năm, năm 2016, tỷ lệ thực hiện là 170,195 so với dự toán, năm 2017 là 102,17% so với dự toán, năm 2018 là 102,83% so với dự toán. Tỷ lệ thực hiện thuế thu nhập cá nhân trên tổng thu ngân sách cũng dần qua các năm, năm 2016 là 32,04%, năm 2017 là 27,03%, năm 2018 là 27,94%.
Qua bảng số liệu trên ta thấy, việc thực hiện kê khai, nộp thuế của doanh nghiệp và hộ kinh doanh đảm bảo đúng thời hạn quy định. Tăng cường đôn đốc kê khai và nộp hồ sơ khai thuếtrên hệ thống HTKK, cơng tác kiểm tra, kiểm sốt việc kê khai thuế của người nộp thuế, qua đó phát hiện và xử lý kịp thời các vi phạm trong việc kê khai. Bên cạnh việc thường xuyên đôn đốc nhắc nhở, Cục đã kiên quyết áp dụng các biện pháp xửphạt vi phạm hành chính đối với cơng tác quản lý kê khai thuế. Nhờ đó, cơng tác quản lý kê khai thuế TNCN trong những năm qua đã đạt được những kết quả nhất định (Bảng 2.3)
Bảng 2.3. Tình hình nộp tờ khai thuế cá nhân tại Chi thuế thành phố Bắc Ninh thành phố Bắc Ninh Nội dung Đvt 2016 2017 2018 So sánh 2017/2016 2018/2017 +/- % +/- % Số hồ sơ khai nộp thuế TNCN Hồ sơ 14,63 5 16,55 3 18,05 8 1,918 13 1,505 9.09 Số hồ sơ nộp quá hạn Hồ sơ 1,160 1,298 934 138 11.90 -364 -28.04 Tỷ lệ HS nộp quá hạn % 7.93 7.84 5.17 -0.08
Qua bảng số liệu trên ta thấy, số hồ sơ khai nộp thuế TNCN của Chi cục thuế thành phố Bắc Ninh tăng dần qua các năm, năm 2017 tăng 1918 hồ sơ so với năm so với năm 2016, năm 2018 tăng 1505 hồ sơ có với năm 2017.
Đối với các hồ sơ khai thuế tại đơn vị, ít gặp trường hợp tờ khai thuế TNCN khai sai quy định. Những trường hợp sai chủ yếu là do đơn vị chưa cập nhập hệthống kê khai, dẫn đến sai mẫu biểu. Số hồ sơ quá hạn năm 2016 chỉ chiếm 7,93% và giảm dần qua các năm. Năm 2017 số hồ sơ quá hạn là 7,84% và năm 2018 là 5,17%.
Do thuế TNCN là một sắc thuế còn mới lạ đối với nhiều bộ phân dân cư, nên hiện nay, nhiều tổ chức chi trả thu nhập mặc dù trong diện phải khai thuế TNCN theo quý, nhưng lại không thực hiện theo đúng quy định mà đợi đến cuối năm thực hiện quyết tốn thuế TNCN một lần. Vấn đề này ln được Chi cục thuế Thành phố Bắc Ninhquan tâm nhắc nhở, đôn đốc các đơn vị thực hiện kê khai theo đúng quy định. Giai đoạn 2016-2018, Chi cục thuế Thành phố Bắc Ninh tiếp tục triển khai công tác xây dựng cơ sở dữ liệu người nộp thuế nhằm bổ sung, cập nhật các thơng tin về đối tượng nộp thuế được hồn thiện, hỗ trợ chính xác cho việc khai thác thơng tin, phân tích, dự báo; thực hiện cập nhật cơ sở dữ liệu đối với chương trình quản lý. Từ năm 2016 đã thực hiện chuyển đổi tồn bộ thơng tin về NNT, thông tin về số thu nộp thuế TNCN của từng tổ chức, cá nhân trên Hệ thống quản lý thuế tập trung TMS.
- Công tác quản lý nộp thuế
Do triển khai kịp thời và tăng cường các biện pháp quản lý thuế TNCN nên mặc dù thực hiện miễn thuế TNCN theo Nghị quyết của Quốc hội có 1.935
lượt người được miễn nộp thuế TNCN với số thuế được miễn là 289 triệu đồng, kết quả thu thuếTNCN vẫn hồn thành dự tốn thu ngân sách được giao.
Chi cục thuế Thành phố Bắc Ninh đã triển khai Dự án Hiện đại hố quy trình thu, nộp thuếgiữa cơ quan Thuế - Kho bạc - Hải quan - Tài chính trên phạm vi tồn tỉnh. Kết quảtriển khai dự án đã mang lại lợi ích cho cả NNT và các cơ quan quản lý nhà nước. Phối hợp với cơ quan Kho bạc triển khai mở rộng
Ủy nhiệm thu qua ngân hàng tại tất cả các địa bàn, giúp cho NNT thực hiện nộp vào ngân sách thuận lợi, việc kế toán thu ngân sách tại cơ quan thuế và kho bạc được thực hiện nhanh chóng, đơn giản, chính xác, thống nhất được dữ liệu số thu NSNN giữa cơ quan thuế, KBNN
2.2.4.Quản lý q trình quyết tốn và hồn thuế
Thứ nhất, trong cơng tác quyết tốn thuế thu nhập cá nhân.
Quyết toán thuế TNCN hàng năm giúp Chi cục thuế Thành phố Bắc Ninh biết được tình hình thu nhập và nộp thuế của từng đối tượng, qua đó có thể cung cấp cho các cơ quan khác, các nhà hoạch định chính sách hoặc chính đơn vị cũng có thể sử dụng trong việc phân tích và đánh giá về chính sách thuế, khả năng đóng góp thuế của dân cư. Đồng thời, quyết tốn thuế hàng năm cũng giúp Chi cục thuế có thể phát hiện các trường hợp sai phạm thông qua việc so sánh mức thuế thu nhập đã nộp giữa các năm với nhau.
nhập, cá nhân tổng hợp tất cả các nguồn thu nhập, thu nhập chịu thuế trong năm thực hiện kê khai thuế thu nhập và nộp tờ khai quyết toán.
Bảng 2.4..Kết quả thực hiện quyết toán thuế năm 2016 - 2018
Chỉ tiêu
Số HS đã khai được quyết toán
( Hồ sơ)
2016 2017 2018
Tổ chức trả thu nhập 1785 2464 2250
Cá nhân tự quyết toán 86 78 80
Tổng 1871 2724 2330
Nguồn:Đội kê khai- kế toán thuế & tin học, Chi cục Thuế TP Bắc Ninh
Qua bảng số liệu trên ta thấy, năm 2017 số hồ sơ đã khai được quyết toán tăng 853 hồ sơ so với năm 2016, năm 2018 giảm 394 hồ sơ so với năm 2017. Trong giai đoạn 2016-2018, thực hiện chỉ đạo của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế về quyết toán thuế TNCN, để cơng tác quyết tốn thuế TNCN đạt được kết quả tốt, Chi cục thuế Thành phố Bắc Ninh tổ chức bộ phận hỗ trợ trực tiếp, tiếp nhận quyết tốn thuế TNCN, bố trí cơ sở vật chất phục vụ tốt nhất yêu cầu công tác quyết tốn thuế.
Hồn thuế TNCN là một khâu trong quy trình quản lý thuế nói chung, thuếTNCN nói riêng. Cá nhân được hồn thuế trong trường hợp quyết tốn thuế cuối năm của cá nhân có số thuế phải nộp thấp hơn số thuế đã khấu trừ