- Tính chính xác và tính đầy đủ pháp lý của các phát hiện, kết luận kiểm toán;
3.2.3. Hoạt động kiểm tra, giám sát chất lượng kiểmtoán của Kiểm toán nhà nước Việt Nam
toán nhà nước Việt Nam
Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện quản lý chất lượng kiểm toán tại các đơn vị được kiểm tốn, đồn kiểm toán phải lập báo cáo kiểm toán. Việc lập, thẩm định và xét duyệt báo cáo quản lý chất lượng kiểm toán phải tuân thủ theo quy định của KTNN về trình tự lập và xét duyệt báo cáo kiểm tốn. Tuỳ theotừng giai đoạn mà có sự thay đổi, bổ sung cho phù hợp với cơ cấu tổ chức, nhưng về cơ bản tuân theo trình tự sau:
Trưởng Đồn kiểm toán thành lập và trực tiếp chỉ đạo tổ soạn thảo báo
cáo quản lý chất lượng kiểm toán, gồm: Phó trưởng đồn và một số Tổ trưởng, KTV có kinh nghiệm, có khả năng phân tích, tổng hợp kết quả quản lý chất lượng kiểm toán. Báo cáo kiểm toán được lập theo mẫu quy định đối với từng lĩnh vực kiểm toán, trên cơ sở các biên bản quản lý chất lượng kiểm toán, các bằng chứng kiểm toán do các tổ kiểm tốn thu thập được trong q trình quản lý chất lượng kiểm toán tại các đơn vị được kiểm toán.
Tổ soạn thảo thu thập và kiểm tra lại các biên bản quản lý chất lượng kiểm toán, bằng chứng kiểm tốn; tổng hợp những số liệu, tình hình quản lý chất lượng kiểm toán; lập đề cương báo cáo kiểm toán, giao nhiệm vụ cho các thành viên tổng hợp theo từng nội dung. Trưởng Đồn kiểm tốn soát xét kết cấu và
nội dung dự thảo báo cáo, cho ý kiến bổ sung, sửa chữa để hồn chỉnh, trình Kiểm tốn trưởng xét duyệt.
Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành (khu vực) thành lập Hội đồng cấp
Vụ (từ tháng 8/2007) để tư vấn cho Kiểm toán trưởng thẩm định các dự thảo báo cáo kiểm toán, do Kiểm toán trưởng làm Chủ tịch Hội đồng. Trên cơ sở ý kiến của Hội đồng cấp Vụ, Kiểm toán trưởng tổ chức cuộc họp xét duyệt dự thảo báo cáo quản lý chất lượng kiểm tốn, với sự tham dự của các Phó kiểm tốn trưởng, Trưởng đồn kiểm tốn, phịng Tổng hợp và các Tổ trưởng tổ kiểm tốn về: việc thực hiện kế hoạch quản lý chất lượng kiểm toán, chấp hành quy định về lập báo cáo quản lý chất lượng kiểm tốn; tính đầy đủ, đúng đắn, hợp lý, hợp pháp của các nội dung trong dự thảo báo cáo kiểm tốn. Kiểm tốn trưởng u cầu, chỉ đạo đồn kiểm toán sửa chữa những nội dung chưa đạt yêu cầu, hồn chỉnh dự thảo báo cáo kiểm tốn để trình Lãnh đạo KTNN, đồng thời gửi cho các đơn vị quản lý chuyên trách để thẩm định.
Các đơn vị chuyên trách thực hiện thẩm định toàn diện nội dung, kết cấu
của dự thảo báo cáo quản lý chất lượng kiểm toán; lập báo cáo thẩm định, trình Lãnh đạo KTNN xét duyệt.
Lãnh đạo KTNN xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán: Kiểm tốn trưởng
và Trưởng Đồn kiểm tốn có trách nhiệm bảo vệ dự thảo báo cáo kiểm toán trước Lãnh đạo KTNN trong cuộc họp xét duyệt báo cáo kiểm toán. Trên cơ sở xem xét ý kiến của đồn kiểm tốn, báo cáo thẩm định của các đơn vị chức năng, Lãnh đạo KTNN chủ trì cuộc họp sẽ kết luận những nội dung cần chỉnh sửa, bổ sung, hồn thiện báo cáo kiểm tốnKiểm toán trưởng KTNN chuyên
ngành (khu vực) chỉ đạo Trưởng Đồn kiểm tốn hồn thiện dự thảo báo cáo
kiểm toán theo ý kiến kết luận của Lãnh đạo KTNN; gửi lấy kiến của đơn vị được kiểm toán. Sau khi nhận được ý kiến của đơn vị được kiểm toán, Kiểm toán trưởng chỉ đạo Trưởng Đồn kiểm tốn đề xuất ý kiến xử lý, trình Lãnh đạo KTNN xem xét, quyết định. Tiếp theo, dự thảo báo cáo kiểm toán được tổ chức thơng qua đơn vị được kiểm tốn. Kiểm tốn trưởng KTNN chun ngành (khu vực) chỉ đạo Trưởng Đồn kiểm tốn hồn thiện dự thảo báo cáo kiểm tốn theo
ý kiến kết luận của Lãnh đạo KTNN tại hội nghị thông báo kết quả với đơn vị được kiểm tốn; trình Lãnh đạo KTNN (qua Vụ Tổng hợp) ký phát hành báo cáo kiểm toán.Vụ Tổng hợp rà soát, kiểm tra và đảm bảo về nội dung báo cáo kiểm tốn, trình Lãnh đạo KTNN ký phát hành.
Theo quy định của Luật KTNN (Điều 53): kết thúc năm kiểm toán, KTNN phải lập báo cáo kiểm toán năm; và (Điều 55): báo cáo kiểm toán năm của KTNN được lập trên cơ sở báo cáo kiểm toán quyết toán NSNN và tổng hợp kết quả kiểm tốn trong năm của KTNN; KTNN có trách nhiệm gửi báo cáo kiểm tốn năm đến Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, Hội đồng dân tộc và các Uỷ ban của Quốc hội chậm nhất là 16 tháng sau khi năm ngân sách kết thúc, đồng thời gửi Chủ tịch nước, Chính phủ và Thủ tướng Chính phủ.
Hiện nay (từ 2006), báo cáo kiểm tốn năm của KTNN do Vụ Tổng hợp lập. Báo cáo kiểm toán năm gồm 2 phần chính: phần báo cáo tổng hợp (gồm: kết quả kiểm toán quyết toán NSNN; và kết quả kiểm toán nổi bật trong năm được tổng hợp từ các cuộc kiểm toán trong năm); phần báo cáo kết quả kiểm tốn tóm tắt của các cuộc kiểm tốn. Từ năm 2006, báo cáo kiểm toán năm được in thành sách và gửi tới từng đại biểu Quốc hội và các cơ quan theo quy định của Luật KTNN.
Hiện nay, KTNN chưa có quy trình về lập báo cáo kiểm tốn năm. Việc lập báo cáo kiểm toán năm do Vụ Tổng hợp thực hiện theo trình tự như sau:
- Vụ Tổng hợp soạn thảo đề cương báo cáo kiểm tốn năm, trình Tổng KTNN phê duyệt.
- Tổng hợp kết quả kiểm toán báo cáo quyết toán NSNN, các kết quả kiểm toán nổi bật từ các cuộc kiểm tốn trong năm; tóm tắt kết quả kiểm tốn của từng cuộc kiểm toán. Kết quả kiểm toán bao gồm: phần số liệu; đánh giá nhận xét; kiến nghị với Quốc hội và Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài chính và Bộ, ngành có liên quan.
- Lập báo cáo kiểm toán năm theo đề cương được duyệt.
- Trình Lãnh đạo KTNN xem xét, cho ý kiến.
- Hồn thiện báo cáo kiểm tốn năm theo ý kiến chỉ đạo của Lãnh đạo KTNN.
- In thành sách và gửi báo cáo kiểm toán năm cho Quốc hội và Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài chính, Văn phịng Ban Chỉ đạo Trung ương về Phịng, chống tham nhũng và cơ quan có liên quan.
Theo trình tự trên, cơng tác quản lý chất lượng báo cáo kiểm toán năm chủ yếu do Vụ Tổng hợp tự thực hiện và quản lý của Lãnh đạo KTNN. Vụ trưởng Vụ Tổng hợp phân giao nhiệm vụ tổng hợp, lập báo cáo cho một số người có kinh nghiệm, có khả năng phân tích, tổng hợp, viết báo cáo; phân giao theo lĩnh vực, mỗi người đảm nhận tổng hợp một số cuộc kiểm toán. Lãnh đạo Vụ Tổng hợp kiểm soát kết quả tổng hợp của cấp dưới, và Vụ trưởng xem xét, thông qua dự thảo báo cáo kiểm tốn năm trước khi trình Lãnh đạo KTNN xem xét, cho ý kiến.
Kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán
Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành (khu vực) trên cơ sở các cuộc
kiểm toán đã thực hiện trong năm, báo cáo kết quả thực hiện kiến nghị do các đơn vị được kiểm toán gửi đến để chỉ đạo lập kế hoạch kiểm tra, tổ chức kiểm tra và báo cáo kết quả kiểm tra thực hiện các kiến nghị kiểm toán.
Các đơn vị chuyên trách chịu trách nhiệm thẩm định kế hoạch kiểm tra,
trình Lãnh đạo KTNN xét duyệt; tổng hợp kết quả kiểm tra do các KTNN chuyên ngành (khu vực) gửi tới để lập báo cáo chung.
Lãnh đạo KTNN xét duyệt kế hoạch kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm
toán do Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành (khu vực) trình.
Kiểm tra hồ sơ kiểm toán
Tài liệu của mỗi cuộc kiểm toán đều phải được lập thành hồ sơ. Hồ sơ kiểm toán (theo quy định tại Điều 60 Luật KTNN) bao gồm:
-Quyết định kiểm tốn;
-Báo cáo tài chính, báo cáo quyết tốn ngân sách được kiểm toán; -Kế hoạch kiểm toán, kế hoạch kiểm toán chi tiết;
-Giải trình của đơn vị được kiểm tốn;
-Biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm tốn của KTV nhà nước; -Biên bản kiểm toán;
-Báo cáo kiểm toán;
-Các tài liệu khác có liên quan đến cuộc kiểm tốn.
Như vậy, hồ sơ kiểm tốn phản ánh tồn bộ q trình diễn ra cuộc kiểm tốn. Mặc dù, phải đến khi có Luật KTNN, danh mục tài liệu thuộc hồ sơ kiểm toán mới được quy định chính thức, nhưng ngay từ những năm trước khi có Luật, để khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn, chính quy hố hoạt động kiểm tốn và tăng cường quản lý, quản lý hoạt động kiểm toán và đạo đức nghề nghiệp KTV, xuất phát từ thực tiễn kiểm tốn, năm 2003 lần đầu tiên KTNN đã chính thức ban hành quy định về hệ thống hồ sơ mẫu biểu kiểm toán (theo Quyết định số 89/QĐ- KTNN ngày 14/3/2003 của Tổng KTNN). Từ đó đến nay, hệ thống hồ sơ mẫu biểu kiểm toán tiếp tục được chỉnh sửa, bổ sung, hoàn thiện vào các năm 2004 (theo Quyết định số 292/QĐ- KTNN ngày 5/5/2004 của Tổng KTNN), năm 2005 (theo Quyết định số 280/QĐ- KTNN ngày 12/4/2005 của Tổng KTNN), năm 2007 (theo Quyết định số 02/2007/QĐ- KTNN ngày 26/6/2007 của Tổng KTNN).
KTV tự thực hiện lập hồ sơ công việc theo quy định và mẫu biểu của
KTNN. Kết thúc công việc bàn giao hồ sơ, tài liệu, giấy tờ làm việc cho Tổ trưởng.
Tổ trưởng Tổ kiểm toán chỉ đạo thực hiện và thường xuyên quản lý việc
ghi chép hồ sơ kiểm toán của KTV (nhật ký KTV, biên bản xác nhận số liệu và tình hình kiểm tốn...) và việc thu thập, lưu trữ bằng chứng kiểm toán của KTV. Kết thúc kiểm tốn, Tổ trưởng tập hợp tồn bộ hồ sơ kiểm toán liên quan của Tổ kiểm tốn bàn giao cho Trưởng Đồn kiểm tốn.
Trưởng Đồn kiểm tốn chỉ đạo thực hiện và tổ chức soát xét hồ sơ kiểm
toán của Tổ kiểm toán theo các nội dung sau:
- Việc tuân thủ mẫu biểu hồ sơ kiểm toán theo quy định của KTNN về số lượng, loại, hình thức, thời gian ghi chép...;
- Nội dung ghi chép trong hồ sơ kiểm tốn và tính thống nhất, phù hợp giữa các hồ sơ kiểm tốn;
- Việc tn thủ các quy trình, chuẩn mực kiểm tốn, các quy định về chun mơn, nghiệp vụ thể hiện trong hồ sơ kiểm toán;
- Việc bảo quản, lưu trữ, sử dụng hồ sơ kiểm toán.
Tại các KTNN chuyên ngành (khu vực) hầu như chưa tiến hành các cuộc quản lý hồ sơ kiểm toán; chủ yếu mới dừng lại ở mức độ kiểm tra, sắp xếp danh mục hồ sơ kiểm toán để đưa vào lưu trữ. Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành (khu vực) chịu trách nhiệm chỉ đạo kiểm tra hồ sơ của các đồn kiểm tốn, lưu nộp hồ sơ vào kho lưu trữ tại đơn vị và cơ quan, quyết định việc khai thác, sử dụng hồ sơ kiểm tốn theo thẩm quyền.
Trên thực tế, hình thức quản lý chất lượng kiểm toán hậu kiểm qua quản lý hồ sơ kiểm toán do một đơn vị độc lập với đồn kiểm tốn thực hiện bắt đầu được triển khai thực hiện từ sau khi Luật KTNN có hiệu lực, với việc thành lập Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán. Đây là đơn vị chuyên trách về quản lý chất lượng kiểm tốn, hình thức quản lý chất lượng chủ yếu là quản lý hồ sơ.
Hàng năm, Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán lập kế hoạch quản lý hồ sơ trình Tổng KTNN xem xét, phê duyệt. Thực hiện kế hoạch được duyệt, Vụ trưởng Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán tổ chức thành lập các đồn quản lý, thơng báo kế hoạch quản lý chất lượng tới các KTNN chuyên ngành (khu vực), gồm: nội dung, thời gian, tên cuộc kiểm toán, địa điểm kiểm tra, danh sách đoàn quản lý.
Nội dung quản lý hồ sơ gồm:
- Tính đầy đủ của mẫu biểu hồ sơ cuộc kiểm toán theo quy định của KTNN và những tài liệu có liên quan;
- Việc tuân thủ mẫu biểu hồ sơ kiểm toán theo quy định;
- Việc thực hiện kế hoạch kiểm toán về: mục tiêu, nội dung, trọng yếu kiểm toán, thời gian kiểm toán;
thời hạn kiểm toán giữa kế hoạch kiểm toán chi tiết của Tổ kiểm toán với kế hoạch kiểm tốn của cuộc kiểm tốn (đồn kiểm tốn); tính hợp lý trong việc phân cơng, bố trí KTV và thời gian thực hiện các nội dung kiểm toán;
- Tính đầy đủ, logic, hợp lý về số liệu và tình hình kiểm tốn giữa bằng chứng kiểm tốn, biên bản kiểm tốn và các tài liệu kiểm tốn khác có liên quan;
- Việc tuân thủ quy trình, chuẩn mực kiểm tốn, quy chế tổ chức và hoạt động của đoàn kiểm toán, các quy định về nghiệp vụ, xử lý kết quả kiểm toán thể hiện trong hồ sơ kiểm toán;
- Việc lập, bảo quản, lưu trữ, khai thác, sử dụng hồ sơ kiểm toán.Hoạt động kiểm tra hồ sơ kiểm toán do Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán thực hiện lần đầu tiên vào năm 2006. Từ đó, hàng năm do lực lượng có hạn nên Vụ thực hiện kiểm tra hồ sơ kiểm toán từ 10- 20 cuộc kiểm toán, chiếm từ 15 - 20% tổng số cuộc kiểm toán hàng năm; mỗi KTNN chuyên ngành (khu vực) kiểm tra từ 1 - 2 cuộc kiểm tốn. Mục đích kiểm tra là nhằm đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực, quy trình kiểm tốn, phương pháp chun mơn nghiệp vụ kiểm toán; kế hoạch kiểm toán; quy chế tổ chức và hoạt động của đồn kiểm tốn; quy định về mẫu biểu hồ sơ kiểm toán; quy định về lập, thẩm định và phát hành báo cáo kiểm toán; xác định nguyên nhân của những tồn tại, hạn chế và đề xuất các giải pháp khắc phục. Việc kiểm tra tiến hành trên cơ sở hồ sơ các cuộc kiểm toán đã kết thúc, đã phát hành báo cáo kiểm toán. Kết quả kiểm tra hồ sơ kiểm toán của mỗi KTNN chuyên ngành (khu vực) đều được lập thành báo cáo và thông báo cho đơn vị biết để phát huy ưu điểm, khắc phục hạn chế, khuyết điểm. Tổng hợp kết quả kiểm tra hàng năm đều được báo cáo Lãnh đạo KTNN và gửi tới các đơn vị để rút kinh nghiệm và có biện pháp chấn chỉnh, nâng cao chất lượng hồ sơ kiểm tốn.
Ngồi cơng tác kiểm tra hồ sơ kiểm toán phục vụ cho nhiệm vụ quản lý chất lượng kiểm toán, từ năm 2008 Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán được giao nhiệm vụ chủ trì kiểm tra hồ sơ để đánh giá, chấm điểm các cuộc kiểm toán đăng ký chất lượng cao theo Quyết định số 1271/QĐ - KTNN ngày 31/10/2007 của Tổng KTNN ban hành Quy định tiêu chí và thang điểm đánh giá
chất lượng cuộc kiểm tốn. Theo quy định đó, Kiểm tốn trưởng KTNN chun ngành (khu vực) tổ chức thẩm định và chấm điểm cho từng cuộc kiểm toán, tổng hợp kết quả gửi Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán. Vụ Tổng hợp chịu trách nhiệm đánh giá, chấm điểm đối với kế hoạch kiểm toán và báo cáo kiểm toán, gửi Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán. Trên cơ sở kết quả đánh giá, chấm điểm của KTNN chuyên ngành (khu vực) và của Vụ Tổng hợp, kết quả kiểm tra hồ sơ kiểm toán, Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán tổng hợp, đánh giá chấm điểm chung. Kết quả đánh giá, chấm điểm là cơ sở để phân loại chất lượng các cuộc kiểm toán, đề nghị khen thưởng các cuộc kiểm toán đạt chất lượng vàng hàng năm.
3.3. Đánh giá chung thực trạng quản lý chất lƣợng kiểm toán của Kiểm toán nhà nƣớc Việt Nam