- Tính chính xác và tính đầy đủ pháp lý của các phát hiện, kết luận kiểm toán;
3.3.3. Nguyên nhân của những tồn tạ
Những nguyên nhân cơ bản dẫn đến các tồn tại, hạn chế nêu trên là:
- Thứ nhất,việc lập kế hoạch quản lý chất lượng kiểm toán và các quy định về chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn chưa đầy đủ và đồng bộ, nhất là các quy định về quản lý chất lượng kiểm toán
Mặc dù, cho đến nay KTNN đã ban hành khá đầy đủ các chuẩn mực kiểm tốn, quy trình kiểm tốn và các quy định khác điều chỉnh hoạt động kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực, nguyên tắc kiểm toán của INTOSAI và đã phần nào đáp ứng được yêu cầu của hoạt động kiểm toán và quản lý chất lượng kiểm tốn. Tuy nhiên, hệ thống các quy định đó vẫn cịn một số hạn chế như:
+ Hệ thống chuẩn mực kiểm toán được ban hành từ năm 1999 và được thay thế năm 2010 đã cơ bản phù hợp với hệ thống chuẩn mực của INTOSAI. Tuy nhiên, hệ thống này cũng còn nhiều hạn chế về nội dung chuẩn mực, tên gọi của chuẩn mực, số lượng chuẩn mực; hệ thống chuẩn mực được ban hành chủ yếu là các chuẩn mực chung, chưa có những hướng dẫn cụ thể để áp dụng thống nhất trong tác nghiệp kiểm toán. Nhược điểm lớn nhất của hệ thống chuẩn mực kiểm toán hiện hành là nội dung chuẩn mực ngắn gọn, khái quát ở mức độ cao, chưa hướng dẫn các nghiệp vụ kiểm tốn cụ thể, nhất là nhóm chuẩn mực thực hành; chưa có hướng dẫn về từng loại hình kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hoạt động. Chuẩn mực kiểm tốn số 08 cịn chung chung, khá đơn giản, thiếu những hướng dẫn thực hiện. Những nhược điểm này đã gây khó khăn cho KTV thực hành, xử lý các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm tốn, quản lý chất lượng kiểm tốn, nên tính thực tiễn, tính hữu hiệu của chuẩn mực chưa cao.
+ Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán chưa đầy đủ, đồng bộ; nhất là mẫu biểu kế hoạch kiểm toán chi tiết của tổ kiểm toán, mẫu giấy tờ làm việc để KTV
phản ánh cụ thể kết quả quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán của từng phần hành kiểm toán, các phương pháp kiểm toán được áp dụng. Trong mẫu biểu hồ sơ kiểm tốn chưa có yếu tố, nội dung phản ánh quản lý của các cấp độ. Một số
ý kiến chỉ đạo, điều chỉnh, xử lý kết quả kiểm tốn của lãnh đạo đồn kiểm tốn, của KTNN chuyên ngành (khu vực) chưa được phản ánh và lưu lại đầy đủ trên các tài liệu để làm căn cứ quản lý lại hoạt động của đồn kiểm tốn. Những hạn chế đó đã gây khó khăn cho Tổ trưởng quản lý q trình thực hiện kiểm tốn của KTV, Trưởng đoàn quản lý tổ kiểm tốn, Kiểm tốn trưởng quản lý đồn kiểm toán, Lãnh đạo KTNN và các đơn vị quản lý chuyên trách thực hiện quản lý hoạt động của đồn kiểm tốn.
+ Quy trình kiểm tốn (chung) của KTNN, cũng như các quy trình kiểm tốn chun ngành thiếu hướng dẫn cụ thể một số bước công việc quan trọng, như: tìm hiểu hệ thống quản lý nội bộ và lập kế hoạch kiểm toán, trách nhiệm của mỗi cấp trong từng giai đoạn, nên khó xác định các bước cơng việc để thực hiện kiểm toán và chưa thể dùng làm căn cứ để kiểm tra và xác định trách nhiệm của các cấp trong việc thực hiện các quy trình này trong thực hành kiểm tốn.
+ KTNN chưa có quy chế chung về quản lý chất lượng kiểm toán (áp dụng toàn ngành, 5 cấp quản lý) làm cơ sở pháp lý về nghiệp vụ cho hoạt động quản lý chất lượng kiểm tốn. Do vậy nội dung, trình tự, phương pháp và trách nhiệm quản lý chất lượng kiểm toán chưa được xác định rõ ràng, đầy đủ cho các cấp quản lý.
- Thứ hai, cách thức tổ chức kiểm toán và quản lý chất lượng kiểm toán chưa hợp lý
Theo quy trình kiểm tốn, sau khi KTNN chuyên ngành (khu vực) tổ chức thực hiện khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán và được duyệt, Tổng KTNN sẽ ra Quyết định kiểm toán. Như vậy, về mặt pháp lý, Trưởng Đồn kiểm tốn chưa được giao nhiệm vụ phụ trách cuộc kiểm toán ngay từ giai đoạn đầu của cuộc kiểm tốn, do đó chưa tạo sự chủ động hồn tồn cho Trưởng Đồn kiểm tốn quản lý chất lượng kiểm toán ngay từ những bước cơng việc đầu tiên. Thực tế có một số trường hợp người được giao làm Trưởng Đồn kiểm tốn nhưng lại
không tham gia khảo sát, lập kế hoạch kiểm tốn.
Vai trị quản lý của Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành (khu vực) đối với các đồn kiểm tốn, tổ kiểm tốn cịn hạn chế. Ngun nhân chủ yếu là do địa bàn kiểm tốn rộng, hơn nữa có nhiều cuộc kiểm tốn diễn ra đồng thời nên khó quản lý. Vai trị, hình thức quản lý chất lượng kiểm tốn của Kiểm tốn trưởng và Trưởng đồn kiểm toán chưa phân định rõ, hoặc chưa thực hiện đầy đủ. Đặc biệt là trong trường hợp Kiểm tốn trưởng kiêm nhiệm Trưởng đồn kiểm tốn thì khơng phân định được rõ ràng chức năng của Trưởng đoàn với chức năng quản lý của Kiểm toán trưởng; vai trị quản lý của Kiểm tốn trưởng đối với cuộc kiểm tốn hầu như khơng cịn, chỉ còn lại vai trò quản lý của Trưởng Đồn kiểm tốn. Mặt khác, khi Kiểm tốn trưởng làm Trưởng Đồn kiểm tốn, nên cũng khó có thời gian tập trung vào nhiệm vụ quản lý chất lượng kiểm tốn của các cuộc kiểm tốn. Ngồi ra, phịng Tổng hợp tại các KTNN chuyên ngành (khu vực) chưa phát huy được chức năng là công cụ quan trọng giúp Kiểm tốn trưởng quản lý các đồn kiểm tốn, do KTV thuộc phòng Tổng hợp cũng tham gia kiểm tốn tại các đồn kiểm tốn.
- Thứ ba, tổ chức bộ máy và cơ chế hoạt động quản lý chất lượng quản lý chuyên trách cịn chồng chéo và thiếu tồn diện
Có thể nói, từ năm 2004 KTNN đã thành lập ba đơn vị chuyên trách thực hiện nhiệm vụ quản lý chất lượng kiểm toán. Tuy nhiên, nhiệm vụ quản lý của các đơn vị này mới chỉ tập trung quản lý kế hoạch và báo cáo kiểm tốn; chưa bao qt hết các cơng việc cần quản lý, chưa thực hiện nhiệm vụ quản lý toàn diện, độc lập sau quá trình thực hiện kiểm tốn để đánh giá một cách tồn diện việc tuân thủ chuẩn mực, quy trình kiểm tốn, quy chế tổ chức và hoạt động của đồn KTNN. Bên cạnh đó, việc tổ chức hoạt động cịn có sự chồng chéo, chưa có sự phối hợp hiệu quả trong quản lý chất lượng kiểm tốn. Đó là một trong những thiếu hụt lớn trong tổ chức bộ máy quản lý chất lượng kiểm toán, dẫn tới chưa đánh giá đúng mức và có biện pháp khắc phục kịp thời những vi phạm chuẩn mực, quy trình kiểm tốn... của các đồn kiểm tốn; mặt khác cũng chưa đánh giá được hiệu lực, hạn chế, bất cập của hệ thống quản lý chất lượng kiểm
toán để đề ra biện pháp khắc phục kịp thời.
- Thứ tư, năng lực quản lý của các đơn vị quản lý chuyên trách còn hạn chế
Hiện tại nhân sự của các đơn vị quản lý chuyên trách: Vụ Tổng hợp, Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán, Vụ Pháp chế phần lớn được điều chuyển từ các đơn vị trong ngành, đó là các KTV có kinh nghiệm, đã trải qua cơng tác kiểm tốn trên các lĩnh vực khác nhau, một số mới tiếp cận với cơng tác kiểm tốn. Tuy nhiên, tất cả chưa được đào tạo, bồi dưỡng về nghiệp vụ quản lý chất lượng kiểm tốn, về hành chính, văn phạm báo cáo; kiến thức kinh tế- xã hội, tài chính- ngân sách cịn hạn chế. Số lượng nhân sự còn thiếu so với nhu cầu, nhất là nhân sự Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm tốn. Sự thiếu hụt về nhân sự có kiến thức tốt về các lĩnh vực kiểm toán và quản lý chất lượng kiểm toán ở các đơn vị này đã dẫn đến thực tế là chất lượng tham mưu, đóng góp ý kiến cịn hạn chế. Thậm chí có nhiều vấn đề tham mưu khơng chính xác, gây tranh cãi với đồn kiểm toán, làm mất thời gian xử lý của Lãnh đạo KTNN, chậm phát hành báo cáo kiểm toán.
- Thứ năm,chất lượng tự quản lý của KTNN chuyên ngành (khu vực) và quản lý của Hội đồng cấp Vụ chưa đáp ứng được yêu cầu
Việc tổ chức bộ máy quản lý chất lượng kiểm toán tại các KTNN chuyên ngành chưa đáp ứng yêu cầu thực tế, chưa hình thành rõ nét bộ máy quản lý với tư cách là đơn vị chun mơn giúp Kiểm tốn trưởng thực hiện chức năng quản lý chất lượng một cách độc lập. Hoạt động quản lý chất lượng kiểm tốn hiện nay chủ yếu thực hiện thơng qua tổ thẩm định và Hội đồng thẩm định cấp Vụ. Một số nhiệm vụ thuộc chức năng quản lý chất lượng kiểm tốn được giao cho phịng Tổng hợp nhưng chưa có quy định cụ thể liên quan đến việc tổ chức thực hiện quản lý chất lượng kiểm toán (như: quy chế quản lý, quy trình quản lý ...). Việc chấm điểm, đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán ở các KTNN chuyên ngành cịn nặng về hình thức, chưa thực chất.
Chất lượng thẩm định của Hội đồng cấp Vụ đối với kế hoạch kiểm toán và báo cáo kiểm toán ở hầu hết các đơn vị chưa cao, vẫn mang tính thủ tục, vẫn
để xảy ra nhiều sai sót, làm ảnh hưởng đến thời gian xem xét, thẩm định của các đơn vị quản lý chuyên trách và xét duyệt của Lãnh đạo KTNN. Tính độc lập trong hoạt động của Hội đồng cấp Vụ chưa cao, có nhiều trường hợp thành viên của Hội đồng đồng thời là thành viên của đồn kiểm tốn, thậm chí Chủ tịch Hội đồng cũng là Trưởng Đồn kiểm tốn. Điều đó ảnh hưởng đến tính khách quan, trung thực và chất lượng quản lý kế hoạch kiểm toán, báo cáo kiểm toán.
- Thứ sáu, các quy định về thời hạn lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán chưa phù hợp, làm ảnh hưởng đến việc thực hiện và chất lượng thực hiện các thủ tục quản lý
Theo quy định của Điều 54 Luật KTNN: “Chậm nhất là mười lăm ngày, kể từ ngày Đồn kiểm tốn kết thúc kiểm tốn tại đơn vị được kiểm tốn, Trưởng Đồn kiểm tốn phải hồn thành dự thảo báo cáo kiểm toán gửi Kiểm toán trưởng để Kiểm tốn trưởng trình dự thảo báo cáo kiểm tốn lên Tổng Kiểm toán Nhà nước chậm nhất là hai mươi ngày, kể từ ngày kết thúc kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán” [32, tr.28]. Quy định đã nảy sinh khó khăn trong q trình thực hiện, do thời gian lập báo cáo kiểm toán ngắn (nhất là đối với các cuộc kiểm tốn lớn, phức tạp, có nhiều Tổ kiểm tốn, kiểm tốn nhiều nội dung, nhiều đơn vị, có nhiều đơn vị tham gia kiểm tốn), nên quản lý ở cấp đoàn, cấp KTNN chuyên ngành (khu vực) dễ bị bỏ qua các thủ tục cơ bản, thực hiện quản lý sơ sài để kịp tiến độ trình dự thảo báo cáo kiểm toán. Đây cũng là một nguyên nhân cơ bản dẫn đến tình trạng chất lượng quản lý báo cáo kiểm tốn ở đồn kiểm tốn, KTNN chun ngành (khu vực) thấp trong thời gian qua.
- Thứ bảy, hiệu quả của công tác phổ biến, quán triệt quy định về quản lý chất lượng kiểm tốn cịn thấpViệc phổ biến, qn triệt các quy định về quản lý chất lượng kiểm tốn có vai trị rất quan trọng, để mọi KTV đều hiểu rõ mục đích, ý nghĩa của quản lý chất lượng kiểm toán và trách nhiệm của mình trong quản lý chất lượng kiểm tốn. Những năm qua, KTNN chưa có nhiều biện pháp hữu hiệu để giúp cán bộ, KTV nắm vững những quy định về quản lý chất lượng kiểm toán như là một nhiệm vụ quan trọng, không thể thiếu được trong hoạt động kiểm toán.Bởi vậy, nhiều KTV khơng hiểu rõ tránh nhiệm của mình trong
quản lý chất lượng kiểm tốn, khơng hợp tác, gây khó khăn cho việc thực hiện quản lý. Đồng thời, có khơng ít Tổ trưởng tổ kiểm tốn khơng hiểu hết trách nhiệm của mình trong quản lý chất lượng kiểm toán, làm ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động quản lý.Những tồn tại nêu trên thể hiện môi trường quản lý chất lượng kiểm tốn cịn nhiều thiếu hụt, hạn chế và là nguyên nhân cơ bản của những tồn tại trong hoạt động quản lý chất lượng kiểm toán. Từ thực tế đó, việc KTNN sớm có những biện pháp khắc phục thiếu sót của hệ thống quản lý chất lượng kiểm tốn là rất cấp thiết nhằm bảo đảm chất lượng hoạt động kiểm tốn, duy trì và khẳng định uy tín, vị trí vai trị của KTNN trong hệ thống quản lý vĩ mô của Nhà nước.
Chƣơng 4
QUAN ĐIỂM VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ CHẤTLƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC VIỆT NAM