1.4 Phương pháp kế tốn chi phí sản xuất xây lắp
1.4.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp:
Khác với doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, chi phí nhân cơng trực tiếp trong xây lắp chỉ bao gồm tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp xây lắp (cả công nhân do doanh nghiệp quản lý và cả nhân công th ngồi), khơng bao gồm các khoản trích theo lương, tiền ăn ca… do đặc điểm
dự tốn chi phí xây lắp.
Trong xây dựng cơ bản có hai hình thức tính lương chủ yếu, đó là tính lương theo thời gian và tính lương theo cơng việc khốn.
Hình thức trả lương theo khối lượng cơng việc giao khốn như sau:
Tiền lương = Khối lượng công việc giao khoán x Đơn giá tiền lương
phải trả hoàn thành
*Chứng từ sử dụng:
- Bảng chấm công, - Hợp đồng giao khoán, - Bảng thanh toán lương…
*TK sử dụng: Tài khoản 622 dùng để tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Kết cấu TK 622 như sau:
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình xây lắp bao gồm lương chính, lương phụ, phụ cấp…
Bên Có : Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
TK 622 khơng có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
SƠ ĐỒ 1.2:
KẾ TỐN CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP
TK 334 TK 622 TK 154
Tiền lương chính của CN TTSX K/Chuyển vào TK tính giá thành
TK 111,112,141..
Các khoản chi phí bằng tiền
TK 632 TK 335 Chi phí NC trực tiếp vượt
Trích trước tiền lương nghỉ trên mức bình thường phép của CN trực tiếp SX
1.4.3 Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
Chi phí sử dụng máy thi cơng dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp. Loại chi phí này chỉ được hạch toán trong trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây lắp cơng trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
Chi phí sử dụng máy thi cơng là loại chi phí đặc thù của sản xuất kinh doanh xây lắp. Khoản mục này bao gồm:
- Tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công.
- Nhiên liệu, vật liệu khác phục vụ xe, máy thi công.
- Công cụ, dụng cụ lao động liên quan đến hoạt động xe, máy thi công
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: th ngồi sửa chữa xe, máy thi công; bảo hiểm xe, máy thi cơng; chi phí điện nước; tiền th TSCĐ; chi phí phải trả cho nhà thầu phụ…
- Các chi phí bằng tiền phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi cơng… Chi phí sử dụng máy thi cơng được phân bổ cho từng cơng trình theo tiêu thức phù hợp trong doanh nghiệp: theo giờ máy sử dụng, theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp…
Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi cơng: tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện các khối lượng thi công bằng máy hoặc giao máy thi cơng cho các đội, xí nghiệp xây lắp thuê ngoài.
- Nếu doanh nghiệp tổ chức các đội máy thi cơng riêng biệt và có phân cấp hạch tốn cho đội máy thì tất cả các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi cơng thì được hạch tốn vào các khoản mục: chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung của đội máy. Sau đó các khoản mục này được kết chuyển để tính giá thành cho một ca máy thực hiện và cung cấp cho các đối tượng xây lắp.
- Nếu doanh nghiệp không tổ chức các đội máy thi cơng riêng biệt, hoặc có tổ chức bộ máy thi công riêng biệt nhưng tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi cơng thì các chi phí liên quan tới hoạt động của đội máy thi công được hạch tốn riêng vào khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng. Sau đó tính phân bổ chi phí sử dụng máy thi công thực tế cho từng cơng trình. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện giao khoán giá trị xây lắp nội bộ cho đơn vị nhận khốn (khơng tổ chức hạch toán kế tốn riêng) thì doanh nghiệp khơng theo dõi các khoản chi phí sử dụng máy thi công thực tế phát sinh mà chỉ theo dõi tiền tạm ứng máy thi cơng và thanh tốn tiền tạm ứng khi có bảng quyết tốn tạm ứng về khối lượng giá trị xây lắp hoàn thành được duyệt.
- Hợp đồng thuê máy thi công - Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
- Các chứng từ liên quan đến máy thi công…
*TK sử dụng: Tài khoản 623 dùng để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Kết cấu TK 623 như sau:
Bên Nợ: các chi phí liên quan đến máy thi cơng (chi phí ngun vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương của cơng nhân điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa máy thi cơng…)
Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng vào bên nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
TK 623 khơng có số dư cuối kỳ.
Kế tốn chi phí sử dụng máy thi công được thể hiện qua các sơ đồ sau:
* Trường hợp doanh nghiệp có tổ chức bộ máy thi công riêng biệt,
SƠ ĐỒ 1.3
KẾ TỐN CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CƠNG
(Tổ chức bộ máy thi công riêng biệt)
TK 111,112,152,153 TK 621 TK 154 TK623
Chi phí NVL trực tiếp K/c chi phí NVL Giá thành lao vụ trực tiếp của đội MTC TK 3341,3342 TK 622
Chi phí NC trực tiếp K/c chi phí NC trực tiếp TK 111,112,331,214 TK 627
CPSX chung K/c chi phí SXC
* Trường hợp máy thi cơng th ngồi:
SƠ ĐỒ 1.4:
KẾ TỐN CHI PHÍ MÁY THI CƠNG TH NGỒI
TK 111,112,331 TK 623 TK154
Giá thuê chưa thuế K/c chi phí sử dụng MTC
TK 133
Thuế GTGT
* Trường hợp doanh nghiệp không tổ chức bộ máy thi cơng riêng biệt
hoặc có tổ chức đội máy thi công, nhưng đội máy không tổ chức kế tốn
riêng:
SƠ ĐỒ 1.5:
KẾ TỐN CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CƠNG
(Khơng tổ chức bộ máy thi công riêng biệt)
TK 334 TK 623 TK 154
Chi phí về NC sử dụng MTC K/Chuyển vào TK tính giá thành TK 152,153 Chi phí về vật liệu, CCDC TK 214 Khấu hao MTC TK 331,111,112,141 Các chi phí khác bằng tiền
1.4.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung
Khác với doanh nghiệp công nghiệp, chi phí sản xuất chung trong doanh nghiệp xây lắp ngồi những khoản có nội dung tương tự như trong doanh nghiệp cơng nghiệp thì cịn bao gồm những khoản chi phí khác như: các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, tiền lương phụ, tiền ăn giữa ca cho công nhân viên thuộc các đội
xây dựng.
*Chứng từ sử dụng:
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. - Bảng phân bổ tiền lương.
- Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định.
- Các chứng từ liên quan đến hoạt động xây lắp…
*TK sử dụng: Tài khoản 627 dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Kết cấu TK 627 như sau:
Bên Nợ: các khoản chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ như lương nhân viên quản lý đội, trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN trên tiền lương nhân viên trực tiếp thi công, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội; khấu hao TSCĐ dùng cho đội quản lý và các chi phí khác có liên quan tới hoạt động của đội.
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên nợ TK 154 TK 627 khơng có số dư cuối kỳ.
Kế tốn chi phí sản xuất chung được thể hiện qua sơ đồ 1.6 như sau:
Tk 334, 338 TK 627 154 Lương và các khoản trích
theo lương của CNV K/Chuyển CPSXC TK 152,153
TK111,112,138 Chi phí về vật liệu, CCDC
TK 214 Khoản ghi giảm chi phí SXC Trích khấu hao TSCĐ
TK 335
Trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ
TK 331,111,112
Các chi phí khác bằng tiền TK 141
Quyết tốn tạm ứng chi phí SXC
1.4.5 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp
Tổng hợp chi phí sản xuất là công tác quan trọng phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm. Q trình tổng hợp chi phí sản xuất phải được tiến hành theo từng đối tượng tập hợp chi phí là các cơng trình, hạng mục cơng trình.
Tài khoản sử dụng để tổng hợp chi phí và phản ánh kết quả sản xuất là tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Kết cấu của tài khoản này cũng tương tự như trong doanh nghiệp công nghiệp, nhưng trong đơn vị xây lắp, tài khoản này được chi tiết thành 4 tài khoản cấp hai như sau:
*Tài khoản 1541 “Xây lắp” : dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm và phản ánh giá trị sản phẩm xây lắp dở dang.
tính giá thành sản phẩm khác và phản ánh giá trị sản phẩm khác dở dang cuối kỳ.
*Tài khoản 1543 “Dịch vụ” : dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, tính giá thành dịch vụ và phản ánh chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ.
*Tài khoản 1544 “Chi phí bảo hành xây lắp” : dùng để tổng hợp chi phí bảo hành cơng trình xây dựng, lắp đặt thực tế phát sinh trong kỳ và giá trị cơng trình bảo hành xây lắp còn dở dang.
Kết cấu tài khoản 154
- Tập hợp các khoản mục chi phí cấu tạo thành sản phẩm
- Phế liệu thu hồi
- Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao
TK 154 có số dư Nợ :
- Chi phí thực tế của sản phẩm xây lắp dở dang chưa hoàn thành
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa được xác định tiêu thụ trong kỳ.
Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất được thể hiện qua sơ đồ 1.7 sau:
SƠ ĐỒ 1.7:
KẾ TỐN TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT (Phương pháp kê khai thường xuyên)
1.5 Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
1.5.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp
Để tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời đồng thời để có thể kiểm tra và quản lý được tình hình thực hiện kế hoạch giá thành thì công việc đầu tiên mà nhà quản lý cần làm đó là xác định đúng đối tượng tính giá thành. Xác định đối tượng tính giá thành là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ địi hỏi phải tính giá thành tại một đơn vị. Việc xác định đúng đối tượng tính giá thành rất quan trọng giúp kế toán ghi sổ và lập thẻ tính giá thành chính xác.
Đối với doanh nghiệp xây lắp đối tượng tính giá thành chính là từng cơng trình, hạng mục cơng trình đã hồn thành, các cơng việc đã hoàn thành,
TK 627
Kết chuyển chi phí sản xuất chung cuối kì Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng cuối kì
TK 623
Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp cuối kì TK 622
Kết chuyển chi phí ngun vật liệu cuối kì
TK 621 TK 154
Kết chuyển giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao cho đơn vị chủ đầu tư xây lắp
TK 336 TK155 Kết chuyển giá thành cơng trình hồn thành bàn giao TK 632 Kết chuyển giá thành cơng trình hồn thành chưa bàn giao vì thiếu
khối lượng xây lắp có tính dự tốn riêng đã hồn thành…
Tùy vào mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành mà doanh nghiệp chọn phương pháp tính giá thành thích hợp.
1.5.2 Kỳ tính giá thành sản phẩm xây lắp
Kỳ tính giá thành là thời gian tính giá thành thực tế cho từng đối tượng tính giá thành nhất định. Kỳ tính giá thành là mốc thời gian mà bộ phận kế toán giá thành tổng hợp số liệu thực tế cho các đối tượng. Việc xác định kỳ tính giá thành phụ thuộc rất nhiều vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, chu kỳ sản xuất và hình thức bàn giao cơng trình.
- Với cơng trình nhỏ, thời gian thi cơng ngắn (nhỏ hơn 12 tháng ) kỳ tính giá thành là từ khi khởi công cho đến khi hồn thành cơng trình.
- Với những cơng trình lớn, thời gian thi cơng dài (lớn hơn 12 tháng ) thì khi nào có một bộ phận hay hạng mục hồn thành, có giá trị sử dụng và được nghiệm thu, kế tốn tiến hành tính giá bộ phận, hạng mục đó.
- Với những cơng trình có thời gian kéo dài nhiều năm, những bộ phận không tách ra để đưa vào sử dụng được, khi từng phần việc lắp đặt đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý theo thiết kế tính tốn sẽ tính giá thành cho khối lượng cơng việc được hồn thành bàn giao. Kỳ tính giá thành này sẽ bắt đầu từ khi thi công cho đến khi đạt điểm dừng kỹ thuật.
1.5.3 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
* Phương pháp trực tiếp (Phương pháp giản đơn)
Phương pháp này áp dụng cho doanh nghiệp có số lượng cơng trình, giai đoạn cơng việc ít nhưng có khối lượng sản xuất lớn, có đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trùng với đối tượng tính giá thành. Đối tượng hạch tốn chi phí là cơng trình, hạng mục cơng trình hoặc tồn bộ cơng trình và đối tượng tính giá thành cũng là cơng trình, hạng mục cơng trình hoặc tồn bộ cơng trình thì phương pháp tính giá thành là phương pháp trực tiếp. Cơng thức tính
như sau:
* Phương pháp tỷ lệ chi phí
Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp đối tượng tập hợp chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm nhưng đối tượng tính giá thành lại là sản phẩm từng loại. Khi đó kế tốn căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất theo kế hoạch của các cơng trình, hạng mục cơng trình liên quan. Cơng thức tính như sau:
* Phương pháp tính giá theo định mức
Căn cứ vào định mức chi phí hiện hành, kết hợp với dự tốn chi phí được duyệt, kế tốn tiến hành tính giá thành sản phẩm theo định mức.
So sánh chi phí phát sinh với định mức để xác định số chênh lệch. Tập hợp thường xuyên và phân tích những chênh lệch đó để kịp thời tìm ra những biện pháp khắc phục nhằm hạ giá thành sản phẩm. Trên cơ sở tính giá thành định mức, số chênh lệch do thay đổi định mức, kết hợp với việc theo dõi chính xác số chênh lệch so với định mức, kế toán tiến hành xác định giá thực tế của sản phẩm theo cơng thức:
Gía thành sản phẩm xây lắp = Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Gía trị sản phẩm dở dang cuối kỳ - Giá thành thực tế sản phẩm hồn thành Giá thành kế hoạch (dự tốn) Tỷ lệ giữa chi phí thực tế so với kế hoạch (dự toán) = x Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp Giá thành định mức sản phẩm Chênh lệch do thay đổi định mức Chênh lệch so với định mức = + (-) + (-)
* Phương pháp tổng cộng chi phí
Phương pháp này được áp dụng đối với các cơng trình, hạng mục cơng trình được chia thành nhiều giai đoạn thi cơng, do đó đối tượng tập hợp chi phí là các giai đoạn thi cơng nhưng đối tượng tính giá thành là các cơng trình,