511)
5111 51.343.700
Tổng phát sinh 51.343.700 51.343.700
Số dư cuối kỳ
Ngày 31 tháng 10 năm 2007
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 19: Sổ cái tài khoản 521 của công ty CP LHTP Hà Tây
Số liệu ở sổ cái tài khoản 521 sẽ được máy tính tự động chuyển sang tài khoản 5111 ghi giảm doanh thu, được thể hiện qua chứng từ kết chuyển sau:
Biểu 20: Chứng từ ghi sổ (điện tử) kết chuyển chiết khấu hàng hoá
2.2.4.2. Kế tốn hàng bán bị trả lại tại cơng ty cổ phần LHTP Hà Tây
Hàng bán bị trả lại ở công ty chịu ảnh hưởng của mùa vụ, đối với các dịp như Tết trung thu, Tết Nguyên Đán thì hàng bị trả lại (nếu có) thường là bánh mứt, có thể do trong q trình đóng gói hay bảo quản khơng cẩn thận của công ty làm các sản phẩm này bị dập vỡ. Cịn sản phẩm chính là bia của cơng ty thì rất ít khi bị trả lại, và nếu có trả lại cũng là bia chai, có thể do q trình vận chuyển khơng đảm bảo dẫn đến va đập, sứt mẻ chai, chất lượng bia bị thay đổi.
Khi khách hàng có yêu cầu trả lại hàng, cấp trên duyệt nhập lại thì phịng vật tư sẽ căn cứ vào hóa đơn GTGT để viết phiếu nhập kho và ghi rõ là nhập hàng bị trả lại. Sau đó, các chứng từ này được chuyển sang phịng kế tốn. Tại phịng kế tốn,
kế tốn viên sẽ tính lại số tiền phải trả cho số hàng nhập lại này để trừ vào tiền hàng của khách hàng theo công thức sau:
Nếu khách hàng chưa thanh tốn tiền hàng cho cơng ty, thì số tiền của lơ hàng bị trả lại sẽ được trừ vào số nợ của khách hàng, còn nếu khách hàng đã thanh tốn khi mua hàng thì cơng ty có thể thanh tốn lại cho khách hàng bằng tiền mặt hay hình thức khác như đổi hàng mới.
Sau khi tính lại số tiền phải trả cho khách hàng, kế toán nhập liệu cho máy tính tại phân hệ Hàng hố/ Nhập hàng hố bị trả lại.
Ta xét một ví dụ về hàng bán bị trả lại tại tổ tiêu thụ số 3 của công ty từ một khách hàng mua hàng chưa thanh toán, nay trả lại một số hàng do chất lượng hàng khơng đảm bảo. Từ phiếu nhập kho do phịng tiêu thụ viết và từ hoá đơn GTGT, kế toán bán hàng cho ta phiếu nhập hàng bán trả lại như sau:
Biểu 21: Phiếu nhập hàng bán trả lại của công ty CP LHTP Hà Tây
Hå Thị Mai Hơng Kế toán 46C
Doanh thu hàng bán bị trả lại =
Đơn giá bán đã ghi trên hố đơn Số lượng hàng bán
Nhìn trên phiếu nhập hàng bán trả lại trên, ta thấy ở đó chưa xác định được giá vốn của lô hàng bị trả lại, thể hiện ở bút tốn Nợ 155, Có 6321 cịn bỏ trống, chưa có số liệu vì lúc đó kế tốn chưa tính được giá vốn của lơ hàng xuất bán trong tháng 10. Nhưng trên đó, ta thấy kế tốn cũng định khoản sai nguyên tắc vì khi phát sinh hàng bán bị trả lại, thì đồng thời với việc ghi tăng tài khoản 531, giảm tài khoản 1311 kế toán phải giảm cả tài khoản 33311 “Thuế GTGT đầu ra phải nộp” tương ứng với giá trị hàng trả lại nhưng trong phiếu nhập hàng bán trả lại ở trên, kế toán chỉ tăng TK 531, giảm TK 1311 mà không giảm tài khoản 33311 “Thuế GTGT đầu ra phải nộp”.
Các trường hợp phát sinh hàng bán bị trả lại khác, kế toán cũng lập phiếu hàng bán trả lại như trên. Cuối tháng, tất cả số liệu được máy tự kết chuyển lên sổ cái tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”.
Cty CP LHTP Hà Tây
SỔ CÁI
Tài khoản 531: Hàng bán bị trả lại Tháng 10 năm 2007
Số ctừ
Ngày tháng ghi sổ
Diễn giải tk đ/ư Số tiền
Nợ Có Số dư đầu kỳ 306 31/10/2007 Bia Hado 0.65 1311 1.092.000 306 31/10/2007 Bia Hado 0.45 1311 1.612.000 306 31/10/2007 Vỏ chai tầu 1311 187.200 306 31/10/2007 Vỏ bia chai 0.45 1311 496.000 306 31/10/2007 Két nhựa 1311 1.410.000 04 31/10/2007 Kết chuyển hàng bán bị trả lại (531->511) 5111 4.797.200 Tổng phát sinh 4.797.200 4.797.200 Ngày 31 tháng 10 năm 2007
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 22: Sổ cái tài khoản 531 của công ty CP LHTP Hà Tây
Nhìn trên số cái TK 531 ta thấy trong số hàng bán bị trả lại có cả vỏ chai bia và két nhựa. Thực tế đây khơng phải là sản phẩm, hàng hố; khơng đem lại doanh
thu cho công ty vậy mà lại được hạch toán vào hàng bán bị trả lại. Vấn đề này sẽ được nói rõ hơn ở phần III của luận văn.
Số liệu từ sổ cái tài khoản 531 sẽ được máy tính tự động kết chuyển sang tài khoản 5111 ghi giảm doanh thu bán hàng:
Biểu 23: Chứng từ kết chuyển hàng bán bị trả lại
2.2.4.3.Kế toán giảm giá hàng bán tại công ty CP LHTP Hà Tây
Tại cơng ty CP LHTP Hà Tây khơng có giảm giá hàng bán và kế tốn khơng sử dụng tài khoản 532 phản ánh phần giảm giá hàng bán. Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh nghiệp (bên bán) chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận trong hóa đơn vì một lý do nào đó như hàng kém chất lượng mà khách hàng không trả lại, hay chỉ đơn giản là để giữ khách hàng đối với khách hàng mới. Nhưng ở cơng ty khơng có trường hợp nào như vậy. Đối với sản phẩm bia của công ty, việc sản phẩm kém chất lượng là rất hạn hữu xảy ra. Và nếu xảy ra thì khách hàng sẽ trả lại như trong ví dụ trên, và cơng ty nhập lại số hàng đó. Cơng ty cũng khơng giữ khách hàng bằng việc giảm giá hàng bán. Thay vào đó, cơng ty cho
khách hàng hưởng chiết khấu đối với những khách hàng lớn, và có chế độ hỗ trợ giá vận chuyển đối với những khách hàng nhỏ. Phần chiết khấu đã được trình bày ở trên. Về phần hỗ trợ giá vận chuyển, cơng ty giảm trực tiếp khoản phải thanh tốn cho khách hàng trên hoá đơn, và phần hỗ trợ vận chuyển đó được cho vào chi phí bằng tiền khác phục vụ bán hàng.
2.2.4.4.Kế tốn thuế TTĐB tại cơng ty CP LHTP Hà Tây
2.2.4.4.1.Phương pháp xác định thuế TTĐB tại công ty CP LHTP Hà Tây
Công ty CP LHTP Hà Tây sản xuất mặt hàng chính là rượu, bia là những mặt hàng chịu thuế TTĐB nên phải nộp thuế TTĐB bên cạnh việc phải nộp các loại thuế khác. Do công suất sản xuất bia hàng năm chưa đến chục triệu lít nên cơng ty phải kê khai thuế hàng tháng. Hiện nay, công ty áp dụng đúng thuế suất đối với mặt hàng bia theo thông tư số 119/2003/TT- BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 (bây giờ là thông tư số 115/2005/TT-BTC ban hành ngày 16 tháng 12 năm 2005). Theo đó, mặt hàng bia chai của công ty chịu thuế suất thuế TTĐB là 75% và bia hơi chịu thuế suất 30%; còn rượu vang chịu thuế suất 20% vì đây là loại rượu nhẹ.
Thuế TTĐB được cơng ty tính theo cơng thức sau:
Trong đó, giá tính thuế TTĐB được kế tốn căn cứ vào báo cáo bán hàng đã trình bày ở trên.
2.2.4.4.2.Tài khoản và chứng từ và sổ sách sử dụng trong hạch tốn thuế TTĐB tại cơng ty CP LHTP Hà Tây.
Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn thuế TTĐB cơng ty sử dụng tài khoản 3332 theo đúng quy định của Bộ Tài Chính. Tài khoản này được mở chung cho cả 3 loại sản phẩm chịu thuế TTĐB của công ty.
Chứng từ sử dụng
Trong hạch toán thuế TTĐB, các chứng từ sử dụng bao gồm: + Hoá đơn GTGT
+ Báo cáo bỏn hng
Hồ Thị Mai Hơng KÕ to¸n 46C
Thuế TTĐB phải nộp Thuế suất TTĐB (của mặt hàng tương ứng) Giá tính thuế TTĐB
(giá chưa có thuế
GTGT) x
+ Tờ khai thuế TTĐB kèm theo Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán ra.
Theo đúng trình tự trên, kế tốn cơng ty đã tính ra tổng số thuế TTĐB phải nộp trong tháng cho từng sản phẩm bia hơi, bia chai, rượu vang và lập Chứng từ ghi sổ bằng tay như sau:
Cty CP LHTP Hà Tây
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 05
Ngày 31 tháng 10 năm 2007
TT Diễn giải Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có Thuế TTĐB phải nộp T10/07: Bia = 868 460 844 Rượu = 0 5111 3332 868 460 844 868 460 844 Cộng 868 460 844 868 460 844 Kế toán trưởng Lập chứng từ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 24: Chứng từ ghi sổ cho NV hạch toán thuế TTĐB (bằng tay)
Từ chứng từ ghi sổ trên, kế toán nhập liệu cho máy tính để có chứng từ ghi sổ điện tử sau:
Biểu 25: Chứng từ ghi sổ cho NV hạch toán thuế TTĐB (điện tử)
Từ chứng từ điện tử này, máy tính sẽ tự động lên sổ Cái tài khoản 333” Thuế và các khoản phải nộp” tháng 10 và trong sổ Cái này sẽ lại được chi tiết thành các tài khoản cấp 2 phát sinh trong tháng:
Cty CP LHTP Hà Tây
SỔ CÁI
Tài khoản 333: Thuế và các khoản phải nộp Tháng 10 năm 2007 Số ctừ Ngày tháng ghi sổ Diễn giải tk đ/ư Số tiền Nợ Có 33311 Thuế gtgt đầu ra Số dư đầu kỳ 169.970.797 05 18/10/2007 Nộp thuế GTGT 11211 300.000.000 15 31/10/2007 K/C thuế GTGT đầu vào được khấu trừ giảm thuế phải nộp T10/07 1331 174.784.411
01 01/10/2007 Bia Hado 0.45 1311 254.500 ….. …………. ……………… ….. ……… ………… 48 31/10/2007 Cước vận chuyển 1311 8.600 Tổng phát sinh 474.784.411 303.199.029 Số dư cuối kỳ 1.614.585 3332 Thuế TTĐB Số dư đầu kỳ 4.422.707.792 05 18/10/2007 Nộp thuế TTĐB 11211 700.000.000 17 31/10/2007 Nộp thuế TTĐB 11211 293.663.656 16 32/10/2007 Thuế TTĐB phải nộp T10/07 5111 868 460 844 Tổng phát sinh 993.663.656 868 460 844 Số dư cuối kỳ 4.297.504.980