CPLHTP Hà Tây
3.2. Đánh giá khái quát công tác hạch toán tiêu thụ thànhphẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CP LHTP Hà Tây
3.2.1.Về tổ chức nhân viên kế tốn và hình thức kế tốn sử dụng:
Hiện nay trong tổ chức nhân viên kế tốn của cơng ty, có một nhân viên kế tốn theo dõi bán hàng và thanh toán. Nhiệm vụ của nhân viên này là theo dõi tình hình tiêu thụ của tất cả các thành phẩm của công ty và theo dõi tổng hợp công nợ phải thu phải trả. Mặt khác, như đã nói ở trên, do đặc điểm thành phẩm của cơng ty rất đa dạng và phong phú nên cơng ty có tổ chức thành 4 tổ tiêu thụ. Do vậy, việc theo dõi công nợ phải thu khách hàng cũng được chi tiết theo từng thị trường tiêu thụ.
Về hình thức kế tốn sử dụng thì hiện nay, cơng ty đang sử dụng kết hợp kế toán thủ cơng và kế tốn máy để theo dõi q trình tiêu thụ. Cụ thể, cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn Esoft để theo dõi phần hành tiêu thụ thành phẩm, còn phần hành xác định kết quả kinh doanh thì kết hợp cả kế tốn thủ cơng và kế tốn máy.
3.2.2. Về công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần LHTP Hà Tây
3.2.2.1. Những ưu điểm
Về phương pháp hạch tốn
Nhìn chung cơng ty cổ phần LHTP Hà Tây áp dụng nghiêm chỉnh các chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành về kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả
79 Luận văn tèt nghiÖp
kinh doanh từ việc xây dựng hệ thống tài khoản, chứng từ kế toán, sổ sách kế tốn và lập các báo cáo. Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán phản ánh trên sổ sách kế tốn với bút tốn định khoản khá chính xác. Cụ thể :
- Về hạch tốn doanh thu bán hàng hố: Do cơng ty áp dụng kế toán máy trong hạch tốn tiêu thụ thành phẩm nên khi có nghiệp vụ bán hàng phát sinh, từ các chứng từ liên quan, kế toán bán hàng sẽ nhập ln số liệu lên máy tính tại các phân hệ kế tốn thích hợp. Từ đó, có thể khẳng định rằng, cơng tác hạch toán doanh thu bán hàng hố tại cơng ty được thực hiện nhanh chóng, kịp thời. Bên cạnh đó, doanh thu bán hàng hố cịn được hạch tốn chi tiết theo từng hoá đơn bán hàng, từng mặt hàng và theo cả từng khách hàng. Sở dĩ được như vậy là do các hoá đơn bán hàng, các sản phẩm và các khách hàng của cơng ty đều được quản lý trên máy tính theo mã số riêng nên rất dễ theo dõi chi tiết.
- Về hạch toán giá vốn hàng bán: Do đặc điểm thành phẩm của cơng ty có thời gian sản xuất ngắn nên cơng tác tiêu thụ thành phẩm tiến hành khẩn trương, số lần nhập xuất thành phẩm diễn ra liên tục trong tháng. Vì thế cơng ty sử dụng phương pháp bình qn cả kỳ để tính giá vốn hàng xuất kho đã giảm bớt được khối lượng cơng tác kế tốn và cũng khá phù hợp với công ty. Hơn nữa, việc sử dụng phần mềm kế tốn đã giúp cơng ty quản lý hệ thống thành phẩm sản xuất theo hệ thống mã hoá, rất dễ theo dõi chi tiết cho từng loại.
- Về hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu: Cơng ty khơng áp dụng hình thức giảm giá hàng bán. Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh nghiệp (bên bán) chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận trong hóa đơn vì một lý do nào đó như hàng kém chất lượng mà khách hàng không trả lại, hay chỉ đơn giản là để giữ khách hàng đối với khách hàng mới. Nhưng ở cơng ty khơng có trường hợp nào như vậy. Đối với sản phẩm bia của công ty, việc sản phẩm kém chất lượng là rất hạn hữu xảy ra. Và nếu xảy ra thì khách hàng sẽ trả lại như trong ví dụ trên, và cơng ty nhập lại số hàng đó. Cơng ty cũng khơng giữ khách hàng bằng việc giảm giá hàng bán. Thay vào đó, cơng ty cho khách hàng hưởng chiết khấu đối với những khách hàng lớn, tặng hàng khuyến mại khơng tính vào giá bán và hỗ trợ giá
80 Luận văn tốt nghiệp
vận chuyển đối với những khách hàng nhỏ. Do vậy, công ty không sử dụng tài khoản 532 là hồn tồn hợp lý.
-Về hạch tốn doanh thu và chi phí hoạt động tài chính: Các khoản doanh thu và chi phí tài chính ở cơng ty khơng thường xun xảy ra nhưng cơng ty hạch tốn rất đúng vào tài khoản với bút tốn định khoản chính xác.
-Về hạch toán xác định kết quả kinh doanh: Cơng tác hạch tốn xác định kết quả kinh doanh được thực hiện kết hợp cả kế tốn máy và kế tốn thủ cơng nên việc hạch tốn rất chính xác và đầy đủ và được chi tiết cho từng hoạt động của công ty. Điều này có ý nghĩa rất lớn đối với cơng tác điều hành của ban giám đốc.
Về tài khoản, chứng từ, sổ sách kế toán:
- Việc áp dụng kế toán máy trong hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh đã tạo điều kiện rất nhiều cho cơng ty so với trước kia khi cịn làm thủ cơng hồn tồn. Mặc dù cơng ty sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ nhưng vì sử dụng phần mềm nên kế tốn cơng ty khơng cần lập chứng từ ghi sổ cho nghiệp vụ bán hàng mà từ các chứng từ cần thiết, kế tốn nhập liệu vào máy tính và máy sẽ tự động lên sổ chi tiết và sổ cái các tài khoản. Nhờ đó, các sổ sách của công ty thể hiện khá đầy đủ thông tin về các nghiệp vụ bán hàng trong tháng và còn giảm bớt được một số sổ sách khơng cần lập, từ đó khối lượng cơng việc kế tốn được giảm nhẹ.
- Riêng đối với hạch tốn xác định kết quả kinh doanh thì cơng ty kết hợp cả kế tốn máy và kế tốn thủ cơng. Bên cạnh việc lập các chứng từ ghi sổ bằng tay tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, các chứng từ kết chuyển, cịn có các chứng từ kế tốn khác mà về thực chất đó chính là các chứng từ ghi sổ điện tử nên có thể khẳng định rằng sổ sách kế tốn ở đây rất đầy đủ.
- Đối với các tài khoản chi tiết đến cấp 2 ( như tài khoản 641, 642..) hay chi tiết đến cấp 3 ( như tài khoản 333, 421) chúng ta có thể thấy kế tốn cơng ty đã thể hiện rất rõ ràng từng tài khoản chi tiết trên sổ cái của tài khoản tổng hợp, giúp cho kế tốn có thể theo dõi được chính xác nội dung các nghiệp vụ kinh tế của cơng ty có được hạch tốn đúng khơng.
81 Luận văn tốt nghiÖp
Trên đây là những ưu điểm mà em rút ra được qua quá trình tìm hiểu kế tốn tiêu thụ thành phẩm tại cơng ty CP LHTP Hà Tây. Tuy nhiên bên cạnh đó vẫn cịn một số hạn chế trong cơng tác kế tốn của cơng ty mà theo em công ty nên xem xét lại cho phù hợp với tình hình thực tế và để cơng ty hạch tốn theo đúng chuẩn mực ké toán hiện nay của Việt Nam.
3.2.2.2. Những tồn tại
Về hạch toán doanh thu bán thành phẩm:
- Công ty CP LHTP Hà Tây là một doanh nghiệp sản xuất sản phẩm bia rượu, bánh mứt kẹo. Như vậy doanh thu tiêu thụ ở đây là doanh thu bán thành phẩm chứ không phải doanh thu bán hàng hố. Nhưng cơng ty lại đang sử dụng tài khoản 5111 “Doanh thu bán hàng hoá” để hạch toán doanh thu. Điều này là chưa hợp lý.
- Bên cạnh đó, ngồi hình thức bán hàng thường ngày thì ở cơng ty cũng sử dụng thành phẩm để tiêu thụ nội bộ như: tổ chức hội nghị, họp hành, quảng cáo, chào hàng sản phẩm... nhưng kế tốn cơng ty vẫn hạch toán vào tài khoản 5111. Sở dĩ như vậy là do hoạt động này ít xảy ra, kế tốn khơng muốn mở thêm tài khoản để đơn giản hệ thống tài khoản và để đơn giản hơn trong việc mở sổ kế toán. Tuy nhiên, hạch toán như vậy là làm sai chế độ kế toán dù kết quả kinh doanh khơng ảnh hưởng gì.
- Một điểm nữa, đối với 5 kiốt cho th bên ngồi thì thường cơng ty ký hợp đồng trong vòng 1năm và nhận tiền ngay khi ký kết hợp đồng, nhưng tồn bộ doanh thu này được hạch tốn ngay vào TK 511 tại thời điểm ký kết. Theo em công ty nên sử dụng TK 3337 “Doanh thu chưa thực hiện” để phân bổ dần vào từng kỳ hạch toán. Cụ thể như sau:
Tại thời điểm ký kết, kế toán phản ánh: Nợ TK 111, 112: tổng tiền nhận trước
Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra Hàng kỳ, kế toán phân bổ như sau:
82 Luận văn tốt nghiệp
Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (của kỳ kế toán)
Về hạch toán bán hàng qua đại lý bán bn:
- Như trên đã phân tích, thực tế đây cũng là phương thức tiêu thụ trực tiếp, khi sản phẩm được giao đến cho đại lý thì được coi là tiêu thụ. Các đại lý này cũng thanh toán theo 2 cách là trả ngay hoặc trả sau. Đây không phải là các đại lý nhận hàng ký gửi của công ty, không nhận được hoa hồng đại lý từ công ty, vậy mà công ty lại sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán. Việc sử dụng chứng từ như vậy là khơng đúng với quy định. Vì Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý (kèm theo lệnh điều động nội bộ) chỉ được dùng để xuất hàng cho các Cơ sở nhận làm đại lý bán
hàng đúng giá hưởng hoa hồng (đơn vị đại lý hoa hồng).
- Tiếp đó, hố đơn GTGT lại không được lập với các đại lý là các khách hàng trực tiếp mua hàng của công ty mà lại được lập với các tổ tiêu thụ định kỳ 1 tháng 2 lần. Điều này tuy làm giảm công việc kế toán nhưng xét về bản chất của phương thức tiêu thụ, việc lập hoá đơn như vậy chưa đúng. Vì khi hàng được giao đến các đại lý này thì đã được xác định là tiêu thụ. Theo qui định tại điểm 1 Mục VI Phần B Thông tư số 120/2002/TT-BTC ngày 30/12/2002 của Bộ Tài Chính thì “Cơ
sở kinh doanh khi bán hàng hóa, dịch vụ đều phải lập hóa đơn theo quy định và giao cho khách hàng. Hóa đơn phải lập ngay khi cung cấp hàng hóa, dịch vụ và các khoản thu tiền phát sinh theo quy định. “ Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý
cũng được coi là một loại hố đơn, nhưng trường hợp này khơng phải là bán hàng đại lý đúng giá hưởng hoa hồng, do vậy, không thể sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý làm căn cứ thanh toán với các đại lý này.
Về hạch toán phải thu khách hàng: Đặc điểm thị trường tiêu thụ của công ty
khá rộng lớn và phân tán ở các tỉnh xa nhưng công ty lại khơng lập dự phịng phải thu khách hàng mà chỉ theo dõi đơn thuần nợ phải thu từng khách hàng. Khơng những thế, khách hàng của cơng ty rất ít các doanh nghiệp lớn mà thưòng là các đại
83 Luận văn tốt nghiệp
lý nhỏ lẻ ở các huyện nên rất dễ không thu được nợ hoặc phải rất lâu mới thu được tiền hàng.
Về hạch toán hàng bán bị trả lại:
- Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định là tiêu thụ, nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế. Hàng hố, sản phẩm của cơng ty CP LHTP gồm có: bia, rượu, nước giải khát. Vỏ chai, vỏ két không phải là hàng hố của cơng ty, mà thuộc cơng cụ dụng cụ, không đem lại doanh thu. Nhưng trong tháng 10 năm 2007, ở công ty phát sinh nghiệp vụ trả lại vỏ chai, vỏ két kế toán cũng hạch toán vào tài khoản 531, làm giảm doanh thu. Điều này đã vi phạm nguyên tắc trọng yếu của chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01.
- Khơng những thế, khi hạch tốn hàng bán bị trả lại, kế toán chỉ ghi giảm khoản phải thu khách hàng mà không giảm thuế GTGT phải nộp. Sở dĩ kế tốn khơng giảm thuế GTGT vì khoản thuế GTGT đó nhỏ nhưng hạch toán như vậy là sai chế độ kế toán, sai quy định về hạch toán hàng bán bị trả lại.
- Về hạch toán giá vốn hàng bán bị trả lại: Khi hàng bán bị trả lại được chấp nhận thì kế tốn cũng tiến hành nhập kho số thành phẩm đó. Tuy nhiên do cơng ty sử dụng phương pháp giá bình quân cả kỳ nên khi ghi nhận giá vốn hàng bán bị trả lại sẽ nảy sinh vấn đề sau: nếu như hàng bán trong tháng bị trả lại ngay trong tháng đó thì giá vốn của lơ hàng đó khơng bị ảnh hưởng gì, nhưng nếu lơ hàng bị trả lại là của tháng trước thì khi nhập kho số sản phẩm này, giá vốn của chúng sẽ được căn cứ vào giá tồn kho đầu kỳ của hàng hố đó nên sẽ khơng phản ánh chính xác và do vậy giá vốn của hàng xuất bán trong kỳ này cũng khơng được phản ánh chính xác nữa. Sở dĩ giá vốn hàng bán trả lại được tính tốn như vậy vì cơng việc tính giá thành thành phẩm nhập kho trong kỳ và tính giá vốn hàng xuất bán trong kỳ cơng ty đều áp dụng phương pháp giá bình qn cả kỳ nên cơng việc đều được thực hiện vào cuối tháng.
Về hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng:
- Về việc trích khấu hao TSCĐ cho hoạt động bán hàng và quản lý doanh
nghiệp:
84 Luận văn tốt nghiÖp
Như trên sổ cái TK 641 (trang 67) và TK 642 (trang 68) ta thấy khơng hề có tài khoản 6414 và 6424, tức là công ty không hề phân bổ khấu hao TSCĐ vào chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, mà tập hợp hết vào chi phí sản xuất chung 627, điều này là chưa hợp lý. Bởỉ vì ngồi những TSCĐ dùng cho sản xuất thì cịn có những TSCĐ khác dùng cho hoạt động bán hàng và quản lý doanh nghiệp như: như toà nhà 2 tầng làm nơi làm việc cho các phịng ban quản lý của cơng ty, xe ô tô 4 chỗ phục vụ công tác quản lý, nhà hàng 267 Quang Trung phục vụ cho công tác bán hàng…
- Các chi phí phát sinh cần được đưa vào tài khoản tương ứng. Nhưng trong tháng 10 năm 2007, có nghiệp vụ trích tiền thuế đất vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Trích tiền thuế đất vào chi phí quản lý doanh nghiệp là hoàn toàn hợp lý, nhưng hạch tốn vào tài khoản 6428 “Chi phí bằng tiền khác phục vụ quản lý” là chưa chính xác.
3.3. Phương hướng hồn thiện hạch tốn tiêu thụ thành phẩm và xác định kếtquả kinh doanh tại công ty CP LHTP Hà Tây