PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ
2.2. Thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty
cơng ty TNHH MTV Rồng Việt
2.2.1. Kế tốn doanh thu và thu nhập khác
- Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
a. Thời điểm ghi nhận doanh thu và xuất hóa đơn
Với đặc điểm của hoạt động xây dựng là cơng trình trải qua nhiều giai đoạn, hạng mục. Mỗi giai đoạn, mỗi hạng mục nhỏ, trước khi chuyển sang thi công giai đoạn tiếp theo nhà thầu phải trình Chủ đầu tư nghiệm thu và ký bảng KLHT và giá trị của giai đoạn đó, gọi là “Bảng thanh toán KTHT” đợt 1; 2; 3… cho đến đợt cuối cùng. Cứ mỗi lần như vậy đều lập hóa đơn với hạng mục hồn thành tương ứng.
+ Giai đoạn 1: Biên bản nghiệm thu giai đoạn 1 + biên bản xác nhận khối lượng giai đoạn 1 + bảng quyết toán khối lượng giai đoạn 1 => xuất HĐ GTGT giai đoạn 1. + Giai đoạn 2: Biên bản nghiệm thu giai đoạn 2 + biên bản xác nhận khối lượng giai đoạn 2 + bảng quyết toán khối lượng giai đoạn 2 => xuất HĐ GTGT giai đoạn 2.
+…
+ Đến khi kết thúc cơng trình (bằng các giai đoạn cộng lại) thì sẽ xuất hóa đơn GTGT phần cịn lại và thanh lý hợp đồng.
Tại công ty TNHH MTV Rồng Việt, doanh thu được ghi nhận theo khối lượng hồn thành. Điều này có nghĩa là lúc nào xuất hóa đơn thì kế tốn mới ghi nhận doanh thu.
Kế tốn trưởng tại Cơng ty TNHH MTV Rồng Việt dựa vào “Biên bản nghiệm thu khối lượng hồn thành” sẽ xuất hóa đơn GTGT đồng thời ghi nhận doanh thu. Việc xuất hóa đơn đầu ra này dựa theo yêu cầu của giám đốc, được ghi nhận trên biên bản nghiệm thu, biên bản bàn giao cơng trình hồn thành. Hóa đơn đơn vị sử dụng là mẫu hóa đơn GTGT đặt in gồm 3 liên. Một liên được giữ lại tại cuốn hóa đơn, một liên giao cho khách hàng và một liên lưu ở hồ sơ cùng biên bản nghiệm thu và bàn giao cơng trình.
b. Tài khoản và sổ sách sử dụng:
Khi ghi nhận doanh thu kế toán sẽ ghi nhận vào tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa và đối ứng với tài khoản 131 (Chi tiết từng khách hàng)
- Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết TK 511, TK 632, TK 131, TK 111, TK 112.
- Sổ tổng hợp tài khoản: Sổ nhật ký chung, Sổ cái TK 511, TK 632, TK 131, TK 111, TK 112.
c. Trích nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu ở Công ty:
Sau khi nhận được biên bản nghiệm thu thanh tốn khối lượng hồn thành, ngày 30/12/2018, Công ty TNHH MTV Rồng Việt xuất HĐ số 0000184 cho Ban QLDA Đầu tư XD Cơng trình Nơng nghiệp và Phát triển Nơng nghiệp tỉnh Thừa Thiên Huế để thanh tốn khối lượng hồn thành đợt 2 theo Hợp đồng số 07/2018/HĐXD-HT ngày 31/05/2108 thuộc dự án Kè sạt lỡ Sông Bồ. Giá trị thanh tốn: 45.428.000đ.
Nhìn vào Biên bản trên, ta có thể thấy giá trị nghiệm thu hoàn thành là 45.428.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT) được chia làm 2 phần: Thanh toán để thu hồi tạm ứng và Giá trị để thanh toán kỳ này. Sau khi HĐ kinh tế được ký kết, phía khách hàng đã thõa thuận trả trước cho phía cơng ty 30% tổng giá trị HĐ. Kế tốn sẽ ghi vào bên Có TK 131 (chi tiết từng Cơng trình). Sau mỗi đợt nghiệm thu, dựa vào tỷ lệ công việc hoàn thành, khoản ứng trước này sẽ bị trừ dần qua các đợt cho đến khi tồn bộ cơng trình kết thúc. Khi ghi nhận doanh thu, giá trị được ghi nhận sẽ bao gồm cả phần đã ứng trước.
Hóa đơn GTGT là căn cứ để kế tốn ghi sổ và hạch toán doanh thu vào phần mềm kế tốn. Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ tên đơn vị, mã số thuế, địa chỉ, hình thức thanh tốn, nội dung bán hàng và có đầy đủ chữ ký. Kế tốn hạch toán lên phần mềm theo định khoản sau:
Nợ TK 131 (Kè sạt lỡ Sơng Bồ) 45.428.000đ
Có TK 5111 (Kè sạt lỡ Sơng Bồ): 41.298.182đ
Có TK 3331: 4.129.818đ
Định khoản nghiệp vụ ghi nhận doanh thu vào phần mềm
Phần mềm sẽ tự động cập nhật sổ Nhật ký chung (Trích mẫu sổ ở Phụ lục 01), sổ Cái tổng hợp và sổ chi tiết các tài khoản có liên quan. Đồng thời kế tốn theo dõi chi tiết công nợ của khách hàng.
Biểu 2.1 – Trích Sổ cái TK 5111
Mẫu số: S03b-DNN
Cơng ty TNHH Một thành viên Rồng Việt
Tổ 6, Khu vực 2, Phường Hương Long, Thành phố Huế, Thừa Thiên - Huế, Việt Nam
(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC Ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung)
Quý 4 năm 2018
Tài khoản: 5111 - Doanh thu bán hàng hóa Đơn vị tính: VND
Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Tra ng số STT dịng Nợ Có A B C D E G H 1 2 - Số dư đầu kỳ 11.011.582.725 - Số phát sinh trong kỳ 24/10/201 8 BH00032 24/10/2018 T/t khối lượng hoàn thành theo HĐ số 12/2017/HĐXD ngày 14/06/17 (CT: Cống Mai Dương - gói 4) 131 2.440.528.182 ... ... ... ... ... 30/12/201 8 BH00044 30/12/2018 T/t khối lượng hoàn thành Đ2 theo HĐ số 07/2018/HĐXD - HT ngày 31/05/18 (CT: Kè Sơng Bồ - gói 10) 131 41.298.182 31/12/201 8 NVK0001 7 31/12/2018 Kết chuyển doanh thu cơng
trình 911 26.736.589.999 - Cộng số phát sinh 26.736.589.999 15.725.007.274 - Số dư cuối kỳ - Cộng lũy kế từ đầu năm 26.736.589.999 26.736.589.999 Ngày ..... tháng ..... năm .........
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
- Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính ở cơng ty chỉ phát sinh từ lãi do gửi tiền ở ngân hàng. - Tài khoản sử dụng: TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
- Chứng từ sử dụng: Giấy báo có, Phiếu thu, Sổ phụ ngân hàng, Sổ chi tiết.
Ngày 25/12/2018, doanh nghiệp nhận được giấy báo có từ Ngân hàng thơng báo khoản tiền lãi 175.108 đồng.
Định khoản nghiệp vụ vào phần mềm
Kế tốn sẽ kiểm tra tính chính xác, đối chiếu số liệu, sau đó định khoản:
Nợ TK 1121: 175.108 đồng
Có TK 711: 175.108 đồng
Mặc dù đây là khoản tiền lãi từ hoạt động tài chính, tuy nhiên kế tốn lại ghi nhận vào TK 711- Thu nhập khác. Dù giá trị từ doanh thu hoạt động tài chính rất nhỏ nhưng sẽ hợp lý hơn nếu chúng được ghi nhận vào TK 515: Nợ TK 1121
Có TK 515 - Kế tốn thu nhập khác
- Tài khoản sử dụng: TK 711- Thu nhập khác.
Trong Quý 4 năm 2018, Công ty TNHH MTV Rồng Việt không xảy ra nghiệp vụ kinh tế nào liên quan đến Thu nhập khác. Nhưng do ghi nhận các thu nhập từ hoạt động tài chính vào tài khoản này nên trong báo cáo tài chính vẫn có mặt chỉ tiêu Thu nhập khác.
Biểu 2.2 – Trích Sổ cái TK 711
SỔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế tốn Nhật ký chung) Quý 4 năm 2018
Tài khoản: 711 - Thu nhập khác
Đơn vị tính: VND Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng Số tiền
Số hiệu Ngày, tháng Trang số dịngSTT Nợ Có
A B C D E G H 1 2 - Số dư đầu kỳ 34.577.643 - Số phát sinh trong kỳ 25/10/2018 NTTK042 25/10/2018 Lãi TGNH 1121 252 25/10/2018 NTTK046 25/10/2018 Lãi TGNH 1121 52.454 ... ... ... ... ... 31/12/2018 NTTK073 31/12/2018 Lãi TGNH 1121 270 31/12/2018 NVK00023 31/12/2018 Kết chuyểnlãi TGNH 911 34.853.585 - Cộng số phát sinh 35.333.585 755.942 - Số dư cuối kỳ - Cộng lũy kế từ đầu năm 35.333.585 35.333.585 2.2.2. Kế tốn chi phí - Kế tốn giá vốn hàng bán
Giá thành sản phẩm của cơng ty được tính dựa trên các khoản mục sau - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
+ Chi phí nguyên vật liệu phụ: Que hàn, đinh, vít, tán, ty răng,… + Nhiên liệu: Xăng, dầu DO, nhớt ….
+ Cơng cụ dụng cụ: Búa, khố vặn ốc, kiềm hàn, xà ben … - Chi phí nhân cơng trực tiếp
+ Chi phí tiền lương cơng nhật.
+ Chi phí lương cho các đội khốn: đây là hình thức trả lương nhân cơng phổ biến ở Cơng ty.
- Chi phí sản xuất chung
+ Chi phí lương cho Ban chỉ huy cơng trình
+ Các khoản trích theo luơng (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ) + Chi phí vật liệu
+ Chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất + Chi phí khấu hao TSCĐ
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi: Th máy móc thiết bị, CCDC thi cơng, vận chuyển. + Chi phí bằng tiền khác
+ Chi phí thầu phụ
- Chi phí sử dụng máy thi cơng
a. Tài khoản và chứng từ, sổ sách sử dụng:
Tài khoản sử dụng
- TK 154: Chi phí xây lắp cơng trình - Tổng hợp tồn bộ chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Tài khoản này mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình. - TK 632: Giá vốn hàng bán
Chứng từ sử dụng -Phiếu nhập kho -Phiếu xuất kho
-Hóa đơn giá trị gia tăng
-Phiếu yêu cầu cấp vật tư (Ban chỉ huy công trường sử dụng) -Giấy đề nghị cấp vật tư (Các đội thi công sử dụng)
-Bảng kê khối lượng cơng việc hồn thành -Bảng chấm công
-Bảng lương
Sổ sách sử dụng -Sổ chi tiết tài khoản
-Bảng tổng hợp chi phí từng cơng trình -Bảng kê nhập xuất tồn từng cơng trình
b. Trích nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu ở Công ty:
Công ty TNHH MTV Rồng Việt tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp bằng cách tập hợp chi phí sản xuất phát sinh vào TK 154 để tính giá thành từng cơng trình.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp * Khái niêm:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các chi phí nguyên vật liệu chính, ngun vật liệu phụ, nhiên liệu, cơng cụ dụng cụ sử dụng trực tiếp cho việc xây lắp tạo ra sản phẩm.
* Trình tự luân chuyển chứng từ:
- Tại cơng trình: Đội trưởng đội thi cơng trường lập phiếu u cầu vật tư có chữ ký xác nhận của Chỉ huy trưởng cơng rồi gửi về kế tốn vật tư.
- Bộ phận cung ứng: sau khi nhận được phiếu yêu cầu vật tư của ban chỉ huy cơng trình, xem xét kho vật tư của cơng ty có những vật tư theo phiếu u cầu khơng. Nếu có bộ phận cung ứng sẽ cho chuyển xuống cơng trình những vật tư theo yêu cầu, ngược lại bộ phận cung ứng sẽ mua ngoài và chuyển tới cơng trình.
- Tại kho cơng trình: Thủ kho cơng trình tiến hành lập phiếu biên nhận nhập cho những vật tư do bên cung ứng cấp cho cơng trình. Sau đó thủ kho dựa vào phiếu đề nghi cấp vật tư của đội trưởng đội thi cơng (Có chữ ký xác nhận của chỉ huy trưởng cơng trình) xuất vật tư cho từng đội sử dụng cho cơng trình.
- Tại văn phịng cơng ty: hàng ngày kế tốn cơng trình dựa vào phiếu biên nhận nhập, phiếu xuất vật tư của thủ kho nhập vào hệ thống phần mền của công ty. Cuối tháng tập hợp lượng vật tư nhập xuất cho cơng trình lên bảng kê chi phí cho cơng trình đó.
Để thuận tiện cho cơng việc, cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn Misa. Hàng ngày kế tốn cơng trình tập hợp phiếu nhập xuất kho nhập vào hệ thống phần mềm. Cuối tháng hệ thống phần mền kế tốn của cơng ty tự động tính đơn giá xuất kho và cập nhật số liệu vào sổ chi tiết TK 154, 152, 153 và bảng kê nhập xuất tồn từng loại nguyên vật liệu theo kho.
Ngày 26/11, xuất kho 229 m3 đá hộc cho cơng trình Kè sơng Bồ.
Mẫu phiếu xuất kho trên đã có sẵn ở phần mềm, được cập nhật tự động sau khi kế toán định khoản:
Nợ TK 154 (Kè sơng Bồ): 36.533.001 đồng
Có TK 152: 36.533.001 đồng
Chi phí nhân cơng trực tiếp * Khái niệm:
Chi phí nhân cơng trực tiếp trong sản xuất xây lắp là chi phí về lao động được tính trực tiếp vào giá thành sản phẩm đó như: Các khoản tiền lương, tiền cơng của cơng nhân, các khoản trích theo lương của cơng nhân trực tiếp xây lắp.
* Chứng từ sử dụng - Bảng chấm công
- Bảng khối lương cơng việc hồn thành bàn giao của các đội khốn. - Hợp đồng làm việc
- Bản cam kết
* Trình tự luân chuyển chứng từ
- Đối với lương Công nhật: Hàng ngày ban chỉ huy cơng trình chấm cơng cho từng cơng nhân, đến kỳ tính lương (hai tuần 1 lần) kế tốn vào bảng chấm cơng, tính lương cho từng cơng nhân và kiểm tra sau đó chuyển cho phịng kế hoạch thi cơng kiểm tra, xem xét. Sau đó chuyển trở lại phịng kế tốn cho kế toán trưởng duyệt để làm căn cứ lập phiếu chi và ghi vào tài khoản 331 (chi tiết từng cơng trình). Đến khi hồn thành hạng mục, dựa trên “Bảng nghiệm thu khối lượng nhân cơng”, kế tốn mới ghi nhận chi phí nhân cơng vào tài khoản 154.
- Đối với lương đội khoán: cứ đến kỳ (2 tuần 1 lần) sẽ xuất phiếu chi cho trưởng đội khoán (tỷ lệ phù hợp với hợp đồng đã ký). Khi hồn thành cơng trình (hay hạng mục đã ký theo HĐ), kế toán nhận “Bảng đề nghị thanh tốn” và Hóa đơn, sau đó lên phiếu chi và ghi nhận chi phí.
Ngày 23/11/2018, kế tốn nhận được phiếu đề nghị thanh tốn tiền lương và hóa đơn bán hàng của chủ đội khốn Hà Văn Lanh, cơng trình: Kè chống sạt lỡ sơng Bồ. Tổng giá trị thanh tốn: 324.347.000 đồng.
Kế tốn sẽ lên phiếu chi và tiến hành hạch toán hạch toán vào phần mềm Misa:
Định khoản nghiệp vụ vào phần mềm Nợ TK 154 (Cơng trình Quốc Học): 324.347.000đ
Có TK 331 (Hà Văn Lanh): 324.347.000đ
Đây là phương thức sử dụng lao động chủ yếu ở công ty, việc thuê nhân công giao khốn thơng qua cá nhân kinh doanh thuộc diện được cấp hóa đơn bán hàng thơng thường của cơ quan thuế như vậy phù hợp với đặc điểm cơng ty, có ưu điểm được lợi thuế TNDN 20% và không lo bị truy thu BHXH 32%.
Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung được tập hợp riêng cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Gồm tồn bộ các chi phí khác phát sinh như: Chi phí vận chuyển MMTB - CCDC thi cơng, chi phí th ngồi, chi phí lương cho ban quản lý cơng trình, chi phí điện nước phục vụ thi cơng, chi phí bảo vệ cơng trình, chi phí thầu phụ, chi phí bằng tiền khác….
* Chứng từ sử dụng
- Bảng tính tiền thuê MMTB - CCDC - Phiếu vận chuyển vật tư, CCDC, MMTB - Phiếu nhập xuất vật tư, MMTB-CCDC - Hóa đơn GTGT
Ngày 12/10/2018, nhận được hóa đơn GTGT tiền điện của cơng trình Kè sơng Bồ, tổng cộng tiền thanh tốn 423.654 đồng.
Hóa đơn GTGT – Chi phí SXC Kế tốn dựa theo hóa đơn và tiến hành định khoản vào phần mềm: Nợ TK 154 (Cơng trình Kè sơng Bồ): 385.140 đồng
Nợ TK 1331: 38.514 đồng
c. Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp
Phần mềm sẽ tự động tập hợp các chi phí trực tiếp đến cơng trình, các chi phí sản xuất chung được phân bổ.
Bảng 2.3 – Tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh cơng trình kè sơng Bồ q IV
Đơn vị tính: Đồng
Diễn giải Giá trị
1. Số dư đầu kỳ 581.208.369
2. Phát sinh trong kỳ 1.556.672.456
- Chi phí NVL trực tiếp 842.409.952
- Chi phí nhân cơng trực tiếp 334.580.000
- Chi phí sản xuất chung 222.012.578
- Chi phí sử dụng MTC 157.669.926
3. Tổng cộng 2.137.880.825
(Trích từ sổ chi phí sản xuất kinh doanh) Số dư trên tài khoản con của TK 154 (các cơng trình/hạng mục cơng trình hồn
thành) sẽ được kết chuyển qua tài khoản 632- Giá vốn hàng bán.
Nhận xét: Ta có thể nhận thấy Giá vốn hàng bán của cơng trình trên khơng được ghi nhận theo từng hạng mục hoàn thành (đã xuất HĐ bán hàng), mà là