Hình 2.4. Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung
CTCP XD – DL Hà Hải
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
2.2. Thực tế cơng tác kế tốn chi phí sán xuất và tính giá thành sản phẩm tại CTCP XD- DL Hà Hải. CTCP XD- DL Hà Hải.
Cơng ty áp dụng hình thức Nhật ký chung cho q trình hạch tốn với sổ tổng hợp gồm sổ nhật ký chung và sổ cái, sổ chi tiết gồm các sổ chi tiết các tài khoản chi phí... Cơng ty sử dụng phương pháp kê khai thường xun để hạch tốn hàng tồn kho. Việc tính giá vật liệu xuất theo phương pháp giá thực tế đích danh. Cơng ty tính giá tài sản cố định theo nguyên tắc giá gốc và tính khấu hao theo phương pháp đườn g thẳng.
2.2.1. Kế tốn chi phí sản xuất tại CTCP DX – DL Hà Hải
Mỗi cơng trình, hạng mục cơng trình từ khi xây dựng cho đến khi hoàn thành bàn
Chứng từ kế toán Sổ, thẻ kế toán chi tiết Nhật ký chung Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh
Nguyễn Thị Hà – BCTT Tốt nghiệp 26
giao đều được mở riêng những chứng từ kê chi tiết để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Vì vậy đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Cơng ty được xác định là các cơng trình, hạng mục cơng trình. Mỗi cơng trình, hạng mục cơng trình đều được theo dõi chi tiết từng tờ kê chi phí gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung. .
2.2.1.1. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 2.2.1.1.1- Nội dung
Là doanh nghiệp xây lắp nên nguyên vật liệu của doanh nghiệp là các nguyên, nhiên vật liệu dùng cho quá trình xây dựng và lắp đặt, cải tạo. Chi phí vật liệu trực tiếp của Công ty là các vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu, giá trị thiết bị đi kèm vật theo vật kiến trúc... cần thiết để sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm, khoản này chiếm tỷ trọng cao trong giá thành cơng trình, khoản mục cơng trình, chiếm khoảng 80% giá trị cơng trình.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm các chi phí về nguyê n vật liệu dùng trực tiếp cho thi cơng xây lắp các cơng trình, hạng mục cơng trình như: vật liệu xây dựng gồm: thép, xi măng, gạch, tôn, bê tông, sơn, gạch lát, cát, gỗ, đá ...; vật liệu khác như: que hàn, bulon, bột màu, a dao, đinh, thép buộc, dây ...; n hiên liệu: than củi để nấu nhựa đường ...; vật kết cấu như: bê tông đúc sẵn ...; thiết bị gắn liền với vật kiến trúc như: vật tư điện, vật tư nước, thiết bị vệ sinh, thơng gió, ánh sáng, thiết bị sưởi ấm, vật bảo quản thiết bị, lưới chắn, bạt dứa ...
Khi hạch toán chi phí ngun vật liệu, Cơng ty sử dụng phương pháp kê khai thường xun và thơng qua tài khoản 152 để hạch tốn.
Với cơng trình ở xa, do hạn chế về kho bãi lưu trữ nên nguyên vật liệu phát sinh ở mỗi cơng trình được nhân viên chịu trách nhiệm thu mua ngay tại nơi phát sinh dựa trên cơ sở các định mức đã được đề ra cho từng giai đoạn thi cơng cơng trình. Điều này giúp cho việc đáp ứng nguyên vật liệu cần thiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình được kịp thời, giảm được chi phí vận chuyển, bảo qu ản so với việc xuất nguyên vật liệu chính từ kho của Cơng ty đến tận chân cơng trình.
Nguyễn Thị Hà – BCTT Tốt nghiệp 27
Đánh giá nguyên vật liệu: Do số lượng nguyên vật liệu lớn, được mua từ nhiều nguồn khác nhau nên giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho được đánh giá theo giá thực tế nhập kho. Giá thực tế vật tư mua ngồi được tính theo cơng thức:
Đơn giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho =
Giá mua ghi trên hóa đơn (chưa có thuế VAT) + Chi phí thực tế phát sinh (Chi phí vận chuyển, chuyên chở…) _ Các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán)
Phương pháp tính giá vật liệu xuất kho được công ty áp dụng là phương pháp giá thực tế đích danh.
2.2.1.1.2- Tài khoản sử dụng
Theo đúng chuẩn mực kế toán và quy định hiện hành, doanh nghiệp sử dụng tài khoản 621 để hạch tốn chi phí ngun vật liệu sử dụng, giá trị hạch toán là giá thực tế mua vào. Do có đặc thù riêng trong doanh nghiệp và tình hình sản xuất, kinh doanh riêng của đơn vị nên Công ty cũng lập thêm mã chi tiết cho từng cơng trìn h và hạng mục cơng trình.
2.2.1.1.3- Quy trình ghi sổ kế tốn chi tiết
Q trình thu mua nguyên vật liệu hình thành khi bộ phận kế hoạch nghiên cứu nhu cầu thu mua, sử dụng vật tư, thủ trưởng đơn vị (giám đốc hoặc phó giám đốc) duyệt. Sau khi thủ trưởng đơn vị ký duyệt bộ phận cung ứng thu mua vật tư. Vật tư mua về được kiểm tra chất lượng, số lượng và mẫu mã vật tư rồi nhập kho hoặc được đưa thẳng đến chân cơng trình. Thơng thường do vật tư mua về thường được sử dụng ngay vào các cơng trình nên nguyên vật liệu mua về thường được chở thẳng đến chân cơng trình và xuất dùng trực tiếp cho quá trình xây dựng. Tại đây, kế tốn cơng trình theo dõi và tổng hợp số lượng và chủng loại nguyên vật liệu nhập và xuất dùng. Hàng tháng mang lên văn phịng cơng ty đối chiếu và tổng hợp.
Trong mỗi giai đoạn thi công, đội trưởng hoặc người chịu trách nhiệm chính của cơng trình viết giấy đề nghị tạm ứng trình lên giám đốc.
Nguyễn Thị Hà – BCTT Tốt nghiệp 28
cho người chịu trách nhiệm thu mua vật liệu. Nguyên vật liệu mua về được nhập kho. Người chịu trách nhiệm viết giấy đề nghị hoàn ứng (biểu 2.2) kèm hóa đơn giá trị gia tăng (biểu 2.1) và bảng kê hoàn ứng mua vật tư (biểu 2.3) chuyển lên phịng Tài chính – Kế tốn của Cơng ty để thanh toán số chi quá tạm ứng hoặc số tạm ứng thừa.
Biểu 2.1: