Q trình sản xuất trải qua 3 giai đoạn chính gồm cắt, may và hoàn thiện sản phẩm như sau:
- Giai đoạn chuẩn bị: Vải được đưa từ kho nguyên liệu lên, bộ phận chuẩn bị chọn vải, phân khổ vải... Sau đó được chuyển cho phịng kỹ thuật tiến hành giác mẫu (sắp xếp các chi tiết của một sản phẩm trên khổ vải sao cho có một phương án tối ưu nhất, tiết kiệm vải nhất). Phòng kỹ thuật sẽ vẽ sơ đồ sản phẩm trên giấy có khổ rộng tương ứng với khổ rộng của vải đã đo được. Sơ đồ giấy làm xong sẽ được chuyển xuống bộ phận cắt làm mẫu để cắt vải.
- Giai đoạn cắt: Bộ phận cắt vải nhận vải từ bộ phận chuẩn bị, tiến hành trải vải trên mặt bàn cắt. Sau đó sơ đồ giấy được đặt lên trên mặt vải và tiến hành cắt. Vải cắt xong, những chi tiết như cổ, tay, thân... của một sản phẩm phải được chuyển ngay sang công đoạn may để tránh
Giai đoạn cắt Giai đoạn may GĐ hoàn thành
Nhập kho SP hoặc giao KH Bán thành phẩm Bán thành phẩm Thành phẩm Các cơng việc cịn lại Là ủi, đóng gói Kiểm tra chất lượng Lắp ráp chính May lót, chính May chi tiết Cắt Đặt mẫu Trải vải
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS TS Nguyễn Công Phương nhầm lẫn. Nếu sản phẩm cần thêu thì sẽ tiến hành thêu rồi mới chuyển qua bộ phận may. Để bán thành phẩm ở bộ phận cắt có độ chính xác cao, trước khi đưa vào cơng đoạn may phải qua bộ phận KCS kiểm tra. Nếu có trường hợp sai hỏng phải báo ngay cho phịng kỹ thuật để chỉnh lý kịp thời đảm bảo cho dây chuyền sản xuất không bị ách tắc, tránh sai hỏng hàng loạt.
- Giai đoạn may: Bán thành phẩm ở bộ phận cắt được chuyển xuống bộ phận may. Bộ phận may tiến hành may từng bộ phận như may cổ, may tay, may sườn, may hoàn thiện... Để tránh trường hợp một sản phẩm bị lỗi trên một công đoạn nào đó thì mỗi cơng đoạn đều có bộ phận KCS trên dây chuyền kiểm tra sau đó mới chuyển qua cơng đoạn sau.
- Giai đoạn hoàn thiện: Sản phẩm may xong nếu phải mài sẽ được chuyển sang bộ phận mài, sau đó chuyển sang bộ phận hồn thiện. Bộ phận này có trách nhiệm là tồn bộ sản phẩm bằng bàn là hơi. Đây là giai đoạn làm đẹp thêm cho sản phẩm, do đó yêu cầu nhân viên ở bộ phận này phải hết sức cẩn thận và có kỹ thuật cao. Sản phẩm sau khi là xong được gấp và tiến hành đóng gói vào túi nilon. Bộ phận KCS thành phẩm sẽ kiểm tra chọn mẫu một số sản phẩm trước khi tiến hành nhập kho. Trước khi nhập kho, sản phẩm được đóng vào thùng các tơng theo tiêu chuẩn, mẫu mã quốc tế.
Đến đây là kết thúc quá trình sản xuất khép kín từ khâu đầu tiên đến khâu cuối cùng của một dây chuyền công nghệ sản xuất hàng may mặc theo công nghệ tiên tiến, đảm bảo chất lượng hàng nhập khẩu.
Tại tổng công ty tất cả các nhà máy và công ty may phụ thuộc đều được tổ chức theo quy trình sản xuất trên bao gồm: nhà máy may Hòa Thọ 1, nhà máy may Veston Hịa Thọ, cơng ty may Hòa Thọ Đơng Hà, cơng ty may Hịa Thọ Điện Bàn, công ty cổ phần may Hòa Thọ Quảng Ngãi, nhà máy may Hòa Quý, nhà máy sợi Hòa Thọ 1, nhà máy sợiHòa Thọ 2.
2.2.2. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
2.2.2.1. Đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất ở Cơng ty
Tại tổng cơng ty cổ phần dệt may Hịa Thọ các sản phẩm được may mặc được sản xuất theo đơn hàng hoặc hàng loạt bán sản phẩm ra thị trường, trong phạm vi nghiên cứu em xin được giới hạn tập hợp chi phí và tính giá thành theo đơn đặt hàng.
Việc tập hợp chi phí và tính giá theo đơn đặt hàng tại đơn vị cụ thể như sau:
- Các chi phí nguyên vật liệu chính thường tập hợp và chỉ rõ cho sản phẩm mà nguyên liệu đó xuất ra sản xuất.
- Các chi phí nguyên vật liệu phụ được tập hợp theo đơn hàng và phân bổ dựa trên lệnh sản xuất.
- Các chi phí nhân cơng, chi phí sản xuất chung được tập hợp chung và phân bổ theo doanh thu hoặc giá gia cơng.
- Các chi phí khác (chi phí hàng nhập, chi phí thuê wash, chi phí gia cơng ngồi…) được tập hợp theo đơn hàng và phân bổ theo tiêu thức doanh thu.
Như vậy đối tượng tập hợp chi phí trong hệ thống tính giá thành tổng cơng ty theo cơng việc là từng đơn hàng (chi phí sản xuất chung, chi phí nhân cơng trực tiếp,..) hoặc từng sản
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS TS Nguyễn Cơng Phương phẩm cho đơn đặt hàng đó (chi phí ngun vật liệu chính, phụ liệu, chi phí hàng nhập, chi phí gia cơng ngồi, chi phí thêu, wash. Với những đặc điểm như vậy có thể thấy phương pháp tình giá thành tại tổng cơng ty là phương pháp tồn bộ và hệ thống tính giá thành theo cơng việcđơn hàng.
2.2.2.2. Trình tự tập hợp chi phí sản xuất ở Cơng ty
Sơ đồ 2.5:Sơ đồ trình tự tập hợp chi phí sản xuất tại tổng cơng ty dệt may Hịa Thọ
Giải thích quy trình:
Tại tổng cơng ty dệt may Hịa Thọ, việc tâp hợp và tính giá thành được tập hợp tại cả các phân xưởng gia cơng và văn phịng tổng cơng ty.
Tại các phân xưởng, các chi phíđược tập hợp và phân bổ tính vào giá thành gia cơng cho từng sản phẩm. Sau đó phân xưởng sẽ tiến hành làm phiếu xuất kho nội bộ để xuất cho văn phịng tổng cơng ty tiến hành hạch tốn chi phí gia cơng tại đơn vị bao gồm:
+ Chi phí các nguyên liệu phụ cụ thể chỉ may: Tài khoản 6211 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi tiết cho từng phân xưởng.
+ Chi phí nhân cơng trực tiếp: Tập hợp tại tài khoản 62213: chi phí nhân cơng trực tiếp chi tiết tiểu khoản cho từng phân xưởng.
Chi phí nguyên vật liệu phụ chỉ
may
Chi phí nhân
cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung
Tập hợp,phân bổ tính giá thành gia cơng đơn
vị
Phiếu xuất kho nội bộ
Chi phí ngun vật liệu
Chi phí gia cơng ngồi Phiếu nhập kho nội bộ
(chi phí gia cơng đơn vị) Tập hợp chi phí giá thành tại văn phịng Tổng Chi phí in thêu, wash Chi phí hàng nhập
Áp giá xuất kho
Bộ phận phân xưởng Tổng công ty
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS TS Nguyễn Công Phương + Chi phí sản xuất chung: Tập hợp tại tài khoản 6271- chi phí sản xuất chung chi tiết tiểu khoản cho từng phân xưởng.
Sau khi tập hợp chi phí, kế tốn tiến hành kết chuyển qua tài khoản 154: chi tiết cho từng phân xưởng. Kế tốn phân xưởng sau khi tính giá thành và sẽ xuất kho nội bộ và giá xuất bán bằng giá thành đơn vị tính được gửi tổng cơng ty để tổng cơng ty hạch tốn giá thành.
Tại văn phịng tổng cơng ty, chi phí được tập hợp thơng qua các tiểu khoản 621 chi tiết thêm từng loại chi phí. Sau đó kết chuyển qua tài khoản 15401 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Để tập hợp, tính và phân bổ giá thành; chi phí tại văn phịng tổng bao gồm:
+ Chi phí xuất nguyên vật liệu chính xuất kho sản xuất (TK 621011 – chi phí nguyên vật liệu chính).
+ Chi phí xuất nguyên vật liệu phụ xuất kho cấp xưởngsản xuất (TK 621012 – chi phí nguyên vật liệu phụ).
+ Chi phí bốc xếp, chi phí nhập khẩu, chi phí ngân hàng…được tập hợp qua tài khoản 621013 – chi phí hàng nhập.
+ Chi phí gia cơng đơn vị được hạch tốn bằng phiếu nhập kho qua TK 621015-chi phí gia cơng đơn vị.
+ Các chi phí mua ngồi khác: chi phí gia cơng ngồi; chi phí in thêu, wash được tập hợp qua từng hóa đơn mà nhà cung cấp xuất cho tổng cơng ty thơng qua tài khoản 621016- chi phí gia cơng ngồi; TK 621017 – chi phí in thêu, wash.
a. Tập hợp chi phí ở các nhà máy, phân xưởng
Tại văn phòng tổng, việc tập hợp giá thành cho sản phẩm khơng trực tiếp tập hợp các chi phí về nhân công trực tiếp và sản xuất chung mà được tập hợp gián tiếp qua chi phí gia cơng đơn vị. Định kỳ, sau khi đơn hàng được sản xuất xong kế toán tại nhà máy sẽ tiến hành tập hợp các giá thành gia công đơn vị và gửi phiếu xuất kho nội bộ để kế toán văn phịng tổng hạch tốn chi phí tính giá thành cuối cùng cho thành phẩm. Do vậy bản chất của chi phí gia cơng đơn vị bao gồm:
- Chi phí nguyên phụ liệu tại nhà máy. - Chi phí nhân cơng trực tiếp tại nhà máy. - Chi phí sản xuất chung tại nhà máy.
a.1. Chi phí nguyên phụ liệu tại nhà máy
a.1.1. Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiệp tại nhà máy
Tại nhà máy, do các chi phí nguyên vật liệu chính vàphụ liệu đã hạch tốn và tập hợp tại văn phịng tổng cơng ty vìvậy chi phí ngun vật liệu chỉ cịn hạch tốn cho phần phụ liệu chỉ may phục vụ gia cơng sản phẩm. Cụ thể chi phí chỉ may được hạch tốn vào tài
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS TS Nguyễn Cơng Phương khoản 6211 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và được mở chi tiết tiểu khoản cho từng nhà máy sản xuất.
a.1.2. Trình tự phản ánh
Cũng giống như chi phí nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ, dựa vào định mức sản xuất nhà máy tiến hành xuất chỉ may phục vụ sản xuất và ghi nhận phiếu xuất kho vào chương trình.
Phiếu xuất kho hạch toán sẽ được hạch toán chung đối với vật tư chỉ may và tiến hành phân bổ theo doanh thu gia công.
Sau khi làm phiếu xuất kho, chương trình phần mềm sẽ tự động lưu phiếu xuất kho ở 2 bảng chính là bảng tổng hợp các chứng từ nhập xuất kho chi tiết cho từng vật tư và bảng tổng hợp các chứng từ kế toán chi tiết theo từng cặp định khoản.
Từ hai bảng dữ liệu chung này chương trình sẽ xử lý để vào các sổ chi tiết và báo cáo như:
- Thẻ kho/ sổ chi tiết chỉ may
- Bảng kê xuất kho vật tư chỉ máy, bảo cáo tổng hợp nhập xuất tồn
- Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ, sổ cái các tài khoản 152, 62113
Sơ đồ2.6: Sơ đồ tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiệp tại nhà máy
Để minh họa quy trình trên, em xin trình bày về việc xuất chỉ may tại nhà máy trong tháng 12/2018 như sau:
Phiếu xuất kho
Bảng tổng hợp các chứng từ
nhập xuất kho chi tiết cho từng vật tư Bảng tổng hợp các chứng từ kế toán chi tiết theo từng cặp định khoản
Thẻ kho/ Sổ chi tiết vật tư Chứng từ ghi sổ
Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ Bảng kê phiếu xuất kho, Báo cáo
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS TS Nguyễn Công Phương
Ngày 31/12/2018 kế toán lập phiếu xuất kho chỉ may số X152-03 dùng để sản xuất tại nhà máy VESTON
Bảng 2.1: Phiếu xuất kho số X152-03
NHÀ MÁY MAY VESTON HÒA THỌ PHIẾU XUẤT KHO Số: X152-03
36 Ơng Ích Đường, Quận Cẩm Lệ, TP Đà Nẵng Ngày 31 tháng 12 năm 2018 Nợ: 621131 263.110.970 Đơn vị : NHÀ MÁY MAY VESTON Có: 1522 263.110.970 Nội dung: xuất kho chỉ may dùng cho vest 1 tháng 12/2018
Kho: Kho VLP Veston (KHOVLPVT)
Mã VT Mặt Hàng Đvt Sốlượng Đơn giá Thành tiền
VTASTRA60/3 Chỉ Astra 60/3(5000M)-color cuộn 2131 44.325 94.455.927 VTASTRA20/9 Chỉ Astra 20/9(1000M)-color cuộn 139 68.700 9.549.290 VTASTRA60/2 Chỉ Astra 60/2(5000M)-color cuộn 2575 32.231 82.995.759 VTGRAL150 Chỉ Gral 150D/3(3000M)-color cuộn 427 83.797 35.781.481 VTGRAL70/D3 Chỉ Gral 70/D2(5000M)-color cuộn 112 65.182 7.300.352 VTGRAL50D/2 Chỉ Gral 50D/D2(5000M)-color cuộn 467 65.334 30.511.091 V2LANTA20/9 Chỉ Lanta 20/9(1000M)-color cuộn 29 40.140 1.164.060 V2C60/3 Chỉ Comecta 60/3 (5000M) cuộn 55 24.600 1.353.010
Tổng cộng 263.110.970
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS TS Nguyễn Công Phương
Sau khi lập phiếu chương trình đưa vào các bảng tổng hợp sau đó tập hợp và tính tốn qua các báo cáo sau:
+) Chứng từ ghi sổ 06/12A13 và sổ cái tài khoản 621131 (Xem phụ lục số 1) +) Sổ chi tiết tài khoản 621131 (Xem phụ lục số 2)
+) Bảng kê tài khoản 621131 (Xem phụ lục số 3) +) Sổ cái tài khoản 621131
Bảng 2.2:Sổ cái tài khoản 621131
TỔNG CƠNG TY CP DỆT MAY HỊA THỌ SỔ CÁI TÀI KHOẢN
NHÀ MÁY MAY VESTON HÒA THỌ Tháng 12 năm 2018
36 Ơng Ích Đương, Quận Cẩm Lệ, TP Đà Nẵng Tài khoản: 621131 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Veston 1
Tên Tài khoản TK đối ứng
Phát sinh
Nợ Có
Dư đầu kỳ - -
Nguyên liệu, vật liệu - chỉ may 1522 263.110.970
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Veston 1 154131 263.110.970
Tổng phát sinh
263.110.970 263.110.970
Dư cuối kỳ - -
a.2. Chi phí nhân cơng trực tiếp tại nhà máy
a.2.1. Nội dung chi phí nhân cơng trực tiếp nhà máy
Chi phí nhân cơng trực tiếp gồm:
- Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.
- Các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ: được tính dựa trên tiền lương chính của người lao động, trong đó lương chính = 1.150.000* Hệ số lương của người lao động.
Cụ thể chi phí nhân cơng trực tiếp tại nhà máy được tập hợp qua tài khoản 6221: Chi phí nhân cơng trực tiếp và chi tiết cho từng nhà máy.
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS TS Nguyễn Công Phương
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ tập hợp chi phí nhân công trực tiếp nhà máy trực tiếp nhà máy
- Cuối tháng, bộ phận nhân sự tập hợp, xử lý và tính tốn gửi bảng tính , phân bổlương và các khoản trích theo lương cho bộ phận kế tốn.
- Kế toán tiền hành hạch toán các khoản lương bằng phiếu kế toán lên phần mềm.
- Phần mềm lưu dữ liệu phiếu hạch toán vào bảng tổng hợp các chứng từ kế toán chi tiết theo từng cặp định khoản. - Từ bảng tổng hợp, chương trình xử lý
và tập hợp lên các báo cáo đầu ra như: chứng từ ghi sổ, bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ, sổ cái.
Cụ thể, trong tháng 12 năm 2018, tại Nhà máy may Veston 1 các khoản trích theo lương được tính như sau:
Quỹ BHXH = 25.5% * Lương chính = 25.5% *1.545.862.500 = 394.194.938(đồng). QuỹBHYT = 4,5% * Lương chính = 4,5% * 1.545.862.500 = 69.520.339 (đồng). Quỹ BHTN = 2% * Lương chính = 2% * 1.545.862.500 = 30.917.250 (đồng). QuỹKPCĐ = 2% * Lương chính = 2% * 1.545.862.500 = 30.917.250 (đồng). Phiếu kế toán Bảng tổng hợp các chứng từ kế toán chi tiết theo từng cặp định khoản
Chứng từ ghi sổ Bảng tính và phân bổ lương và
các khoản trích theo lương
Bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS TS Nguyễn Công Phương
Bảng 2.3: Bảng phân bổ tiền lương
- Sau khi tính tốn các chi phí trên, kế toán tiền lương lập bảng phân bổ tiền lương, căn cứvào đó cập nhật dữ liệu vào phần mềm kế toán và in ra phiếu kế toán 334-02 (hạch toán quỹ tiền lương), 334-01 (hạch tốn chi phí cơm ca) và 336-75 (hạch tốn các khoản trích theo lương tính vào chi phí - 24% lương chính). (Xem phiếu kế tốn số 334-02 phụ lục 4)
Chương trình cập nhật dữ liệu và xử lý xuất bảng kê tài khoản 334, 336, sổ chi tiết tài khoản 622131, chứng từ ghi sổ liên quan (Xem phụ lục số 5) và sổ cái tài khoản 622131.
Bảng 2.4: Sổ cái tài khoản 622131
STT
L.CHÍNH LƯƠNG PHỤ CƠM CA BHTN 2% 3381 KPCĐ 2% 3382 BHXH 25,5% 3383 BHYT 4,5 % 3384
I. TK 622 2.932.923.000 2.978.320.021 607.348.485 6.518.591.506 58.658.460 58.658.460 747.895.365 132.016.968 997.229.253 307.956.915 703.936.953 TK622131 1.545.862.500 2.117.783.358 358.502.688 4.022.148.546 30.917.250 30.917.250 394.194.938 69.520.339 525.549.777 162.315.563 371.007.000 TK622132 1.387.060.500 860.536.663 248.845.797 2.496.442.960 27.741.210 27.741.210 353.700.428 62.496.630,00 471.679.478 145.641.353 332.894.520