Chƣơng 1 : Cơ sở lý luận về kế tốn doanh thu, chi phí và KQKD trong DN
2.2. Nội dung, đặc điểm kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại cơng ty
2.2.1. Nội dung, đặc điểm kế tốn doanh thu tại cơng ty
Doanh thu tại Cơng ty CP Cơ khí và Xây lắp An Ngãi có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Công ty sản xuất và kinh doanh nhiều sản phẩm khác nhau nhƣ: gạch tuynel, cơ khí, xây lắp và các dịch vụ đa dạng nhƣ: Tƣ vấn thiết kế cơng nghiệp; đóng mới, sửa chữa tàu thuyền, dịch vụ kinh doanh. Trong đó sản phẩm tạo ra doanh thu chính của cơng ty là sản phẩm gạch tuynel. Ngồi ra, cơng ty cịn có doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ tiền lãi gửi ngân hàng, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia,... và các khoản thu nhập khác từ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ, thu từ các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ,....
Sản phẩm gạch đƣợc hạch tốn chi phí sản xuất và giá thành tại các nhà máy, còn doanh thu là do cơng ty hạch tốn. Các nhà máy gạch sẽ chuyển số liệu, chứng từ chi phí về cơng ty. Cơng ty kết hợp số liệu của các nhà máy khác và hoạt động của công ty để hạch tốn doanh thu.
Cơng ty khơng có doanh thu bán hàng nội bộ.
Tùy thuộc vào thỏa thuận ký kết hợp đồng với khách hàng mà phƣơng thức thanh toán trong hoạt động xây lắp của cơng ty là thanh tốn theo tiến độ kế hoạch hoặc thanh toán theo giá trị khối lƣợng thực hiện của cơng trình xây lắp. Trƣờng
hợp hợp đồng xây lắp quy định cơng ty thanh tốn theo tiến độ kế hoạch thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng xây lắp đƣợc ghi nhận tƣơng ứng với phần công việc đã hồn thành do cơng ty tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính, khơng phụ thuộc vào hóa đơn thanh tốn theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chƣa và số tiền ghi nhận trên hóa đơn là bao nhiêu, cơng ty căn cứ vào phiếu thu để xác định doanh thu. Trƣờng hợp hợp đồng xây lắp quy định công ty thanh toán theo giá trị khối lƣợng thực hiện thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng đƣợc ghi nhận tƣơng ứng với phần cơng việc đã hồn thành đƣợc khách hàng xác nhận trong kỳ đƣợc phản ánh trên hóa đơn đã lập.
Khi cơng ty có phát sinh các khoản chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, trên hóa đơn bán hàng chƣa thể hiện số tiền chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán do khách hàng chƣa đủ điều kiện để đƣợc hƣởng hoặc chƣa xác định đƣợc số phải chiết khấu, giảm giá thì doanh thu ghi nhận theo giá chƣa trừ chiết khấu (doanh thu gộp). Sau thời điểm ghi nhận doanh thu, nếu khách hàng đủ điều kiện đƣợc hƣởng chiết khấu, giảm giá thì kế tốn ghi nhận riêng khoản chiết khấu, giảm giá để định kỳ điều chỉnh giảm doanh thu gộp.
Chiết khấu thƣơng mại phải trả là khoản DN bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lƣợng lớn hoặc trong những đợt cơng ty có chiết khấu hàng bán. Khoản chiết khấu thƣơng mại thƣờng chiếm tỷ lệ 2% trong giá bán và đƣợc ghi rõ trong hợp đồng bán hàng, cung cấp dịch vụ giữa công ty và khách hàng. Kế tốn Cơng ty theo dõi riêng khoản chiết khấu thƣơng mại mà DN chi trả cho ngƣời mua nhƣng chƣa đƣợc phản ánh là khoản giảm trừ số tiền phải thanh tốn trên hóa đơn, Cơng ty ghi nhận doanh thu ban đầu theo giá chƣa trừ chiết khấu thƣơng mại (doanh thu gộp).
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho ngƣời mua do sản phẩm, hàng hố kém, mất phẩm chất hay khơng đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế. Công ty phản ánh vào TK này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng (đã ghi nhận doanh thu) và phát hành hoá đơn (giảm giá ngồi hố đơn) do hàng bán kém, mất phẩm chất... Công ty sẽ xem xét và chấp thuận yêu
cầu của khách hàng và số tiền thanh toán sẽ đƣợc giảm tƣơng ứng với số giá trị hàng giảm theo hóa đơn.
Đối với hàng bán bị trả lại, phát sinh do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. Hàng bán bị trả lại sẽ đƣợc nhập lại kho và số tiền thanh toán sẽ đƣợc giảm tƣơng ứng với số lƣợng hàng ghi trên hóa đơn.
Kế tốn doanh thu tại Cơng ty CP Cơ khí và Xây lắp An Ngãi đƣợc tổ chức khá chặt chẽ từ tổ chức chứng từ, tổ chức TK đến tổ chức sổ kế toán và báo cáo kế toán doanh thu với nhiệm vụ ghi chép, phản ánh kịp thời và chi tiết các khoản doanh thu phát sinh trong kỳ theo đúng nguyên tắc ghi nhận doanh thu và Luật kế toán, chuẩn mực kế toán hiện hành nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị DN trong việc giám sát quá trình hình thành và thực hiện doanh thu trong DN.
2.2.2. Nội dung, đặc điểm kế tốn chi phí tại cơng ty
Chi phí của cơng ty bao gồm chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác.
Trong đó:
a. Chi phí giá vốn hàng bán
Chi phí giá vốn hàng bán gồm trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mua ngoài; trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tự sản xuất; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp.
Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mua ngoài, trị giá vốn thực tế bao gồm: Giá mua ghi trên Hoá đơn cộng với các chi phí mua thực tế.
Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tự chế biến, trị giá vốn thực tế bao gồm: Giá thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ xuất sản xuất cộng với chi phí sản xuất.
Đối với sản phẩm xây lắp: trị giá vốn đƣợc ghi nhận dựa trên hồ sơ quyết tốn của hạng mục, cơng trình. Giá vốn là chi phí tƣơng ứng với hạng mục đã quyết toán.
Sản phẩm sản xuất ra bị hƣ hỏng dƣới mức bình thƣờng hoặc vƣợt trên mức bình thƣờng đều đƣợc tính hết vào giá thành sản phẩm. Công ty không xây dựng định mức cho những sản phẩm hỏng, không dự kiến số sản phẩm hỏng sẽ xảy ra trong sản xuất.
Cơng ty khơng trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
b. Chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng gồm chi phí quảng cáo (in catologe, quảng cáo trên báo, đài,...), chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ, bảo hành, dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác,...
c. Chi phí quản lý DN
Chi phí quản lý DN gồm chi phí về lƣơng nhân viên ở bộ phận quản lý DN (tiền lƣơng, tiền công, các khoản phụ cấp,...); BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của nhân viên quản lý DN; chi phí vật liệu văn phịng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý DN; dịch vụ mua ngồi, CP bằng tiền khác,...
Cơng ty khơng trích lập dự phịng phải thu khó địi.
d. Chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính gồm các khoản chi phí hoặc khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay, chi phí giao dịch bán chứng khốn, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá khi bán ngoại tệ.... Chi phí tài chính của cơng ty chủ yếu là từ đi vay.
e. Chi phí khác
Chi phí khác của Cơng ty gồm các khoản chi phí nhƣ: Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ; tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; các khoản bị phạt thuế, truy thu nộp thuế và các khoản chi phí bất thƣờng khác...
Các khoản chi phí khơng đƣợc coi là chi phí tính thuế thu nhập DN theo quy định của Luật thuế nhƣng có đầy đủ hóa đơn chứng từ thì vẫn hạch tốn theo chế độ kế toán và ghi giảm chi phí kế tốn.
2.2.3. Nội dung, đặc điểm kế tốn KQKD tại cơng ty
chỉ tiêu lãi hoặc lỗ về hoạt động tiêu thụ hàng hoá thành phẩm, dịch vụ đƣợc xác định theo công thức sau:
Kết quả tiêu thụ = Doanh thu bán hàng thuần – Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp và đƣợc phản ánh trên TK 911 – Xác định KQKD DN
Cuối kỳ kế tốn, kế tốn cơng ty thực hiện các nghiệp vụ kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác; kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN; kết chuyển chi phí thuế TNDN; kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN của hoạt động kinh doanh trong kỳ vào TK 911 để xác định KQKD. Các khoản chi phí khơng đƣợc coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhƣng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch tốn đúng theo Chế độ kế tốn thì kế tốn cơng ty khơng điều chỉnh khi quyết tốn thuế TNDN.
2.3. Thực trạng phƣơng pháp kế tốn doanh thu, chi phí và KQKD tại cơng ty CP Cơ khí và Xây lắp An Ngãi ty CP Cơ khí và Xây lắp An Ngãi
2.3.1. Kế toán doanh thu
2.3.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Chứng từ kế toán
Hoá đơn GTGT (Mẫu 01-GTGT-3LL).
Hợp đồng mua bán, Bảng thanh lý Hợp đồng, đơn đặt hàng, bảng thanh
quyết tốn cơng trình...
Các chứng từ thanh tốn (Phiếu thu, Uỷ nhiệm chi, giấy báo có, bảng sao
kê của Ngân hàng).
Quy trình bán hàng:
Đối với sản phẩm xây lắp:
Căn cứ vào tiến độ kế hoạch do hai bên thống nhất và căn cứ vào phiếu thu,
kế toán ghi nhận doanh thu. Phịng kế tốn tiến hành kiểm tra, đối chiếu và viết phiếu thu gồm 3 liên: Liên 1 lƣu, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 chuyển cho kế
Căn cứ vào giá trị khối lƣợng thực hiện do hai bên thống nhất và căn cứ
vào hóa đơn, kế tốn ghi nhận doanh thu. Khi nghiệm thu, bàn giao cơng trình lắp đặt; căn cứ vào bảng khối lƣợng thanh quyết tốn cơng trình và Hợp đồng kinh tế, phịng kế tốn tiến hành kiểm tra, đối chiếu và lập Hoá đơn GTGT gồm 3 liên: Liên 1 lƣu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 chuyển cho kế toán bán hàng để ghi sổ.
Đối với sản phẩm gạch, cơ khí: Căn cứ vào đơn đặt hàng hoặc Hợp đồng mua
bán đƣợc ký giữa Công ty với khách hàng, phòng kinh doanh lập phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho đƣợc lập thành 4 liên: 1 liên giao cho khách hàng, 2 liên gửi cho thủ kho, 1 liên lƣu tại phòng kinh doanh. Tại kho, thủ kho tiếp nhận phiếu xuất kho từ phòng kinh doanh, kiểm tra nếu hợp lệ thì tiến hành xuất kho giao hàng cho ngƣời mua và yêu cầu ngƣời mua ký nhận. Sau khi ngƣời mua ký nhận thủ kho giữ 1 liên, 1 liên giao phịng kế tốn.
Sau khi nhận đƣợc phiếu xuất kho phịng kế tốn tiến hành kiểm tra, đối chiếu và lập Hoá đơn GTGT gồm 3 liên: Liên 1 lƣu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 chuyển cho kế toán bán hàng để ghi sổ và phịng kế tốn lập phiếu thu thu tiền nếu ngƣời mua thanh toán bằng tiền mặt (điều kiện hoá đơn dƣới 20.000.000 đồng).
Vận dụng TK kế toán:
- TK 511G - Doanh thu bán sản phẩm gạch - TK 511C - Doanh thu bán sản phẩm cơ khí
- TK 511QH - Doanh thu tiêu thụ sản phẩm tại quầy hàng. - TK 511Đ - Doanh thu xây lắp điện.
- TK 3333 - Thuế GTGT phải nộp. và các TK khác nhƣ: 111,112,131
Quy trình nhập liệu
Căn cứ vào Hợp đồng kinh tế đã ký kết giữa Ban quản lý Dự án Năng lƣợng Nông thôn II, tỉnh Quảng Ngãi và Cơng ty CP Cơ khí và Xây lắp An Ngãi và các chứng từ kế toán sau:Bảng thanh toán khối lƣợng hoàn thành (Phụ lục 2.3); Hoá
đơn GTGT (Phụ lục 2.4); Giấy Báo Có (Phụ lục 2.5) kế tốn tiến hành nhập liệu
vào phần mềm kế toán để ghi nhận doanh thu hoạt động xây lắp.
Căn cứ vào Phiếu xuất kho (Phụ lục 2.6); Hoá đơn GTGT (Phụ lục 2.7); phiếu thu (Phụ lục 2.8) kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán để ghi nhận doanh thu bán sản phẩm gạch tuynel.
Hàng ngày kế toán theo dõi chặt chẽ, chi tiết các chứng từ gốc trên và các chứng từ khác có liên quan, kế tốn tiến hành nhập vào phần mềm kế toán Bravo 7, trên phân hệ bán hàng, phải thu. Đến cuối mỗi tháng, kế toán thực hiện thao tác kết chuyển toàn bộ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ dựa trên phần mềm Bravo 7. Kết thúc quá trình nhập liệu, số liệu đƣợc chuyển vào sổ, khi có lệnh chƣơng trình sẽ tự động chạy và cho phép in ra các loại sổ sách cần thiết nhƣ:
Bảng kê chứng từ bán hàng (gạch tuynel): Phụ lục 2.9, Bảng kê chứng từ bán hàng (bơm nƣớc): Phụ lục 2.10, Bảng kê chứng từ bán hàng (CTĐ Đức Chánh, CT trao đổi nhiệt Dung Quất): Phụ lục 2.11.
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Phụ lục 2.12
Sổ chi tiết bán hàng (cơng trình điện): Phụ lục 2.13
Sổ chi tiết thanh toán với ngƣời mua (Ban QLDA năng lƣợng nông thôn II): Phụ lục 2.14
Bảng tổng hợp thanh toán với ngƣời mua: Phụ lục 2.15. Sổ cái TK 511: Phụ lục 2.16
2.3.1.2. Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
Những sản phẩm, hàng hố đƣợc xác định là tiêu thụ, nhƣng vì lý do về chất lƣợng, về quy cách kỹ thuật.... ngƣời mua từ chối thanh toán, gửi trả lại ngƣời bán hoặc yêu cầu giảm giá và đƣợc Công ty chấp nhận; hoặc ngƣời mua mua hàng với khối lƣợng lớn đƣợc hƣởng chiết khấu thƣơng mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này đƣợc theo dõi riêng biệt.
Chứng từ kế toán
+ Hoá đơn GTGT của ngƣời mua.
Vận dụng TK kế toán
TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu - TK 5211 "Chiết khấu thƣơng mại” - TK 5212 "Hàng bán bị trả lại” - TK 5213 "Giảm giá hàng bán”
Quy trình nhập liệu
Kế tốn căn cứ vào Hoá đơn GTGT mà khách hàng xuất trả và Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại kế toán tiến hành nhập vào phần mềm kế toán Bravo 7, trên phân hệ bán hàng, phải thu. Đến cuối mỗi tháng, kế toán thực hiện thao tác kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu dựa trên phần mềm Bravo 7. Kết thúc quá trình nhập liệu, số liệu đƣợc chuyển vào sổ, khi có lệnh chƣơng trình sẽ tự động chạy và cho phép in ra các loại sổ sách cần thiết.
Căn cứ vào biên bản xác nhận trả lại hàng bán (Phụ lục 2.17) và Hoá đơn số 0000084 (Phụ lục 2.18) ngày 30/04/2015 của Công ty TNHH TM Ngân Hà về việc trả lại hàng (bơm nƣớc) không đạt chất lƣợng đã bán ngày 26/04/2015 với tổng số tiền 38.500.000 đồng (trong đó thuế GTGT 10%), kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm Bravo 7, khi có lệnh chƣơng trình sẽ tự động chạy ra các loại sổ: chứng từ ghi sổ (Phụ lục 2.19, Phụ lục 2.20) và sổ kế toán chi tiết (Phụ lục 2.21), sổ cái TK 521 (Phụ lục 2.22).
2.3.1.3. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính dùng để phản ảnh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của cơng ty.
Chứng từ kế tốn
Để hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính Cơng ty sử dụng một số chứng từ cơ bản sau:
- Phiếu thu
Vận dụng TK kế toán
Để hạch toán doanh thu hoạt động tài chính cơng ty sử dụng TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. TK này đƣợc chi tiết nhƣ sau:
- TK 5151: Lãi tiền gửi, tiền cho vay.
- TK 5152: Chênh lệch lãi tỷ giá phát sinh trong kỳ. - TK 5153: Cố tức lợi nhuận đƣợc chia.
- TK 5154: Lãi do bán chứng khốn.
Quy trình nhập liệu
Hàng tháng, quý kế toán theo dõi chặt chẽ, chi tiết các chứng từ gốc Giấy báo có Ngân hàng, Phiếu thu và các chứng từ khác có liên quan kế tốn tiến hành nhập