Chƣơng 1 : Cơ sở lý luận về kế tốn doanh thu, chi phí và KQKD trong DN
2.3. Thực trạng phƣơng pháp kế toán doanh thu, chi phí và KQKD tại cơng
ty CP Cơ khí và Xây lắp An Ngãi
2.3.1. Kế toán doanh thu
2.3.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Chứng từ kế toán
Hoá đơn GTGT (Mẫu 01-GTGT-3LL).
Hợp đồng mua bán, Bảng thanh lý Hợp đồng, đơn đặt hàng, bảng thanh
quyết tốn cơng trình...
Các chứng từ thanh tốn (Phiếu thu, Uỷ nhiệm chi, giấy báo có, bảng sao
kê của Ngân hàng).
Quy trình bán hàng:
Đối với sản phẩm xây lắp:
Căn cứ vào tiến độ kế hoạch do hai bên thống nhất và căn cứ vào phiếu thu,
kế toán ghi nhận doanh thu. Phịng kế tốn tiến hành kiểm tra, đối chiếu và viết phiếu thu gồm 3 liên: Liên 1 lƣu, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 chuyển cho kế
Căn cứ vào giá trị khối lƣợng thực hiện do hai bên thống nhất và căn cứ
vào hóa đơn, kế tốn ghi nhận doanh thu. Khi nghiệm thu, bàn giao cơng trình lắp đặt; căn cứ vào bảng khối lƣợng thanh quyết tốn cơng trình và Hợp đồng kinh tế, phịng kế tốn tiến hành kiểm tra, đối chiếu và lập Hoá đơn GTGT gồm 3 liên: Liên 1 lƣu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 chuyển cho kế toán bán hàng để ghi sổ.
Đối với sản phẩm gạch, cơ khí: Căn cứ vào đơn đặt hàng hoặc Hợp đồng mua
bán đƣợc ký giữa Cơng ty với khách hàng, phịng kinh doanh lập phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho đƣợc lập thành 4 liên: 1 liên giao cho khách hàng, 2 liên gửi cho thủ kho, 1 liên lƣu tại phòng kinh doanh. Tại kho, thủ kho tiếp nhận phiếu xuất kho từ phòng kinh doanh, kiểm tra nếu hợp lệ thì tiến hành xuất kho giao hàng cho ngƣời mua và yêu cầu ngƣời mua ký nhận. Sau khi ngƣời mua ký nhận thủ kho giữ 1 liên, 1 liên giao phịng kế tốn.
Sau khi nhận đƣợc phiếu xuất kho phịng kế tốn tiến hành kiểm tra, đối chiếu và lập Hoá đơn GTGT gồm 3 liên: Liên 1 lƣu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 chuyển cho kế toán bán hàng để ghi sổ và phịng kế tốn lập phiếu thu thu tiền nếu ngƣời mua thanh toán bằng tiền mặt (điều kiện hoá đơn dƣới 20.000.000 đồng).
Vận dụng TK kế toán:
- TK 511G - Doanh thu bán sản phẩm gạch - TK 511C - Doanh thu bán sản phẩm cơ khí
- TK 511QH - Doanh thu tiêu thụ sản phẩm tại quầy hàng. - TK 511Đ - Doanh thu xây lắp điện.
- TK 3333 - Thuế GTGT phải nộp. và các TK khác nhƣ: 111,112,131
Quy trình nhập liệu
Căn cứ vào Hợp đồng kinh tế đã ký kết giữa Ban quản lý Dự án Năng lƣợng Nông thôn II, tỉnh Quảng Ngãi và Cơng ty CP Cơ khí và Xây lắp An Ngãi và các chứng từ kế toán sau:Bảng thanh toán khối lƣợng hoàn thành (Phụ lục 2.3); Hoá
đơn GTGT (Phụ lục 2.4); Giấy Báo Có (Phụ lục 2.5) kế tốn tiến hành nhập liệu
vào phần mềm kế toán để ghi nhận doanh thu hoạt động xây lắp.
Căn cứ vào Phiếu xuất kho (Phụ lục 2.6); Hoá đơn GTGT (Phụ lục 2.7); phiếu thu (Phụ lục 2.8) kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán để ghi nhận doanh thu bán sản phẩm gạch tuynel.
Hàng ngày kế toán theo dõi chặt chẽ, chi tiết các chứng từ gốc trên và các chứng từ khác có liên quan, kế tốn tiến hành nhập vào phần mềm kế toán Bravo 7, trên phân hệ bán hàng, phải thu. Đến cuối mỗi tháng, kế toán thực hiện thao tác kết chuyển toàn bộ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ dựa trên phần mềm Bravo 7. Kết thúc quá trình nhập liệu, số liệu đƣợc chuyển vào sổ, khi có lệnh chƣơng trình sẽ tự động chạy và cho phép in ra các loại sổ sách cần thiết nhƣ:
Bảng kê chứng từ bán hàng (gạch tuynel): Phụ lục 2.9, Bảng kê chứng từ bán hàng (bơm nƣớc): Phụ lục 2.10, Bảng kê chứng từ bán hàng (CTĐ Đức Chánh, CT trao đổi nhiệt Dung Quất): Phụ lục 2.11.
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Phụ lục 2.12
Sổ chi tiết bán hàng (cơng trình điện): Phụ lục 2.13
Sổ chi tiết thanh toán với ngƣời mua (Ban QLDA năng lƣợng nông thôn II): Phụ lục 2.14
Bảng tổng hợp thanh toán với ngƣời mua: Phụ lục 2.15. Sổ cái TK 511: Phụ lục 2.16
2.3.1.2. Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
Những sản phẩm, hàng hố đƣợc xác định là tiêu thụ, nhƣng vì lý do về chất lƣợng, về quy cách kỹ thuật.... ngƣời mua từ chối thanh toán, gửi trả lại ngƣời bán hoặc yêu cầu giảm giá và đƣợc Công ty chấp nhận; hoặc ngƣời mua mua hàng với khối lƣợng lớn đƣợc hƣởng chiết khấu thƣơng mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này đƣợc theo dõi riêng biệt.
Chứng từ kế toán
+ Hoá đơn GTGT của ngƣời mua.
Vận dụng TK kế toán
TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu - TK 5211 "Chiết khấu thƣơng mại” - TK 5212 "Hàng bán bị trả lại” - TK 5213 "Giảm giá hàng bán”
Quy trình nhập liệu
Kế tốn căn cứ vào Hoá đơn GTGT mà khách hàng xuất trả và Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại kế toán tiến hành nhập vào phần mềm kế toán Bravo 7, trên phân hệ bán hàng, phải thu. Đến cuối mỗi tháng, kế toán thực hiện thao tác kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu dựa trên phần mềm Bravo 7. Kết thúc quá trình nhập liệu, số liệu đƣợc chuyển vào sổ, khi có lệnh chƣơng trình sẽ tự động chạy và cho phép in ra các loại sổ sách cần thiết.
Căn cứ vào biên bản xác nhận trả lại hàng bán (Phụ lục 2.17) và Hoá đơn số 0000084 (Phụ lục 2.18) ngày 30/04/2015 của Công ty TNHH TM Ngân Hà về việc trả lại hàng (bơm nƣớc) không đạt chất lƣợng đã bán ngày 26/04/2015 với tổng số tiền 38.500.000 đồng (trong đó thuế GTGT 10%), kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm Bravo 7, khi có lệnh chƣơng trình sẽ tự động chạy ra các loại sổ: chứng từ ghi sổ (Phụ lục 2.19, Phụ lục 2.20) và sổ kế toán chi tiết (Phụ lục 2.21), sổ cái TK 521 (Phụ lục 2.22).
2.3.1.3. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính dùng để phản ảnh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của cơng ty.
Chứng từ kế tốn
Để hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính Cơng ty sử dụng một số chứng từ cơ bản sau:
- Phiếu thu
Vận dụng TK kế toán
Để hạch toán doanh thu hoạt động tài chính cơng ty sử dụng TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. TK này đƣợc chi tiết nhƣ sau:
- TK 5151: Lãi tiền gửi, tiền cho vay.
- TK 5152: Chênh lệch lãi tỷ giá phát sinh trong kỳ. - TK 5153: Cố tức lợi nhuận đƣợc chia.
- TK 5154: Lãi do bán chứng khốn.
Quy trình nhập liệu
Hàng tháng, q kế toán theo dõi chặt chẽ, chi tiết các chứng từ gốc Giấy báo có Ngân hàng, Phiếu thu và các chứng từ khác có liên quan kế tốn tiến hành nhập vào phần mềm kế toán Bravo 7, trên phân hệ kế toán tổng hợp. Đến cuối mỗi tháng, kế toán thực hiện thao tác kết chuyển toàn bộ doanh thu hoạt động tài chính dựa trên phần mềm Bravo 7. Kết thúc quá trình nhập liệu, số liệu đƣợc chuyển vào sổ, khi có lệnh chƣơng trình sẽ tự động chạy và cho phép in ra các loại sổ sách cần thiết nhƣ: Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 2.23); Sổ cái TK 515 (Phụ lục 2.24)
2.3.1.4. Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác là các khoản thu nhập xảy ra không thƣờng xuyên nhƣ: Thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ; Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm Hợp đồng; Thu các khoản thuế đƣợc giảm, đƣợc hoàn lại; thu nhập từ quà biếu, quà tặng.....
Chứng từ kế toán
Để hạch tốn thu nhập khác cơng ty sử dụng một số chứng từ cơ bản sau:
Phiếu thu.
Giấy báo Có của ngân hàng. Biên bản kiểm kê quỹ.
Vận dụng TK kế toán
Để hạch tốn các khoản thu nhập khác cơng ty sử dụng TK 711 – Thu nhập khác.
Kế toán theo dõi chặt chẽ, chi tiết các chứng từ gốc nhƣ phiếu thu, giấy báo có ngân hàng và các chứng từ khác có liên quan kế tốn tiến hành nhập vào phần mềm kế toán Bravo 7, trên phân hệ kế toán tổng hợp. Đến cuối mỗi tháng, kế tốn thực hiện thao tác kết chuyển tồn bộ thu nhập khác dựa trên phần mềm Bravo 7. Kết thúc quá trình nhập liệu, số liệu đƣợc chuyển vào sổ, khi có lệnh chƣơng trình sẽ tự động chạy và cho phép in ra các loại sổ sách cần thiết nhƣ: Chứng từ ghi sổ
(Phụ lục 2.25); Sổ cái TK 711 (Phụ lục 2.26)
2.3.2. Kế tốn chi phí
2.3.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
* Phƣơng pháp xác định giá vốn hàng bán:
Tại Công ty giá vốn hàng bán đƣợc phản ánh khi doanh thu đã đƣợc ghi nhận. Giá vốn hàng bán chính là giá xuất kho đƣợc tính theo phƣơng pháp bình quân gia quyền tại thời điểm xuất kho đối với những sản phẩm nhập kho hay chính là giá thành sản xuất của các sản phẩm xây lắp hồn thành trong kỳ.
Chứng từ kế tốn
- Hoá đơn GTGT
- Thẻ tính giá thành của từng mặt hàng. - Biên bản bàn giao cơng trình.
- Bảng thanh toán khối lƣợng.
Vận dụng TK kế toán.
Công ty sử dụng TK 632 “ Giá vốn hàng bán”
Quy trình nhập liệu
Hàng ngày kế tốn Căn cứ vào phiếu xuất kho và thẻ tính giá thành, Hố đơn GTGT về hàng bán bị trả lại, phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại và các chứng từ khác có liên quan kế tốn tiến hành nhập vào phần mềm kế toán Bravo 7 trên phân hệ hàng tồn kho. Đến cuối mỗi tháng, kế toán thực hiện thao tác kết chuyển toàn bộ giá vốn hàng bán dựa trên phần mềm Bravo 7. Kết thúc quá trình nhập liệu, số liệu đƣợc chuyển vào sổ, khi có lệnh chƣơng trình sẽ tự động chạy và cho phép in ra các
loại sổ sách cần thiết nhƣ: Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 2.27); Sổ cái TK 632 (Phụ lục
2.28).
2.3.2.2. Kế tốn chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng chiếm một tỷ trọng khơng nhỏ trong chi phí kinh doanh của Cơng ty. Chi phí bán hàng bao gồm các khoản sau: Lƣơng và phụ cấp cho nhân viên bán hàng; Chi phí sữa chữa xe giao hàng; Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cơng tác bán hàng; Chi phí tiếp thị, quảng cáo; Chi phí bao bì, dụng cụ ở bộ phận bán hàng; Chi phí khấu hao TSCĐ; Chi phí khác.
Chứng từ sử dụng
Hoá đơn GTGT; Bảng thanh toán khoán bán hàng; Bảng thanh toán lƣơng và các khoản phụ cấp; Bảng tính khấu hao TSCĐ và các chứng từ khác.
Vận dụng TK kế tốn
Cơng ty dùng TK 641 để hạch tốn chi phí bán hàng. Kế tốn chi phí bán hàng dùng các TK cấp 2 để hạch toán chi tiết.
Các TK cấp 2 đƣợc sử dụng ở Công ty: - TK 6411: Chi phí nhân viên
- TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì - TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng - TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6415: Chi phí bảo hành
- TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
Quy trình nhập liệu
Hàng ngày kế toán Căn cứ vào Hoá đơn GTGT; Bảng thanh toán lƣơng và các khoản phụ cấp (Phụ lục 2.29); Bảng tính khấu hao TSCĐ và các chứng từ khác có liên quan kế tốn tiến hành nhập vào phần mềm kế toán Bravo 7 trên phân hệ kế toán tổng hợp. Đến cuối mỗi tháng, kế tốn thực hiện thao tác kết chuyển tồn bộ chi phí bán hàng dựa trên phần mềm Bravo 7. Kết thúc quá trình nhập liệu, số liệu đƣợc chuyển vào sổ, khi có lệnh chƣơng trình sẽ tự động chạy và cho phép in ra các
loại sổ sách cần thiết nhƣ: bảng kê chứng từ chi phí bán hàng (Phụ lục 2.30, Phụ lục 2.31), chứng từ ghi sổ (Phụ lục 2.32); sổ cái TK 641(Phụ lục 2.33)
2.3.2.3. Kế tốn chi phí quản lý DN
Chi phí quản lý DN bao gồm những chi phí điều hành chung cho toàn bộ DN.
Chứng từ sử dụng.
Hố đơn các dịch vụ mua ngồi; Bảng tính lƣơng và các khoản phụ cấp theo lƣơng; Bảng tính khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý....
Vận dụng TK kế tốn
Cơng ty dùng TK 642 để phản ánh tồn bộ chi phí liên quan đến việc quản lý DN
TK 642 “ Chi phí quản lý DN” gồm các TK cấp 2 sau: - 6421: Chi phí nhân viên quản lý
- 6422: Chi phí vật liệu
- 6423: Chi phí dụng cụ văn phịng - 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ - 6425: Thuế, phí và lệ phí - 6426: Chi phí dự phịng
- 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi - 6428: Chi phí bằng tiền khác
Quy trình nhập liệu
Hàng ngày kế toán Căn cứ vào Hoá đơn các dịch vụ mua ngồi; Bảng tính lƣơng và các khoản phụ cấp theo lƣơng; Bảng tính khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý.... và các chứng từ khác có liên quan kế toán tiến hành nhập vào phần mềm kế toán Bravo 7 trên phân hệ kế toán tổng hợp. Đến cuối mỗi tháng, kế toán thực hiện thao tác kết chuyển tồn bộ chi phí quản lý DN dựa trên phần mềm Bravo 7. Kết thúc quá trình nhập liệu, số liệu đƣợc chuyển vào sổ, khi có lệnh chƣơng trình sẽ tự động chạy và cho phép in ra các loại sổ sách cần thiết nhƣ: bảng kê chứng từ chi phí
chi phí quản lý (Phụ lục 2.34); chứng từ ghi sổ (Phụ lục 2.35), sổ cái TK 642 (Phụ
lục 2.36).
2.3.2.4. Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí hoặc khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhƣợng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá khi bán ngoại tệ....
Chứng từ kế tốn
Để hạch tốn chi phí tài chính cơng ty sử dụng một số chứng từ cơ bản sau: - Phiếu chi
- Giấy báo Nợ ngân hàng về khoản lãi phải trả.
Vận dụng TK kế toán
Để hạch tốn Chi phí tài chính Cơng ty sử dụng TK: 635 – Chi phí hoạt động tài chính. TK này đƣợc chi tiết nhƣ sau:
- TK 6351: Chi phí trả lãi .
- TK 6352: Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ. - TK 6354: Lỗ do bán các loại chứng khốn
Quy trình nhập liệu
Hàng ngày kế toán Căn cứ vào Phiếu chi, Giấy báo Nợ ngân hàng về khoản lãi phải trả và các chứng từ khác có liên quan kế tốn tiến hành nhập vào phần mềm kế toán Bravo 7 trên phân hệ kế toán tổng hợp. Đến cuối mỗi tháng, kế toán thực hiện thao tác kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính dựa trên phần mềm Bravo 7. Kết thúc quá trình nhập liệu, số liệu đƣợc chuyển vào sổ, khi có lệnh chƣơng trình sẽ tự động chạy và cho phép in ra các loại sổ sách cần thiết nhƣ: Chứng từ ghi sổ (Phụ
lục 2.37), Sổ cái TK 635 (Phụ lục 2.38)
2.3.2.5. Kế tốn chi phí khác
Chi phí khác là các khoản chi phí nhƣ: Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ; Tiền phạt do vi phạm Hợp đồng kinh tế; Các khoản bị phạt thuế, truy thu nộp thuế và các khoản chi phí bất thuờng khác...
Chứng từ kế tốn
Để hạch tốn chi phí khác cơng ty sử dụng một số chứng từ cơ bản sau: - Phiếu chi
- Giấy báo Nợ
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ
Vận dụng TK kế toán
Để hạch tốn các khoản chi phí khác cơng ty sử dụng TK 811 – Chi phí khác.
Quy trình nhập liệu
Căn cứ vào phiếu chi (Phụ lục 2.39), giấy báo Nợ, biên bản đánh giá lại
TSCĐ, kế toán tiến hành nhập vào phần mềm kế toán Bravo 7 trên phân hệ kế toán tổng hợp. Đến cuối mỗi tháng, kế toán thực hiện thao tác kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính dựa trên phần mềm Bravo 7. Kết thúc quá trình nhập liệu, số liệu đƣợc