5. Kết cấu của đề tài
3.2. Các đề xuất và kiến nghị
3.2.4. Về kế tốn chi phí máy thi cơng
Sửa chữa lớn là hoạt động mang tính chất khơi phục, nâng cấp hoặc cải tạo khi TSCĐ bị hư hỏng nặng hoặc theo yêu cầu đẩm bảo kỹ thuật để nâng cao năng lực sản xuất và hiệu suất hoạt động của tài sản. Trích trước sửa chữa lớn TSCD được
thực hiện đầu kỳ, khi cơng ty có dự định cần sửa chữa lớn TSCD. Trích trước tuân thủ theo qui tắc thận trọng.
Doanh nghiệp hiện tại chưa trích trước CPSC lớn. Nhưng vì doanh nghiệp xây lắp, máy móc thiết bị nhiều, thời gian tiến hành sửa chữa lớn thường dài và mức chi phí phát sinh nhiều. Do vậy doanh nghiệp cần phải lập kế hoạch dự tốn cho từng cơng trình sửa chữa lớn, kế tốn cần trích trước CPSC lớn cho những máy móc có giá trị lớn.
Thứ nhất, XN chưa trích trước chi phí sửa chữa lớn máy thi cơng. Nếu MTC tại XN nhiều thì kế tốn phải tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn máy thi cơng.
Khi trích trước chi phí sửa chữa, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 623 – Chi phí máy thi cơng
Có TK 335 – Chi phí phải trả
Khi sửa chữa hồn thành, máy móc đưa vào sử dụng, kế tốn kết chuyển vào chi phí thực tế:
Nợ TK 335 – Chi phí phải trả
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 331…
Cuối kỳ so sánh số thực tế với số đã trích lập để tiến hành điều chỉnh:
Nếu số thực tế lớn hơn số đã trích lập thì kế tốn điều chỉnh tăng và hạch toán như sau:
Nợ TK 623 – Chi phí máy thi cơng Có TK 335 – Chi phí phải trả
Nếu số thực tế nhỏ hơn số đã trích lập thì kế tốn tiến hành điều chỉnh giảm và hạch tốn:
Nợ TK 335 – Chi phí phải trả
Có TK 623 – Chi phí máy thi cơng
Thứ hai, theo quy định của chế độ kế tốn hiện hành, TK 623 khơng phản ánh các khoản trích theo lương theo quy định hiện hành được tính trên lương của cơng nhân sử dụng xe, MTC. Các khoản trích này được phản ánh vào TK 627 – Chi phí SXC. Vì vậy, khi trích các khoản BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ theo lương của công nhân trực tiếp vận hành MTC xây dựng, kế toán ghi:
Nợ TK 627 (6271) (Chi tiết cho từng cơng trình, HMCT) Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3389)
Thứ ba, trong trường hợp thuê MTC bên ngồi, để việc hạch tốn chi phí sử dụng MTC được chính xác và đúng với kỳ thực tế phát sinh chi phí sử dụng máy, kế tốn cần tập hợp, theo dõi số ca máy sử dụng trong tháng từ Biên bản xác nhận giờ máy làm việc, căn cứ vào đơn giá thuê MTC trên hợp đồng thuê máy để lập bảng kê chi phí sử dụng MTC.
Thứ tư, theo em được biết về các quy định sửa đổi bổ sung về chế độ kế tốn trong doanh nghiệp xây lắp thì khoản chi phí về thuê xe, máy phục vụ cho thi cơng được xếp vào khoản mục chi phí dịch vụ th ngồi.
Có nghĩa rằng, hiện nay XN hạch tốn chi phí th xe, máy thi cơng vào TK 6237 – Chi phí dịch vụ th ngồi, tuy nhiên theo quy định mới thì TK 6237 chỉ phản ánh các dịch vụ mua ngồi như thuê ngoài sửa chữa xe, MTC; tiền mua bảo hiểm xe, MTC; chi phí tiền điện, nước, chi phí trả cho nhà thầu phụ,…và khoản mục chi phí này phản ánh trên TK 6277 – Chi phí dịch vụ th ngồi cụ thể là chi phí th ngồi.
Nếu tiến hành đi thuê xe, máy thi cơng, khi trả tiền, kế tốn ghi: Nợ TK 627 (6277)
Có TK 111, 112, 331,…
Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuê MTC vào khoản mục chi phí sử dụng máy: Nợ TK 154 (khoản mục chi phí sử dụng máy thi cơng)
Có TK 627 (6277)