5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
2.2 Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần Vận tải và Thuê
2.2.2.3. Trình tự kế tốn
Cơng ty xác định kết quả kinh doanh theo trình tự sau:
Thứ nhất, vì cơng ty cung cấp sản phẩm chủ yếu là dịch vụ nên khơng có các khoản làm giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, nên doanh thu thuần bằng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Thứ hai, kết chuyển doanh thu thuần và doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác về xác định kết quả kinh doanh. Căn cứ vào tổng phát sinh bên có trên sổ cái TK 511, bên Có trên sổ Cái của TK 515 và bên Có trên sổ Cái của TK 711, kế toán ghi:
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711: Thu nhập khác
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Thứ ba, kết chuyển các khoản chi phí: Giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác. Căn cứ vào tổng phát sinh bên Nó trên sổ Cái các TK 632, TK 642, TK 635, TK 811 kế toán ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 811: Chi phí khác.
Căn cứ vào sổ cái TK 821, kế tốn lập phiếu kế tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN vào TK 911 theo định khoản:
+ Nếu TK 821 có số phát sinh nợ lớn hơn số phát sinh có, thì số chênh lệch ghi: Nợ TK 911:
Có TK 821:
+ Nếu TK 821 có số phát sinh nợ nhỏ hơn số phát sinh có, thì số chênh lệch ghi: Nợ TK 821:
Có TK 911:
Thứ tư, phần lợi nhuận thuế TNDN chính là phần lợi nhuận cuối cùng được kết chuyển vào TK 421
- Trường hợp lãi, kế toán ghi: Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 4212: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay - Trường hợp lỗ, kế toán ghi:
Nợ TK 4212: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Số liệu kế toán sẽ được phản ánh vào sổ Cái TK 911, tài khoản 421
Theo báo cáo kết quả kinh doanh cũng như các sổ kế tốn tại cơng ty cổ phần Vận tải và Thuê tàu, ta có các bút tốn kết chuyển lợi nhuận của doanh nghiệp quý 1, quý 2 và quý 3 như sau:
Quý 1: Kết chuyển lỗ từ hoạt động kinh doanh ( phụ lục 2.5) Nợ TK 421: (654.377.581) Có TK 911: (654.377.581) Quý 2: Kết chuyển lỗ từ hoạt động kinh doanh ( phụ lục 2.6)
Nợ TK 421: (6.255.354.099) Có TK 911: (6.255.354.099) Quý 3: Kết chuyển lãi từ hoạt động kinh doanh ( phụ lục 2.7)
Nợ TK 911: 5.236.696.367 Có TK 421: 5.236.696.367
Để tìm hiểu về kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty, ta đi sâu vào quy trình các bút tốn kết chuyển để xác định KQKD quý 4 tại công ty CP Vận tải và Thuê tàu.
Cụ thể, tại công ty CP Vận tải và Thuê tàu, căn cứ vào số liệu quý IV năm 2015, bảng kết quả kinh doanh và các phiếu kế tốn tự lập, ta có các bút tốn kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh như sau:
Căn cứ vào sổ cái TK 511 (Phụ Lục 2.8), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển doanh thu thuần quý 4 vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 511: 64.673.028.329 Có TK 911: 64.673.028.329
Căn cứ vào sổ cái TK 632 (Phụ Lục 2.9), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển giá vốn vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 67.469.125.354 Có TK 632: 67.469.125.354
Căn cứ vào sổ cái TK 635 (Phục Lục 2.10), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển chi phí tài chính vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 11.793.299.680 Có TK 635: 11.793.299.680
Căn cứ vào sổ cái TK 642 (Phụ Lục 2.11), kế toán lập phiếu kế tốn kết chuyển chi phí QLDN vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 1.308.853.361 Có TK 642: 1.308.853.361
Căn cứ cào sổ cái TK 711 (Phụ Lục 2.12), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển thu nhập khác vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 711: 635.753.876 Có TK 911: 635.753.876
Căn cứ vào sổ cái TK 811 (Phụ Lục 2.13), kế toán lập phiếu kế tốn kết chuyển chi phí khác vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911: 1.483.065 Có TK 811: 1.483.065
Căn cứ vào sổ cái TK 515 (Phụ Lục 2.14), kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 515: 2.145.765.613 Có TK 911: 2.145.765.613
Xác định lợi nhuận trước thuế ( Phụ Lục 2.15) Tổng phát sinh bên Có TK 911: 67.454.547.818 Tổng phát sinh bên Nợ TK 911: 80.572.761.460
Lợi nhuận kế toán trước thuế = 67.454.547.818 - 80.572.761.460 = -13.118.213.642
Căn cứ vào sổ cái của TK 911(Phụ Lục 2.15, 2.19) kế toán kết chuyển lỗ từ hoạt động kinh doanh quý 4
Nợ TK 421: 13.118.213.642 Có TK 911: 13.118.213.642
Tổng hợp số liệu cả năm tài chính 2015 của cơng ty CP Vận tải và Th tàu ta có:
Tổng phát sinh lũy kế bên Có TK 911: 290.804.433.445 Tổng phát sinh lũy kế bên Nợ TK 911: 306.983.496.688
Lợi nhuận kế toán trước thuế = 290.804.433.445 – 306.983.496.688 = - 16.179.063.243
Như vậy, trong năm 2015 công ty kinh doanh lỗ 16.179.063.243 đồng, do đó sẽ khơng phát sinh khoản chi phí thuế TNDN hiện hành, đồng thời khơng xác định thuế TNDN hỗn lại. Trong mỗi q cơng ty khơng trích khoản tạm nộp chi phí thuế TNDN mà tiến hành tổng hợp số liệu cả năm rồi mới tính thuế TNDN hiện hành.
Trên thực tế trong báo cáo kết quả kinh doanh của công ty mẹ lỗ nên trong kỳ không phát sinh chi phí thuế TNDN hiện hành tuy nhiên, theo báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất thì vẫn phát sinh khoản chi phí thuế TNDN, do trong năm một số công ty con, công ty liên kết kinh doanh vẫn có lãi nhưng khoản lãi đó khơng thể bù đắp hết các khoản lỗ của công ty hợp nhất lại, nguyên nhân là do giá vốn bỏ ra cao hơn doanh thu thu lại, dẫn đến doanh thu thu được không bù đắp được giá vốn và chi phí bỏ ra.
Qua báo cáo KQKD của công ty CP Vận tải và Thuê tàu ta thấy tình hình kinh doanh của cơng ty trong năm 2015 khơng tốt, cơng ty chỉ kinh
doanh có lãi trong quý 3, nhưng số lãi đó khơng đủ để bù đắp số lỗ lũy kế từ quý 1, quý 2, q 4. Vì vậy, cơng ty cần có kế hoạch kinh doanh tốt hơn để cải thiện tình hình trong những năm tiếp theo.
2.2.2.4 Sổ kế tốn
• Hình thức kế tốn
Công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ. Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ”. Kế toán ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái.
Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại, có cùng nội dung kinh tế.(phụ lục 2.16,2.17,2.18) • Sổ kế tốn sử dụng
Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty sử dụng các loại sổ: Sổ tổng hợp gồm: sổ cái các tài khoản: 511(Phụ Lục 2.8), 515(Phụ Lục 2.14), 632(Phụ Lục 2.9), 635(Phụ Lục 2.10), 642(Phụ Lục 2.11),711( Phụ Lục 2.12),811(Phụ Lục 2.113), 911(Phụ Lục 2.15).
Đồng thời, mở các sổ chi tiết theo dõi các tài khoản này theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp (sổ chi tiết doanh thu, giá vốn hàng bán theo từng hợp đồng, sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp, sổ chi tiết theo dõi các khoản nợ phải thu, sổ thanh tốn theo dõi cơng nợ nội bộ,…).
• Trình tự ghi sổ:
- Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế tốn chi tiết có liên quan.
- Cuối tháng, kế tốn khố sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính tổng phát sinh nợ,
tổng số phát sinh có vào số dư của từng tài khoản trên Sổ cái. Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh.
- Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính.
Cụ thể :
- Cuối kỳ, kế toán tổng hợp số liệu từ sổ cái các TK 511, 515, 711 kết chuyển sang bên có TK 911. Các bút tốn kết chuyển được lần lượt phản ánh lên sổ cái các TK 911, 511, 515, 711
- Tổng hợp số liệu trên sổ cái TK 632, 635, 642, 811 - Từ số cái TK 911 xác định lợi nhuận trước thuế
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN từ TK 821 sang TK 911
- Từ số liệu trên sổ cái TK 911 kết chuyển lợi nhuận sau thuế sang TK 421.
Hiện nay, cơng ty hạch tốn kế tốn được thực hiện trên phần mềm kế toán Misa và phần mềm được cài đặt để thực hiện kế tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ
Căn cứ vào các chứng từ gốc ( Hoá đơn GTGT, Phiếu Thu, Phiếu Chi, Phiếu Xuất Kho…) kế toán tiến hành nhập số liệu vào phần mêm trên máy tính theo các mẫu chứng từ đã có sẵn trong phần mềm. Sau khi nhập xong phần mềm sẽ tự động sử lý thông tin và lên các sổ tổng hợp như, Sổ chi tiết, Sổ Cái TK 511, 515,642, 911…
Cuối kỳ hay theo yêu cầu của nhà lãnh đạo công ty thì kế tốn sẽ in các sổ ra giấy và đóng lại thành quyển để lưu trữ hoặc nộp cho nhà lãnh đạo để phục vụ công tác quản trị của mình.
Vào phần mềm
Nhập số liệu
Sổ kế tốn: - Sổ kế toán tổng hợp
- Sổ kế toán chi tiết Chọn phân hệ
nghiệp vụ cần cập nhật sổ liệuChọn loại chứng từ
Báo cáo tài chính
Sơ đồ 2.3: Quy trình kế tốn vào phần mềm của công ty cổ phần Vận tải và Thuê tàu
(Nguồn: Phịng kế tốn công ty CP Vận tải và Thuê tàu)
CHƯƠNG 3:CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CP VẬN TẢI VÀ
THUÊ TÀU
3.1 Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu
Sau thời gian được thực tập tại phịng kế tốn của Cơng ty Cổ phần Vận tải và Thuê tàu, được trực tiếp tìm hiểu, tiếp xúc với thực tế cơng tác quản lý nói chung và cơng tác kế tốn của Cơng ty, em nhận thấy cơng tác kế tốn của Cơng ty đã tương đối hợp lý. Tuy nhiên, một bộ máy dù có hồn hảo đến mấy thì vẫn có những thiếu sót. Do đó, bộ máy kế tốn của Cơng ty bên cạnh những ưu điểm vẫn còn tồn tại một số vấn đề chưa được phù hợp và cần phải điều chỉnh. Với mong muốn hồn thiện hơn về cơng tác kế tốn của Cơng ty, em xin nêu ra một số ý kiến mang tính chất cá nhân về cơng tác tổ chức kế tốn của Cơng ty nói chung và cơng tác tổ chức kế tốn xác định kết quả kinh doanh như sau:
3.1.1 Những kết quả đã đạt được
Là một doanh nghiệp được thành lập hơn 50 năm, với bề dày lịch sử hoạt động và phát triển, Cơng ty đã khơng ít lần đối mặt với những khó khăn, thách thức tưởng chừng như khơng thể vượt qua. Thế nhưng, với tư duy nhạy bén của bộ máy lãnh đạo trong cơng ty, cùng với tinh thần đồn kết của tồn
bộ nhân viên trong cơng ty, cơng ty Cổ phần Vận tải và Thuê tàu đã vượt qua và vươn lên trở thành một trong những Công ty vận tải biển hàng đầu Việt Nam, có bề dày kinh nghiệm và quan hệ rộng với nhiều đối tác trong và ngoài nước, trong lĩnh vực hàng hải. Qua thời gian tìm hiểu thực tế và cơng tác kế tốn nói chung cũng như kế toán phần hành xác định kết quả kinh doanh nói riêng tại cơng ty Cổ phần Vận tải và Thuê tàu, em thấy công ty đã thực hiện tốt các chuẩn mực và quy định về kế tốn do Bộ tài chính ban hành và quy định.
Về bộ máy kế tốn
Sự phân cơng rõ ràng trong cơng việc cho mỗi nhân viên kế toán giúp cho hoạt động kế tốn liên tục khơng bị gián đoạn, tính chun mơn hóa cao hơn. Tổ chức bộ máy kế tốn theo hình thức tập trung, phục vụ kịp thời chỉ đạo toàn đơn vị. Đồng thời, việc tổ chức kế tốn theo hình thức này cũng giúp công ty thuận lợi trong việc sử dụng các phương tiện tính tốn kỹ thuật hiện đại. Mỗi kế tốn được phân cơng cơng việc cụ thể và được u cầu hồn thành cơng việc của mình nhanh nhất và tốt nhất có thể. Việc áp dụng kế tốn máy vào trong cơng ty ngày càng tiến bộ và bắt kịp xu hướng trên thị trường. Hiện tại công ty đang sử dụng phần mềm kế toán Misa, đây là một phần mềm kế toán nhanh nhạy giúp cho cơng tác kế tốn giảm nhẹ khối lượng cơng việc, mà q trình tính tốn chính xác hơn loại bỏ được tính sai số cơ học, thơng tin được cập nhật nhanh chóng.
Về cơng tác quản lý doanh thu, chi phí:
Cơng ty tổ chức bộ máy quản lý kinh doanh phù hợp với quy mô kinh doanh, loại hình dịch vụ mà cơng ty cung cấp. Trách nhiệm trong cơng tác quản lý doanh thu, chi phí được xác định cho từng phịng ban, từng cá nhân có liên quan. Cơng tác quản lý doanh thu, chi phí của cơng ty được tổ chức một cách hiệu quả, hợp lý, đáp ứng được nhu cầu quản lý doanh thu, chi phí của cơng ty. Khơng những thế cơng ty cịn xây dựng được quy trình bán hàng, cung cấp dịch vụ khoa học, có sự thống nhất, phối hợp chặt chẽ, nhịp nhàng giữa các phòng ban tạo nên sự ăn khớp từ khâu giao dịch, tìm kiếm
khách hàng cho đến khâu cung cấp dịch vụ và ghi sổ kế tốn. Vì vậy mà cơng ty ln có thể đảm bảo việc cung cấp dịch vụ tới khách hàng nhanh chóng, chính xác, hiệu quả.
Cơng tác xác định kết quả kinh doanh được thực hiện theo từng quý. Cuối mỗi quý, kế tốn sẽ lập các báo cáo tài chính liên quan như: BCĐKT, BCKQKD, thuyết minh BCTC. Điều này phù hợp với quy định đối với một công ty niêm yết trên sàn chứng khoán như Vietfracht. Hơn thế nữa, với kết quả thu được cuối mỗi quý, giúp cho nhà quản trị có được tầm nhìn bao qt về hoạt động kinh doanh của cơng ty, nhằm đưa các chính sách điều chỉnh phù hợp nhất.
Về tài khoản sừ dụng, phương pháp kế tốn:
Cơng ty sử dụng hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp theo thơng tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính. Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản của công ty đảm bảo tuân thủ những quy định hiện hành của chuẩn mực kế toán Việt Nam và cho đến nay việc áp dụng vẫn được triển khai tốt, phù hợp với hoạt động kinh doanh của công ty và phần nào đáp ứng được u cầu của kế tốn. Ngồi việc sử dụng hợp lý, chính xác bộ hệ thống tài khoản theo quyết định của Bộ tài chính để thuận tiện cho việc ghi chép, theo dõi tình hình kinh doanh của các loại hình dịch vụ chính mà cơng ty cung cấp, kế tốn về doanh thu, chi phí đã chi tiết các tài khoản doanh thu, chi phí, khoản phải thu có liên quan thành các tài khoản cấp hai, cấp ba. Điều này giúp đánh giá cụ thể, sát sao được tình hình hoạt động kinh doanh của từng loại hình dịch vụ mà cơng ty cung cấp. Hệ thống tài khoản sử dụng trong hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đầy đủ, và phản ánh chính xác các nghiệp vụ phát sinh.
Về chứng từ và tổ chức hệ thống luân chuyển chứng từ kế toán: