1.2 Kế toán bán hàng trong Doanh nghiệp Thương Mại
1.2.2.3. Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Bán bn
- Bán bn qua kho
+ Nếu theo hình thức xuất kho giao hàng trực tiếp cho khách hàng: căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng vào bên Có TK 511 theo giá chưa thuế, phản ánh thuế GTGT đầu ra vào bên Có TK 3331. Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì ghi nhận doanh thu là giá đã bao gồm thuế GTGT và không phản ánh thuế GTGT vào TK 3331 đồng thời ghi tiền tăng lên vào các TK 111, 112 hoặc 131 nếu khách nợ. Song song với việc ghi nhận doanh thu kế toán phản ánh giá vốn hàng bán
+ Nếu theo hình thức xuất hàng gửi đi bán: Khi xuất kho hàng hóa gửi cho khách, kế tốn ghi giảm giá trị hàng hóa trong kho ghi bên Có TK 156 và ghi tăng
giá trị của hàng gửi đi bán vào bên Nợ TK 157. Khi hàng hóa được xác định là đã tiêu thụ thì kế tốn phản ánh doanh thu như hình thức xuất kho giao hàng trực tiếp
Sơ đồ khái qt q trình hạch tốn bán bn theo phương thức giao hàng trực tiếp cho khách (phụ lục 1.1)
- Bán bn vận chuyển thẳng theo hình thức giao tay ba: hàng hóa khơng về
nhập kho khi mua mà được chuyển bán thẳng cho khách hàng. Khi hàng hóa được giao cho khách hàng và khách hàng chấp nhận thanh tốn thì kế tốn ghi nhận doanh thu giống như trường hợp trên. Tuy nhiên do hàng không về nhập kho nên không phản ánh trên TK 156 nên trị giá vốn của hàng bán được phản ánh thẳng vào Nợ TK 632, Thuế GTGT được khấu trừ phản ánh vào Nợ TK 133 và ghi Có TK 111 (nếu thanh tốn bằng tiền mặt), 112 (nếu trả bằng tiền gửi ngân hàng), 331 (nếu nhận nợ người bán).
Sơ đồ khái quát trình tự hạch tốn bán bn vận chuyển thẳng (phụ lục 1.2)
- Bán theo hình thức gửi hàng: khi doanh nghiệp mua hàng sau đó chuyển đi
bán thẳng thì trị giá hàng mua phản ánh vào Nợ TK 157, thuế GTGT được khấu trừ phản ánh vào Nợ TK 133, đồng thời Ghi Có TK 111, 112, 331. Khi xác định là tiêu thụ thì phản ánh doanh thu và giá vốn như bình thường.
Sơ đồ khái quát q trình hạch tốn bán bn theo hình thức gửi hàng (phụ lục
1.3)
- Mọi chi phí phát sinh trong q trình bán nếu doanh nghiệp chịu thì phản ánh vào TK 641- chi phí bán hàng theo giá thanh tốn chưa có thuế GTGT. Nếu doanh nghiệp chi hộ bên mau, kế tốn phản ánh chi phí vào TK 138- phải thu khác theo giá thanh tốn đã có thuế GTG
Bán lẻ
Khi bán lẻ hàng hóa, nếu khách hàng u cầu hóa đơn bán hàng thì kế tốn lập HĐ GTGT, nếu không số hàng bán sẽ được theo dõi trên bảng kê bán lẻ, định kỳ kế toán sẽ xác nhận số hàng bán được để ghi nhận doanh thu và giá vốn hàng bán như bình thường. Trường hợp phát sinh tiền thiếu, kế toán ghi nhận số tiền thiếu vào TK 1381 (thiếu chưa rõ nguyên nhân) hoặc TK 1388,334,111 (đã xác định được nguyên nhân bắt bồi thường)
Sơ đồ khái quát nghiệp vụ bán lẻ (phụ lục 1.4)
Bán hàng đại lý
+ Đối với bên giao đại lý: khi đơn vị giao hàng hóa cho đơn vị nhận đại lý, kế tốn ghi tăng hàng hóa gửi bán vào Nợ TK 157 và ghi giảm hàng hóa vào Có TK 156. Khi hàng hóa giao đại lý đã bán được, căn cứ vào bảng kê hóa đơn bán ra của cửa hàng đã bán do đơn vị nhận đại lý gửi về, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, ghi giảm hàng gửi bán như doanh nghiệp bán hàng thu tiền ngay. Hoa hồng đại lý chưa có thuế được phản ánh vào tài khoản chi phí bán hàng và tăng khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Ghi giảm tài khoản tiền khi trả tiền cho bên nhận đại lý.
Sơ đồ khái qt q trình hạch tốn ở đơn vị giao đại lý. (phụ lục 1.5)
+ Đối với bên nhận đại lý: Khi nhận hàng đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng, doanh nghiệp chủ động theo dõi và ghi chép thông tin về tồn bộ giá trị hàng hố nhận bán đại lý trong phần thuyết minh Báo cáo tài chính. Khi hàng hố nhận bán đại lý đã bán được, căn cứ vào Hoá đơn GTGT hoặc Hoá đơn bán hàng và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao đại lý , tức ghi tăng tiền hoặc phải thu khách hàng và ghi tăng TK 331- phải trả cho đơn vị giao đại lý.
Sơ đồ khái qt q trình hạch tốn ở bên nhận đại lý (phụ lục 1.6)
Khi bán hàng theo phương thức trả chậm trả góp
Kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT vào TK 511, tăng thuế GTGT đầu ra phải nộp ghi Có TK 3331, ghi Có TK 3387 để thể hiện khoản lãi trả chậm mà doanh nghiệp được hưởng từng kỳ. Đồng thời ghi tăng tiền khi khách hàng thanh toán lần đầu và ghi tăng khoản phải thu khách hàng khoản tiền khách vẫn cịn nợ
Sơ đồ khái qt q trình hạch tốn bán hàng trả góp (phụ lục 1.7)
Khi phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu: kế toán ghi tăng các khoản
giảm trừ doanh thu vào bên Nợ các TK giảm trừ doanh thu, chiết khấu thương mại 5211, hàng bán bị trả lại 5212, giảm giá hàng bán 5213, ghi giảm số thuế GTGT đầu ra vào Nợ TK 3331.
Cuối kỳ, kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu từ bên Có TK 5211, 5212, 5213 sang bên Nợ TK 511 để xác định doanh thu thuần.
Trường hợp DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
Kế toán hạch toán tương tự như trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nhưng toàn bộ số thuế GTGT đầu ra của hàng bán sẽ cộng vào trong giá bán. Như vậy, trị giá hàng bán trong phương pháp này là tổng giá thanh toán.