7. Kết cấu của khóa luận
2.2. Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tạ
2.2.1. Phương thức bán hàng và phương pháp thanh tốn tại Cơng ty
xlv
- Phương thức thanh toán: khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt, hoặc chuyển khoản qua tài khoản ngân hàng.
2.2.2. Kế toán bán hàng
2.2.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng
Nội dung
Hàng ngày công ty phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến hoạt động bán thiết bị, linh kiện điện tử và cung cấp dịch vụ như sửa chữa bảo hành. Doanh thu bán hàng là tổng các khoản thu được nhờ bán hàng hóa trong kỳ. Khách hàng khi có nhu cầu về các sản phẩm, linh kiện điện từ có thể làm hợp đồng mua bán, hoặc mua trực tiếp tại công ty.
Công ty kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên toàn bộ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty là số tiền chưa bao gồm thuế GTGT.
Thời điểm ghi nhận doanh thu là sau khi bàn giao hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng và được khách hàng thanh tốn ngay, hoăc chấp nhận nợ.
Kế tốn lập Hóa đơn GTGT gồm 3 liên: - Liên 1: Lưu tại quyển
- Liên 2: Giao khách hàng - Liên 3: Luân chuyển nội bộ
Tài khoản sử dụng : “TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Chứng từ sử dụng : Hóa đơn GTGT, bảng kê hàng hóa, giấy báo có của ngân
hàng, séc chuyển khoản…
Quy trình hạch tốn:
Kế tốn dựa vào các hóa đơn GTGT, hoặc phiếu thu tiền, thơng báo có của ngân hàng để ghi nhận doanh thu.
VD1: “Ngày 28/02/2019 bán hàng cho Cơng ty TNHH máy tính Nguyễn Cơng theo hóa đơn GTGT mẫu số 01GTKT3/003; ký hiệu: DD/18P số 0000802, trị giá ghi trên hóa đơn là 14.250.000 VNĐ (Thuế GTGT 10%), thu bằng tiền mặt.”
46
Biểu 2.2. Hóa đơn GTGT số 0000802
(Nguồn: Phịng kế tốn)
Nghiệp vụ trên được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung và tự động cập nhật trên các sổ liên quan.
47
Trên sổ Nhật ký chung, kế toán ghi nhận doanh thu bán vỏ máy tính cho Cơng ty TNHH máy tính Nguyễn Cơng, đồng thời ghi nhận một khoản thuế GTGT 10% đầu ra của khoản trên.
“Nợ TK 111: 12.954.545 (VNĐ) Có TK 5111: 12.954.545 (VNĐ) Nợ TK 111: 1.295.455 (VNĐ)
Có TK 33311: 1.295.455 (VNĐ)”
Đối với các nghiệp vụ phát sinh mà người mua chưa trả tiền ngay, kế toán đưa vào “TK 131 – Phải thu khách hàng”.
Bên cạnh đó những phát sinh trên 20 triệu VNĐ đều thanh toán qua ngân hàng, kế toán cần theo dõi biến động số dư để ghi nhận nợ cho khách hàng. Tại thời điểm khách hàng chấp nhận nợ và nhận hàng, kế toán ghi nhận tăng doanh thu, đồng thời tăng một khoản phải thu. Khi nhận được giấy báo có của ngân hàng với số tiền nợ tương ứng, kế toán ghi tăng tiền và giảm nợ phải thu.
48
Biểu 2.4. Trích sổ chi tiết tài khoản 5111 quý 1 năm 2019
(Nguồn: Phịng kế tốn)
Cuối mỗi quý, sau khi ghi nhận đầy đủ, chính xác các khoản doanh thu phát sinh, phần mềm sẽ tự động kết chuyển doanh thu bán hàng hóa xác định kết quả kinh doanh vào “TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh”.
2.2.2.2. Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu
Theo Thơng tư 133/2016/TT/BTC, “Các khoản giảm trừ doanh thu được ghi giảm trực tiếp bên Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.”
Thực tế trong quý 1/2019 không phát sinh nên kế tốn khơng hạch tốn.
2.2.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán
49 Tài khoản sử dụng :
“TK 156 – Hàng hóa”: Phản ánh giá trị hiện có cũng như tình hình biến động số dư trong kỳ của các loại hàng hóa tại cơng ty.
“TK 632 – Giá vốn hàng bán”: Tập hợp và kết chuyển giá vốn của hàng bán.
Chứng từ sử dụng : Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho.
Quy trình hạch tốn:
Sau khi có đầy đủ hóa đơn, chứng từ, kế tốn sẽ hạch toán vào sổ Nhật ký chung, số liệu sẽ tự được cập nhật vào các tài khoản tương ứng lên các sổ tài khoản chi tiết.
VD: Đầu tháng 2/2019, tồn 141 chiếc Vỏ máy tính SAMA 3601 (có 1 quạt SAMA) với trị giá là 113.403.876 VNĐ.
Trong tháng 2 mua vào 78 chiếc Vỏ máy tính SAMA 3601 (có 1 quạt SAMA), với tổng trị giá là 63.023.042 VNĐ.
Ngày 28/02/2019 bán ra 15 chiếc Vỏ máy tính SAMA 3601 (có 1 quạt SAMA), với tổng trị giá là 12.954.545 VNĐ
Trị giá bình qn 1 chiếc Vỏ máy tính SAMA 3601 (có 1 quạt SAMA) xuất kho trong tháng 2/2019 sẽ là:
113.403.876+63.023 .042
141+78 =805.602(VNĐ)
Trị giá vốn của hàng xuất bán 15 chiếc Vỏ máy tính SAMA 3601 (có 1 quạt SAMA) là:
805.602∗15=12.084 .030VNĐ
Với Hóa đơn GTGT số 000802 bán ra ngày 28/02/2019, bên cạnh việc ghi nhận doanh thu hàng bán kế toán ghi nhận giá vốn như sau:
“Nợ TK 6321: 12.084.030 VNĐ Có TK 156: 12.084.030 VNĐ”
50
Biểu 2.5. Phiếu xuất kho
(Nguồn: Phịng kế tốn)
Do cơng ty áp dụng tính giá vốn theo phương pháp bình qn cuối kỳ, cuối tháng tất cả các chi phí giá vốn được tổng hợp lại và cuối mỗi quý kết chuyển vào TK 911.
51
Biểu 2.6. Trích sổ chi tiết TK 6321 quý 1/2019
(Nguồn: Phịng kế tốn)
2.2.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.2.3.1. Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh
Tài khoản sử dụng:
“TK 6421 – Chi phí bán hàng”
“TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Chứng từ sử dụng : hóa đơn GTGT, phiếu báo nợ của ngân hàng, bảng phân bổ
tiền lương…
Quy trình hạch tốn:
Hàng tháng, cơng ty phát sinh các chi phí quản lý kinh doanh như chi phí cước Internet, cước điện thoại, phí chuyển tiền ngân hàng, tiền mua xăng dầu, tiền thuê nhà xưởng, lương nhân viên… Khi có các nghiệp vụ phát sinh kế tốn căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ để hạch toán vào Sổ Nhật ký chung, và số liệu sẽ tự động cập nhật vào các sổ chi tiết tương ứng. Tuy nhiên hiện nay, các chi phí bán hàng
52
đều được kế toán đưa vào “TK 6422 – Chi phí QLDN” mà khơng phân bổ, chia tách riêng cho từng bộ phận bán hàng và bộ phận quản lý sử dụng.
VD: “Ngày 31/3/2019, công ty nhận được hóa đơn GTGT mẫu số
01GTKT0/013, ký hiệu TM/18E, số hóa đơn 2798282 của cơng ty cổ phần viễn thơng FPT về chi phí cước Internet và thiết bị đầu cuối đã sử dụng trong tháng là 423.500 VNĐ, cơng ty đã thanh tốn bằng tiền mặt.”
Biểu 2.7. Hóa đơn GTGT chi phí quản lý doanh nghiệp
(Nguồn: Phịng kế tốn)
Chi phí này được hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp, cuối kỳ được kết chuyển vào “TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh”. Hầu hết tiền dịch vụ đều được thanh toán ngay bằng tiền mặt, kế tốn ghi nhận chi phí và thuế GTGT 10% được khấu trừ của tiền dịch vụ.
53 Nợ TK 1331: 38.500 (VNĐ)
Có TK 111: 423.000 (VNĐ)”
Cuối kỳ các chi phí QLDN được tập hợp và kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Biểu 2.8 Trích Nhật ký chung chi phí QLDN
(Nguồn: Phịng kế tốn)
54
(Nguồn: Phịng kế tốn) 2.2.3.2. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính
a. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản sử dụng:
“TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính”: phản ánh doanh thu tài chính trong kỳ
Chứng từ sử dụng : Giấy báo nợ, giấy báo có, sao kê của ngân hàng…
Quy trình hạch tốn:
Trong q 1/2019, các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu hoạt động tài chính hồn tồn đến từ lãi tiền gửi ngân hàng. Hiện nay công ty mở TK tại hai ngân hàng là “Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam – Chi nhánh Nam Hà Nội” với số hiệu TK 11211 và “Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt Nam - Chi nhánh Quang Trung Hà Nội” với số hiệu TK 11212. Trong đó các hoạt động phát sinh tại hai ngân hàng là khách hàng thanh tốn tiền hàng, cơng ty chi trả các khoản tiền hàng, hay các nghĩa vụ phải trả với nhà nước.
55
(Nguồn: Phịng kế tốn)
Theo Giấy báo có của ngân hàng ngày 25/02/2019, tổng số lãi tiền gửi mà công ty nhận được, được nhập vốn là 2.734 VNĐ. Kế tốn hạch tốn:
“Nợ TK 11212: 2.734 (VNĐ) Có TK 5151: 2.734 (VNĐ)”
56
Biểu 2.12. Trích sổ chi tiết TK 5151
(Nguồn: Phịng kế tốn)
b. Kế tốn chi phí hoạt động tài chính
Tài khoản sử dụng: “ TK 635: Chi phí hoạt động tài chính”: Phản ảnh các chi phí
liên quan đến các khoản vay trong kỳ
Chừng từ sử dụng: Giấy báo nợ…
Quy trình hạch tốn: Trong quý 1/2019, công ty không phát sinh các khoản này
nên kế tốn khơng hạch toán.
Cuối kỳ tất cả doanh thu tài chính, và chi phí tài chính phát sinh được tập hợp vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
2.2.3.3. Kế tốn thu nhập khác và chi phí khác
Tài khoản sử dụng:
“TK 711 – Thu nhập khác”: Phản ánh các thu nhập phát sinh khác ngoài hoạt động kinh doanh dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp.
57
Chứng từ sử dụng : Phiếu thu, phiếu chi, biên lai vi phạm hợp đồng…
Quy trình hạch tốn : Thực tế trong quý 1/2019, công ty không phát sinh các
nghiệp vụ này nên kế toán khơng hạch tốn.
2.2.3.4. Kế tốn chi phí thuế TNDN
Tài khoản sử dụng: “TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”: Phản ánh
số thuế TNDN phải nộp trong kỳ
Chứng từ sử dụng : Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước.
Quy trình hạch tốn:
Thơng thường, mỗi q kế tốn sẽ dựa vào tình hình kinh doanh kỳ trước và tình hình kinh doanh kỳ này để tính tốn và tạm nộp trước một khoản thuế TNDN. Khi đó sẽ nộp tiền vào NSNN qua tài khoản ngân hàng và hạch toán vào TK 3334.
Thực tế trong quý 1/2019, công ty chưa tạm nộp thuế nên tồn bộ chi phí thuế TNDN được kết chuyển vào cuối kỳ. Kế toán ghi nhận
“Nợ TK 3334/ Có TK 821: 1.781.633.712 VNĐ” Cuối kỳ kết chuyển tồn bộ vào TK 911:
“Nợ TK 821/ Có TK 911: 1.781.633.712 VNĐ”
58
(Nguồn: Phịng kế tốn) 2.2.3.5. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản sử dụng:
“TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh”: Phản ánh kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.
“TK 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối”: Phản ánh lãi (lỗ) trong kỳ của doanh nghiệp.
Chứng từ sử dụng : Phần mềm cập nhật cuối kỳ.
Quy trình hạch tốn:
Cuối kỳ, phần mềm tự động kết chuyển doanh thu, chi phí phát sinh liên quan vào TK 911, kế tốn tính số thuế TNDN phải nộp để xác định lợi nhuận sau thuế. Sau đó kế tốn thực hiện bút toán kết chuyển lãi (lỗ) để xác định lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
59
Biểu 2.14. Trích sổ cái TK 911
60
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Với tình hình sản xuất kinh doanh của công ty, các nghiệp vụ kinh tế nhìn chung khá đơn giản, ngồi các hoạt động mua vào bán ra là các nghiệp vụ liên quan đến ngân hàng, và phát sinh các chi phí quản lý doanh nghiệp như tiền điện, nước, thuê văn phòng.
Hầu hết các nghiệp vụ thu, chi đều được kế toán ghi nhận kịp thời, chính xác. Sau khi ghi nhận vào sổ Nhật ký chung, số liệu được cập nhật vào các tài khoản tương ứng trên các sổ chi tiết. Việc này giúp giảm bớt gánh nặng về khối lượng cơng việc cho đội ngũ kế tốn.
Nhìn chung, hoạt động kế tốn liên quan của công ty đã đạt được hiệu quả, đáp ứng nhu cầu đề ra và giúp ích cho cơng tác quản lý kinh doanh của giám đốc.
61
CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ
DỊCH VỤ MÁY TÍNH ĐƠNG DƯƠNG