5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
1.2. Nội dung kế toán bán hàng trong doanh nghiệp thương mại
1.2.2. Kế toán bán hàng theo chế độ doanh nghiệp hiện hành
Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn theo chế độ kế tốn Việt Nam Thơng tư 133/2016/TT-BTC.
1.2.1.1 Chứng từ liên quan đến kế toán bán hàng
– Hoá đơn GTGT (đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) (Dùng theo Mẫu số 01GTKT3/001- TT 39/2014/TT-BTC).
– Phiếu nhập kho (Mẫu số 01-VT Thông tư 133/2016/TT-BTC). – Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT Thông tư 133/2016/TT-BTC).
– Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi. (Mẫu số 01-BH Thông tư 133/2016/TT-BTC).
– Thẻ quầy hàng. (Mẫu số 02-BH Thông tư 133/2016/TT-BTC). – Phiếu thu. (Mẫu số 01-TT Thông tư 133/2016/TT-BTC). – Phiếu chi. (Mẫu số 02-TT Thông tư 133/2016/TT-BTC).
- Các chứng từ khác có liên quan…
1.2.2.2. Các tài khoản sử dụng trong kế toán bán hàng.
Tài khoản sử dụng phổ biến là TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, TK 333- thuế GTGT phải nộp nhà nước, TK 632- Giá vốn hàng bán, TK 131- phải thu khách hàng, TK 111- Tiền mặt, TK 112- Tiền gửi ngân hàng, TK 331- Phải
trả người bán.
●Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: dùng để
phản ánh DT bán hàng và cung cấp dịch vụ của DN trong kỳ. Nguyên tắc kế toán trên TK 511:
- Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất, kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:
a) Bán hàng hóa: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bán bất động sản đầu tư;
b) Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động, doanh thu hợp đồng xây dựng….
c) Doanh thu khác.
- Phản ánh DT của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ, không phân biệt DT đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Doanh thu trong một số trường hợp được xác định như sau:
- Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ không bao gồm các khoản thuế gián thu phải nộp, như thuế GTGT (kể cả trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường.
Trường hợp không tách ngay được số thuế gián thu phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu, kế toán được ghi nhận doanh thu bao gồm cả số thuế phải nộp và định kỳ phải ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp. Khi lập báo cáo kết quả kinh doanh, chỉ tiêu “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và chỉ tiêu “Các khoản giảm trừ doanh thu” đều không bao gồm số thuế gián thu phải nộp trong kỳ do về bản chất các khoản thuế gián thu không được coi là một bộ phận của doanh thu.
- Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số
hàng này khơng được coi là đã bán trong kỳ và không được ghi vào tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” mà chỉ hạch tốn vào bên Có tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng. Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu.
- Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản phẩm….) thì kế tốn phải phân bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn hàng bán (trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán).
- Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ mà phát sinh giao dịch nhận tiền ứng trước của khách hàng thì doanh thu tương ứng với số tiền nhận ứng trước được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận ứng trước, phần doanh thu tương ứng với số tiền còn lại được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu.
- Bên Nợ:
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);
- Các khoản giảm trừ doanh thu;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung
cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán. Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ.
- Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa: Tài khoản này dùng để phản
- Tài khoản 5112 – Doanh thu bán thành phẩm: Tài khoản này dùng để phản
ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp…
- Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản
ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán…
- Tài khoản 5118 – Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh về
doanh thu nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư, các khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà nước…
TK 632 “Giá vốn hàng bán” phản ánh trị giá thực tế của số sản phẩm hàng
hóa, dịch vụ đã được xác định tiêu thụ. Nguyên tắc kế toán:
- Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư bán trong kỳ. Ngồi ra tài khoản này cịn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản như: chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí cho thuê BĐSĐT theo phương thức cho thuê hoạt động; chi phí nhượng bán, thanh lý BĐSĐT…
- Khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán trên cơ sở số lượng hàng tồn kho và phần chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc hàng tồn kho. Khi xác định khối lượng hàng tồn kho bị giảm giá cần phải trích lập dự phịng, kế tốn phải loại trừ khối lượng hàng tồn kho đã ký được hợp đồng tiêu thụ (có giá trị thuần có thể thực hiện được khơng thấp hơn giá trị ghi sổ) nhưng chưa chuyển giao chi khách hàng nếu có bằng chứng chắc chắn về việc khách hàng sẽ không từ bỏ thực hiện hợp đồng và loại trừ hàng tồn kho dùng cho hoạt động xây dựng cơ bản, giá trị hàng tồn kho dùng cho sản xuất sản
cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm.
- Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế tốn phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có).
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hồn lại thì được ghi giảm giá vốn hàng bán.
- Các khoản chi phí khơng được coi là chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch tốn đúng theo chế độ kế tốn thì khơng được ghi giảm chi phí kế tốn mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
- Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ trong kỳ
- Số trích lập chênh lệch dự phịng giảm giá HTK của năm nay cao hơn năm trước
- Trị giá sản phẩm, hàng hóa hao hụt, mất mát sau khi trừ phần cá nhân bồi thường
Bên Có:
- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả
- Hồn nhập chênh lệch dự phịng giảm giá HTK của năm nay thấp hơn năm trước
- Trị giá vốn của số hàng hóa, sản phẩm đã tiêu thụ trong kỳ nhưng bị khách hàng trả lại
Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ.
●TK 131 “Phải thu khách hàng”: Phản ánh số tiền mà DN phải thu của
khách hàng do bán chịu hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ và tình hình thanh tốn các khoản phải thu của khách hàng. Ngồi ra, TK 131 cịn phản ánh số tiền DN nhận
ứng trước của khách hàng. Nguyên tắc kế toán:
- Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh tốn các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐSĐT, TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ. tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng cơng tác XDCB đã hồn thành. Khơng phản ánh vào tài khoản các nghiệp vụ thu tiền ngay.
- Khoản phải thu khách hàng cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hoặc không qua 12 tháng kể từ thời điểm lập báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh tốn. Đối tượng phải thu là khách hàng có quan hệ kinh tế đối với doanh nghiệp về sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính.
- Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về tiền bán hàng xuất khẩu như các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường.
- Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó địi hoặc có khả năng khơng thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không thu hồi được. Khoản thiệt hại về nợ phải thu khó địi sau khi trừ dự phịng đã trích lập được ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ báo cáo. Khoản nợ khó địi đã xử lý khi địi được, hạch tốn vào thu hập khác.
- Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ, BĐSĐT đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể u cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao.
- Số tiền phải thu của khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng hóa, BĐSĐT, TSCĐ, dịch vụ, các khoản đầu tư tài chính;
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng;
- Đánh giá lại các khoản phải thu cảu khách hàng là khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập BCTC (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế tốn).
Bên Có:
- Số tiền khách hàng đã trả nợ;
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng;
- Khoản giảm giá hàng bán trừ vào nợ phải thu của khách hàng;
- Doanh thu của số hàng đá bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc khơng có thuế GTGT);
- Số tiền chiết khấu thanh tốn và chiết khấu thương mại cho người mua;
- Đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng lá khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập BCTC (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế tốn).
Số dư nợ: Số tiền cịn phải thu của khách hàng
Tài khoản này có thể có số dư bên có: Số dư bên có phản ánh số tiền nhận
trước hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu cảu khách hàng chi tiết theo từng đối tượng cụ thể. Khi lập báo cáo tình hình tài chính, phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này để ghi cacr hai bân chỉ tiêu bên “Tài sản” và bên “Nguồn vốn”.
1.2.2.3. Trình tự kế tốn bán hàng
Trường hợp chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu - Khi xuất kho:
Căn cứ phiếu xuất kho, kế toán ghi nợ tài khoản “Giá vốn hàng bán”, và ghi có tài khoản “Hàng hóa” theo giá thực tế đã xuất kho.
ánh doanh thu. Căn cứ vào hóa đơn bán hàng, phản ánh trị giá hàng gửi bán thẳng, kế toán ghi tăng TK “hàng gửi bán”, ghi giảm TK “hàng hóa” theo giá thực tế đã xuất kho.
Trường hợp khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu a. Kế toán bán hàng trả ngay.
- Ghi nhận doanh thu: Khi xuất bán hàng hóa căn cứ vào hóa đơn GTGT ghi tăng các tài khoản “Tiền mặt”, tài khoản “Tiền gửi ngân hàng” và tài khoản “Nợ phải thu khách hàng” theo tổng giá thanh toán, đồng thời ghi tăng tài khoản “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” theo giá chưa có thuế GTGT và ghi tăng tài khoản “thuế GTGT đầu ra phải nộp”.
- Đồng thời ghi nhận giá vốn: Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi nợ tài khoản “Giá vốn hàng bán”, ghi nợ cho Tài khoản “hàng hóa” theo giá thực tế hàng hoá đã xuất kho.
b. Kế tốn bán hàng trả chậm, trả góp.
- Ghi nhận doanh thu: Khi xuất hàng giao cho khách hàng, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng trả góp, lãi trả góp và số tiền phải thu ở người mua: kế toán căn cứ phiếu thu, giấy báo nợ, hóa đơn GTGT phản ánh tăng TK “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” theo giá bán trả ngay chưa có thuế, ghi tăng TK “Thuế GTGT phải nộp nhà nước”, ghi tăng TK “Phải thu khách hàng”, đồng thời ghi tăng lãi trả góp vào tài khoản “doanh thu chưa thực hiện”.
Định kỳ thu nợ khách hàng, căn cứ vào phiếu thu, kế toán ghi tăng TK “Tiền mặt”, “Tiền gửi ngân hàng”, ghi giảm tài khoản “Phải thu khách hàng”. Đồng thời, ghi nhận lãi trả góp từng kỳ vào Doanh thu hoạt động tài chính: ghi tăng tài khoản “Doanh thu hoạt động tài chính” và ghi giảm tài khoản “Doanh thu chưa thực hiện”. - Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán trả góp: Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi nợ tài khoản “Giá vốn hàng bán” và ghi có tài khoản “Hàng hóa” theo giá trị thực tế số hàng đã giao cho khách hàng.
c. Kế tốn bán bn hàng hóa vận chuyển thẳng.
Trường hợp bán bn vận chuyển thẳng theo hình thức giao tay ba.
- Ghi nhận doanh thu: Căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh tốn của khách hàng, kế tốn ghi có TK “Doanh thu bán hàng” chưa có thuế GTGT, ghi có “TK Thuế GTGT đầu ra phải nộp”, ghi nợ các tài khoản thanh toán: “tiền mặt”,
người bán lập, phiếu chi (giấy báo nợ) kế toán ghi nợ TK “Giá vốn hàng bán” trị giá hàng hóa mua ngay, ghi nợ TK “Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ”, ghi có TK