5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
2.2.3. Kế toán bán mặt hàng vật liệu xây dựng tại công ty TNHH sản xuất và
và thương mại Xuân Trường.
Tài khoản và vận dụng tài khoản
a. Tài khoản sử dụng
- TK 331: “Phải trả người bán”
- TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Kế toán mở sổ chi tiết TK 511 để theo dõi tình hình tiêu thụ, tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất, kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ.
TK 5111: Doanh thu bán hàng
TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5118: Doanh thu khác
- TK 632 “Giá vốn hàng bán”: Dùng để phản ánh trị giá hàng bán đã tiêu thụ trong kỳ, tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán trong kỳ.
- TK 131 “Phải thu khách hàng”: Theo dõi các khoản phải thu của khách hàng, tình hình các khoản nợ và thanh toán của khách hàng được mở trên sổ chi tiết TK 131.
- TK 156 “Hàng hóa”. Phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động của hàng hóa mua vào và đã nhập kho (tính theo trị giá mua vào), chi phí thu mua hàng hóa.
- Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng một số tài khoản như: TK 333 (TK 3331, TK 33311), TK 111, TK 112.
b. Vận dụng tài khoản
Kế tốn bán bn
Đối với kế tốn bán bn cơng ty sử dụng chủ yếu phương thức bán buôn trực tiếp qua kho. Căn cứ vào hợp đồng bán bn hàng hóa, kế tốn bán hàng tiến hành lập hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho cho số hàng hóa trong hợp đồng.
Sau khi lập hóa đơn GTGT nhân viên bán hàng sẽ cầm hóa đơn này xuống kho làm thủ tục xuất hàng. Ở kho, khi nhận được hóa đơn, thủ kho sẽ ghi vào sổ kho theo số lượng được bán. Sổ kho do thủ kho lập và mở chi tiết chi từng loại hàng hóa. Thủ kho có nhiệm vụ theo dõi chi tiết hàng háo nhập, xuất, tồn và sau khi ghi vào sổ kho, thủ kho mang hóa đơn GTGT đến cho phịng kế tốn. Đến cuối tháng, thủ kho tính số tồn kho từng loại hàng hóa để đối chiếu với phịng kế tốn.
Ở phịng kế tốn: sau khi nhận được hóa đơn GTGT về tiêu thụ hàng hóa do thủ kho mang tới, kế tốn kiểm tra tính pháp lý rồi ký duyệt. Mỗi hàng hóa đều được kế tốn cho một mã riêng nên khi nhận được hóa đơn GTGT kế tốn phải tra mã của mặt hàng được bán để nhập vào máy tính.
Hạch tốn như sau:
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh tốn
Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế GTGT hàng hóa bán ra
Cuối tháng, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán cho lơ hàng đã bán trong kỳ:
Có TK 156: Hàng hóa
Ví dụ 1: Ngày 25/01/2019, cơng ty TNHH sản xuất và thương mại Xuân Trường xuất kho bán thép ống hộp mạ kẽm cho công ty cổ phần Đầu tư xây dựng Đơng Dương theo hóa đơn đầu ra số 0000373 (Phụ lục 13). Tổng số lượng đơn hàng là 14.580 kg, đơn giá bán 15.900đ/kg, Số tiền hàng là 231.822.000đ (chưa có thuế GTGT 10%). Khách hàng nhận nợ, kế tốn phản ánh doanh thu, cơng nợ:
Nợ TK 131: 255.004.200 Có TK 511: 231.822.000 Có TK 33311: 23.182.200
- Căn cứ vào phiếu xuất kho số 0373 (Phụ lục 14) để ghi nhận giá vốn cho lơ hàng trên, kế tốn ghi:
Nợ TK 632: 224.532.000 Có TK 1563: 224.532.000
Ví dụ 2:
Ngày 22/02/2019, cơng ty TNHH sản xuất và thương mại Xuân Trường xuất kho bán thép tấm cho công ty cổ phần công nghệ kỹ thuật THT Hà Nội theo hóa đơn đầu ra số 0000383 (Phụ lục 15). Tổng số lượng đơn hàng là 8.500 Kg, đơn giá bán 15.180/Kg, Số tiền hàng là 129.030.000 (chưa có thuế GTGT 10%). Khách hàng nhận nợ, kế tốn phản ánh doanh thu, cơng nợ
Nợ TK 1311: 141.933.000 Có TK 511: 129.030.000 Có TK 33311: 12.903.000
- Căn cứ vào phiếu xuất kho số 0383 (Phụ lục 16) để ghi nhận giá vốn cho lô hàng đã xuất bán, kế toán ghi:
Nợ TK 632: 126.650.000 Có TK 1563: 126.650.000
Kế toán bán lẻ:
Khi phát sinh nghiệp vụ bán lẻ thì kế tốn lập hóa đơn GTGT, kế tốn lập phiếu thu tiền khách hàng với hóa đơn dưới 50.000.000đ.
Khi xuất kho hàng hóa, kế tốn căn cứ vào hóa đơn GTGT đã lập để hạch toán: Kế toán ghi nhận doanh thu hàng bán: Nợ TK 111, 112, 131 đồng thời ghi Có TK 511, TK 3331.
Căn cứ vào phiếu xuất kho hoặc hóa đơn GTGT đầu vào để xác định giá vốn tương ứng với số hàng đã xuất bán, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 đồng thời ghi Có TK 1563.
Ví dụ
Ngày 29/01/2019, cơng ty TNHH sản xuất và thương mại Xuân Trường xuất kho bán thép hộp mạ kẽm cho công ty TNHH dịch vụ chuỗi cung ứng Việt theo hóa đơn đầu ra số 0000378 (Phụ lục 17). Tổng số lượng đơn hàng là 829,5kg; đơn giá bán là 16.200đ/ 1Kg; Số tiền hàng là 13.437.900 (Chưa có thuế GTGT 10%), khách hàng nhận nợ:
Nợ TK 131: 14.781.690 Có TK 511: 13.437.900 Có TK 33311: 1.343.790
- Căn cứ vào phiếu xuất kho số 0378 (Phụ lục 18) để ghi nhận trị giá vốn cho lơ hàng đã xuất bán, kế tốn ghi:
Nợ TK 632: 13.354.950 Có TK 1563: 13.354.950
Kế tốn chi phí phát sinh trong q trình bán hàng
+ Nếu DN chịu thì phán ánh chi phí vào TK 642 “Chi phí quản lý kinh doanh” (chi tiết tài khoản Chi phí bán hàng (6421)) theo giá chưa thuế, kế tốn ghi:
Nợ TK 6421- Chi phí bán hàng chưa có thuế
Nợ TK 133- Thuế GTGT đầu vào tính trên chi phí bán hàng (Nếu có) Có TK 111, 112
toán kết chuyển từ TK “phải thu khác” về các TK thanh tốn có liên quan, kế tốn ghi:
Nợ TK 1388- Số chi phí trả hộ bên mua (Đã bao gồm thuế GTGT) Có TK 111, 112
Khí thu hồi tiền chi hộ từ bên mua, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112- Số tiền đã chi hộ bên mua
Có TK 1388
Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu
Chiết khấu thương mại
Mặc dù các hình thức chiết khấu thương mại sẽ có tác động tốt, thúc đẩy việc tiêu thụ hàng hóa nhưng lại giảm doanh thu của cơng ty. Do mơ hình và vốn kinh doanh của cơng ty cịn nhỏ nên cơng ty khơng áp dụng hình thức chiết khấu thương mại.
Giảm giá hàng bán
Theo quy định của cơng ty thì một số trường hợp phát sinh giảm giá hàng bán trong quá trình bán mặt hàng vật liệu xây dựng của cơng ty như: bên mua nhận vật liệu xây dựng không đạt chất lượng, tiêu chuẩn như trong hợp đồng quy định, công ty sẽ xem xét nguyên nhân và nếu do bên cơng ty thì cơng ty sẽ đồng ý giảm giá cho mặt hàng bị kém chất lượng. Trong đầu tháng 01/2019 chưa phát sinh trường hợp giảm giá hàng bán nào. Nhưng trong q trình phỏng vấn kế tốn tại cơng ty, em đã hỏi kế tốn bán hàng của cơng ty đối với trường hợp trên công ty sẽ xử lý như thế nào, kế toán bán hàng giải đáp trong trường hợp này thì cơng ty sẽ giảm giá cho hóa đơn lần mua sau.
Hàng bán bị trả lại
Khi phát sinh hàng bán bị trả lại, kế tốn tính tốn giá trị hàng bán bị trả lại theo giá bán trên hóa đơn, đồng thời khi hàng bán bị trả lại về nhập kho, kế toán căn cứ vào lượng hàng bị trả lại và đơn giá hàng bị trả lại tương ứng để tính ra trị giá vốn hàng bán bị trả lại, lập phiếu nhập kho, ghi số lượng chuyển cho thủ kho. Thủ kho sẽ nhập hàng, lập thẻ kho cho hàng hóa nhập về.
Trong tháng 01/2019 đến nay, công ty chưa phát sinh nghiệp vụ hàng bán bị trả lại.
Kế tốn dự phịng phải thu khó địi
Hiện tại cơng ty đang tồn tại một số khoản công nợ tồn đọng trên một năm từ những năm trước vẫn chưa được xử lý, nên em xin được trình bày nội dung dự phịng phải thu khó địi trong phần hạn chế.
CHƯƠNG III. CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TOÁN BÁN MẶT HÀNG VẬT LIỆU XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT VÀ
THƯƠNG MẠI XUÂN TRƯỜNG