19. Bảng 2.17: Chi tiết từng hạng mục cơng trình của ABC trong năm 2012
2.1 Tổng quan về Cơng ty TNHH kiểm tốn FAC
2.1.3 Cơ cấu quản lý tại cơng ty TNHH kiểm tốn FAC
Bộ máy tổ chức của cơng ty được phân cấp, phân nhiệm rõ ràng. Người đứng
đầu mỗi bộ phận chịu trách nhiệm hoạt động bộ phận của mình và giữa các bộ phận
cĩ sự hỗ trợ lẫn nhau.
Tổng Giám đốc:Điều hành hoạt động chung của cơng ty, chịu trách nhiệm trong lĩnh vực kiểm tốnBTCT và XDCB, bồi dưỡng và đào tạo kế tốn –kiểm tốn.
Giám Đốc ở các chi nhánh: Cĩ trách nhiệm quản lý mọi hoạt động của chi
nhánh mình; từ giao dịch với khách hàng đến quản lý nhân viên. Định kỳ hay khi cĩ
yêu cầu, Giám đốc phải báo cáo tình hình hoạt động với Tổng Giám đốc.
Phĩ Tổng Giám Đốc kiểm tốn BCTC: Cĩ trách nhiệm hỗ trợ Tổng Giám đốc quản lý hoạt động của cơng ty ở văn phịng chính; chịu trách nhiệm chính trong lĩnh
vực kiểm tốn BCTC, các dịch vụ kế tốn.
Phĩ Tổng Giám Đốc kiểm tốn XDCB: Chịu trách nhiệm chính trong lĩnh vực kiểm tốn xây dựng cơ bản, thẩm định giá.
Phĩ Tổng Giám Đốc phụ trách chung: Cĩ trách nhiệm quản lý nhân viên hành chính và bộ phận kế tốn của cơng ty.
Bộ phận kiểm tốn BCTC: Gồm các KTV, trợ lý KTV, chuyên viên phụ trách về kế tốn - thuế - tài chính. Tùy theo đối tượng và nhu cầu khách hàng mà các nhân viên này được bố trí cơng việc cho phù hợp và hỗ trợ nhau để đápứng nhu cầu
Bộ phận kiểm tốn XDCB: gồm các kỹ sư xây dựng, thẩm định giá chịu trách nhiệm trong lĩnh vực kiểm tốn đầu tư xây dựng cơ bản.
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức tại cơng ty FAC
2.1.4 Các loại hình dịch vụ của FAC
Dịch vụ kiểm tốn
Kiểm tốn Báo cáo tài chính.
Kiểm tốn Báo cáo quyết tốn vốn đầu tư hồn thành.
Kiểm tốn Báo cáo thẩm tra dự tốn.
Kiểm toán Báo cáo kinh phí dự án đầu tư.
Kiểm tốn các thơng tin tài chính khác trên cơ sở các thỏa thuậ n trước.
Sốt xét hệ thống tài chính nội bộ, sốt xét thơng tin tài chính.
Tổng Giám Đốc P. TGĐ Phụ trách Kiểm tốn BCTC P. TGĐ Phụ trách Kiểm tốn XDCB P. TGĐ Phụ trách chung GĐ chi nhánh Vũng Tàu GĐ chi nhánh Nha Trang GĐ chi nhánh Đà Nẵng GĐ chi nhánh Bình Định Trưởng văn phịng đại diện Kiểm tốn BCTC Dịch vụ tư vấn Dịch vụ kế tốn Kiểm tốn XDCB Thẩm định giá Phịng kế tốn – Hành chính
Dịch vụ kế tốn
Xây dựng và hướng dẫn thực hiện các bộ máy – tổ chức cơng tác kế tốn và các dịch vụ khác cĩ liên quan đến hoạt động kinh doanh theo yêu cầu KH.
Thiết lập hệ thống sổ sách kế tốn và Báo cáo tài chính.
Ghi sổ kế tốn.
Tư vấn các vấn đề liên quan kế tốn. Cơng tác tư vấn và đào tạo
Tư vấn quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình. Tư vấn về tài chính, kế tốn, thuế.
Tư vấn về đầu tư, quản trị doanh nghiệp.
Tư vấn cổ phần hĩa doanh nghiệp, sáp nhập và giải thể doanh nghiệp. Bồi dưỡng và cấp chứng chỉ Kế tốn trưởng theo chương trình của BTC
Huấn luyện, bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm tốn, kế tốn –tài chính –thuế và các
chương trình cĩ liên quan trong hoạt động thường nhật của doanh nghiệp Cơng tác định giá tài sản
Giám định tài sản.
Thẩm định giá trị tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp.
Định giá bất động sản.
2.1.5 Nguyên tắc, mục tiêu, phương hướng hoạt động của cơng ty
Nguyên tắc hoạt động:
FAC hoạt động dựa trên Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam và các Chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế phù hợp với luật pháp và các quy định của chính phủ ViệtNam.
FAC hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng. Đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ
luơn phải tuân thủ.
Tiêu chí hoạt động:
Luơn lấy lợi ích đơng đảo người sử dụng kết quả kiểm tốn là đối tượng phục vụ, tiêu chí hoạt động chính của cơng ty.
FAC luơn phấn đấu cải thiện các hình thức phục vụ và chất lượng phục vụ, đi cùng sự phát triển của khách hàng trong mối quan hệ hợp tác và tin cậy. Với tiêu chí
“Chất lượng nhân viên là chất lượng dịch vụ, đội ngũ nhân viên là tài sản của cơng
ty”, vì thế đội ngũ nhân viên của cơng ty khơng ngừng được đào tạo và nâng cao nghiệp vụ chuyên mơn và đạo đức nghề nghiệp.
Mục tiêu hoạt động
Mục tiêu của FAC là hỗ trợ các DN trong nước, doanh nghiệp cĩ vốn đầu tư nước ngoài, các tổ chức quốc tế hoạt động tại Việt Nam nắm bắt kịp thời các quy định về Kế tốn – Tài chính – Thuế. Cơng ty cũng mong muốn gĩp phần giúp doanh nghiệp tổ chức tốt hệ thống kế tốn làm cho hoạt động kinh doanh đạt hiệu quả cao, giúp các nhà đầu tư yên tâm, mạnh dạn hơn trong đầu tư vào Việt Nam.
Phương hướng hoạt động trong tương lai
Tuyển thêm nhân sự để đáp ứng nhu cầu mở rộng phạm vi hoạt động ra chi nhánhở Đồng Nai, Bình Dương.
FAC cĩ xu hướng mở rộng chuyên sâu vào lĩnh vực đào tạo, huấn luyện, bồi
dưỡng các nghiệp vụ kiểm tốn- kế tốn- tài chính - thuế và các chương trình
cĩ liên quan đến các hoạt động thường nhật của doanh nghiệp.
Củng cố và tập trung khai thác thế mạnh trong việc phục vụ khách hàng tại các
phân khúc thị trường thích hợp nhất của cơng ty. Tăng cường kiểm sốt chất
lượng và quản lý theo quy trình kiểm tốn. Tạo mối quan hệ lâu dài với khách hàng bằng uy tín của cơng ty, hiệu quả cơng việc, chi phí kiểm tốn hợp lý.
2.1.6 Tìm hiểu quy trình kiểm tốn chung tại cơng ty
Quy trình kiểm tốn chung của cơng ty được tiến hành dựa theo“Chương trình
kiểm tốn mẫu”của Hội kiểm tốn hành nghề Việt Nam – VACPA ban hành ngày
01 tháng 10 năm 2010. Đồng thời, quy trình kiểm tốn của FAC thực hiện dưới sự phối hợp, hỗ trợ hướng dẫn của cơng ty TNHH kiểm tốn Earnst & Young Việt
Sơ đồ 2.2: Chu trình kiểm tốn chung tại cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC
Theo trong quy trình kiểm tốn chung của FAC như trên, Kiểm tốn tài sản cố
định sẽ thuộc phần Kiểm tra cơ bản tài sản (D100–D800), cụ thể là: D700– Kiểm
tra TSCĐ hữu hình, vơ hình, XDCB, BDS đầu tư và D800 - Kiểm tra TSCĐ thuê tài chính .
2.2 Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định trong kiểm tốn
báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH kiểm tốn FAC
Cơng ty Cổ phần ABC sẽ được lấy để làm ví dụ cho thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ trong kiểm tốn báo cáo tài chính do cơng ty TNHH kiểm tốn FAC thực hiện choniên độ kế tốn kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012, cụ thể
kiểm tốn BCTC tại văn phịng đại diện chính của cơng ty FAC ở Thành phố Hồ
Chí Minh (2/23 Quách Văn Tuấn, khu 300, P.12, quận Tân Bình, TP. HCM). Do tính bảo mật nên tên cơng ty khách hàng kiểm tốn đãđược chuyển đổi thành ABC.
2.2.1 Chuẩn bị kiểm tốn
Do cơng ty ABC là khách hàng cũ của FAC nên giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn diễn ra nhanh chĩng và chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm tốn viên đã thực hiện năm trước và thừa kế lại các thơng tin đã cĩ tại hồ sơ kiểm tốn cácnăm trước
và gần nhất là hồ sơ kiểm tốn năm 2011của ABC.
2.2.1.1 Tiền kế hoạch
Tiếp nhậnkhách hàngvà đánh giá rủi ro hợp đồng
Trước khi tiến hành một cuộc kiểm tốn, cơng việc đầu tiên FAC làm là tiếp cận khách hàng. Cơng việc này được tiến hành với từng khách hàng.
Đối với khách hàng mới (năm đầu tiên), cơng việc tiếp nhận khách hàng được thực hiện bởi Phĩ tổng giám đốc cơng ty, hoặc bởi Tổng giám đốcbằng cách khách hàng trực tiếp liên hệ với cơng ty để yêu cầu kiểm tốn hoặc dựa trên mối quan hệ
của Ban giám đốc để tìm kiếm khách hàng, ... qua thư mời kiểm tốn và thư chào
cung cấpdịch vụ.
Đối với khách hàng cũ đã được cơng ty kiểm tốn một hoặc nhiều năm, FAC chủ động liên hệ với khách hàng, hay khách hàng cĩ thể liên hệ với cơng ty nếu cĩ nhu cầu tiếp tục kiểm tốn. Việc tiếp nhận này được thực hiện bởi Kiểm tốn viên
chính cĩ nhiều kinh nghiệm trong cơng ty hoặc do Phĩ Tổng Giám Đốc thuộc bộ phận kiểm tốn BCTC thực hiệnqua“thư mời kiểm tốn”.
Qua thư mời kiểm tốn, Ban Giám đốc FAC tiến hành trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị được kiểm tốn về những thơng tin cần thiết liên quan đến hoạt động của đơn vị khách hàng và liên quan đến cơng việc ki ểm tốn sau này như: ngành nghề
kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, cơng tác tổ chức quản lý, khả năng phát triển, ...
Sau đĩ hai bên đi đến thống nhất và ký kết “hợp đồng kiểm tốn”, kèm theo hợp đồng là một “bảng kế hoạch kiểm tốn” trong đĩ cĩ trình bàyđầy đủ những cơng
việc, trách nhiệm kiểm tốn viên thực hiện, bố trí số kiểm tốn viên thực hiện và
mức giá phí phù hợp.
Với Cơng ty cổ phần ABC là khách hàng đãđược FAC kiểm tốn cho niên độ
kết thúc năm 2011 nên ABC được xem là khách hàng cũ của FAC. Vào tháng 8
năm 2012, Phĩ tổng giám đốc cơng ty thuộc bộ phận kiểm tốn BCTC đã chủ động liên hệ với Cơng ty ABC đểbày tỏ nguyện vọng tiếp tục được chỉ định là kiểm tốn
viên độc lập cho Cơng ty ABC thơng qua“thư chào cung cấp dịch vụ”cho niên độ
kế tốn kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012.
Khi cơng ty ABC đồng ý tiếp tục hợp tác với FAC, từ “hồ sơ kiểm tốn Năm 2011” của ABC được lưu tại văn phịng FAC, KTV chính của nhĩm kiểm tốn sẽ kiểm tốn cho ABC đã thực hiện việctìm hiểuhồ sơcủa ABC, sau khi tìm hiểu các thơng tin về ABC năm 2012 khơng cĩ gì thayđổi so với năm 2011, KTVchính lập
“Bảng Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng ”(xem phụ lục A120) mới cho năm 2012 gồm các thơng tin cơ bản về cơng ty ABC, thủ tục kiểm
tốn, đánh giá rủi ro hợp đồng, ghi chú bổ sung và kết luận là chấp nhận duy trì khách hàng ABC, bảng này được Phĩ tổng xốt sét và lưu vào “hồ sơ kiểm tốn Năm 2012”của ABC.
Thỏathuận, lập hợp đồng kiểm tốn.
Sau khi xem xét rủiro hợp đồng thấp và tiếp tụctiếp nhận, duy trì khách hàng ABC, hai bên tiến hành thoả thuận và ký kết “hợp đồng kiểm tốn” (xem phụ lục A210). Nội dung chủ yếu của hợp đồng kiểm tốn gồm: nội dung hợp đồng, luật
định và chuẩn mực, trách nhiệm của các bên, báo cáo kiểm tốn, phí dịch vụ và
phương thức thanh tốn, cam kết thực hiện, hiệu lực, ngơn ngữ, thời hạn hợp đồng.
Lập nhĩm kiểm tốn
Ban giám đốc FAC căn cứ vào kinh nghiệm của KTV đê phân nhĩm kiểm tốn cho ABC. Sau đĩ, FAC gửi đến ABC một “thư hẹn kiểm tốn” (xem phụ lục A212) do Ban giám đốc lập nhằm đưa ramột số điều kiện và tình hình của FAC về cuộc kiểm tốn. Nội dung thư hẹn kiểm tốn gồm: trách nhiệm của KTV; trách nhiệm của ban giám đốc và xác định quy định về lập và trình bày báo cáo tài chính
của cơng ty áp dụng; phí kiểm tốn; dựkiến thực hiện; nhĩm kiểm tốn và các vấn đề khác.
Nhĩm thực hiện kiểm tốn cho ABC gồm:
Ơng Nguyễn Xuân Dũng Phĩ Tổng Giám đốc phụ trách cuộc kiểm tốn;
Bà Nguyễn Thị Quỳnh Hương Chủ nhiệm kiểm tốn;
Ơng Trần Viết Tú Kiểm tốn viên chính;
Bà HuỳnhThị Bích Thảo Trợ lý kiểm tốn viên;
Bà Nguyễn Quỳnh Anh Trợ lý kiểm tốn viên;
Bà Hồng Diễm Thy Trợ lý kiểm tốn viên.
Gửi khách hàng về kế hoạch kiểm tốn
FAC sẽ gửi cho ABC một “Thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm tốn ”(xem phụ lục A230) do KTV chính lập, nội dung thư gồm: nhĩm kiểm tốn, phạm vi cơng việc, thời gian dự kiến thực hiện kiểm tốn, yêu cầu ABC phối hợp làm việc và yêu cầu cung cấp tài liệu. Được gửikèm theothưlà“Bảng danh mục tài liệu cần
khách hàng cung cấp” (xem phụ lục A240) do KTV chính lập để yêu cầu khách
hàng chuẩn bị tài liệu cho phía kiểm tốn trước ngày yêu cầu là 31/01/2012; bảng Danh mục tài liệu khách hàng cần cung cấp này được sao lưu thêm một bảng để lưu vào hồ sơ kiểm tốn năm 2012 của ABC nhằm để KTV theo dõi số tài liệu đã yêu
cầu cĩ được ABC cung cấp đầy đủ và kịp thời hạn hay khơng.
Theo thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm tốn, FAC sẽ dự kiến tham gia chứng kiến kiểm kê tài sản ngày 25 – 27/12/2012 và bắt đầu thực hiện cuộc kiểm
tốn từ ngày 22/01/2013 tại văn phịng Cơng ty Cổ phần ABC và dự kiến kết thúc trong vịng sáu (06) ngày làm việc. Thời gian dự kiến phát hành báo cáo kiểm tốn
dự thảo là: 10/03/2013.
Phân cơng nhiệm vụ nhĩm kiểm tốn
Sau khiđược Ban giám đốc chỉ định nhĩm kiểm tốn thực hiện kiểm tốn cho ABC, KTV chính sẽ tùy theo năng lực của từng trợ lý kiểm tốn mà phân từng phần hành cụ thể cho từng trợ lý kiểm tốn vào ngày đi kiểm tốn là 22/01/2013 thơng
qua “Bảng phân cơng nhiệm vụ nhĩm kiểm tốn”(xem phụ lục A250). Trong bảng, tương ứng với mỗi nội dung cơng việc, từng thành viên sẽ dựa vào đĩ để biết nhiệm
vụ thực hiện của mình (tên thành viênđược viết tắt, cơng việc nào bỏ trống khơng cĩ tên người thực hiện tức là cơng việc khơng thực hiện, cơng việc nào được ký hiệu N/A tức là khoản mục đĩ ở cơng ty ABC khơng tồn tại). Trong đĩ, Trợ lý kiểm tốn viên Huỳnh Thị Bích Thảo chịu trách nhiệm kiểm tốn cho phần hành TSCĐ.
Sau đĩ, Ban giám đốc FAC tiến hành trao đổi với Ban giám đốc cơng ty ABC
về kế hoạch kiểm tốn, cam kết tính độc lập của nhĩm kiểm tốn, các yếu tố ảnh
hưởng và biện pháp đảm bảo tính độc lập. Các bảng: Bảng Cam kết về tính độc lập của thành viên nhĩm kiểm tốn (xem phụ lục A260); Sốt xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm tốn viên (xem phụ lục A270); Biện pháp đảm bảo tính
độc lập của thành viên nhĩm kiểm tốn (xem phụ lục A280) được KTV chính lập,
được sốt xét bởi Phĩ Tổng, sau đĩ gửi cho phía ABC, đồng thời được sao lưu tại
hồ sơ kiểm tốn năm 2012.
2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm tốn
Việc lập kế hoạch kiểm tốn và chương trình kiểm tốncho ABC do Ban giám
đốc FAC lập và giao cho KTV chính triển khai và thực hiện kế hoạch cùng các trợ lý kiểm tốn.
Kế hoạch chiến lược
“Kế hoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm tốn lớn về quy mơ,
tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc ki ểm tốn báo cáo tài chính của nhiều năm”
(Đoạn 13 VSA 300).Trong trường hợp đối với cơng ty ABC, FAC đã khơng lập kế
hoạch chiến lược vì quy mơ cuộc kiểm tốn tại cơng ty ABC chỉ cuộc kiểm tốn
thơng thường là kiểm tốn BCTC cuối năm. Kế hoạch kiểm tốn tổng thể
Kế hoạch kiểm tốn tổng thể được FAC thực hiện cho ABC bao gồm các cơng
việc sau:
Tìm hiểu hệ thống KSNB, tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình kinh
doanh.
Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ.
Đánhgiá hệ thống KSNB và rủi ro gian lận.