19. Bảng 2.17: Chi tiết từng hạng mục cơng trình của ABC trong năm 2012
1.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định trong kiểm tốn báo cáo
1.4.3.2 Đánh giá kết quả
Giai đoạn kết thúc kiểm tốn, điều quan trọng nhất là phải hợp nhất tất cả các kết quả vào một kết luận chung.Đánh giá tổng quát về kết quả thu được nhằm sốt
xét lại tồn bộ q trình kiểm tốn, kết quả thu được và cân nhắc các cơ sở để đưa
ra ý kiến về báo cáo tài chính. KTV cần tiến hành các thủ tục sau:
Áp dụng lạicác thủ tục phân tích lần cuối cùng để rà sốt, đánh giá tính tồn
bộ và xác thực của thơng tin tài chính, giúp KTV xác định những bộ phận cần thu
thập thêm bằng chứng để làm vững chắc thêm ý kiến của mình.
Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng đảm bảo rằng mọi khía cạnh quan trọng
của cuộc kiểm tốn đãđược kiểm tra và đánh giá hiệu quả. Các tổ chức kiểm tốn
thường dùng Bảng kiểm tra việc hoàn thành kiểm tốn gồm các câu hỏi để KTV tự nhắc nhở những khía cạnh thường bị bỏ sĩt.
Đánh giá tổng hợp các sai sĩt chưa điều chỉnh, các sai sĩt này bao gồm: sai sĩt
đã phát hiện nhưng chưa điều chỉnh do khơng trọng yếu nhưng cần đánh giá tổng
hợp lại vì cĩ thể khi xét riêng thì khơng trọng yếu nhưng xét tổng thể các sai sĩt đĩ trở nên trọng yếu; hoặc các sai sĩt mà KTV đãđề nghị điều chỉnh nhưng đơn vị chưa đồng ý điều chỉnh. Sai sĩt dự đốn được ước tính từ kết quả kiểm tra mẫu, các
sai sĩt này khơng thể điều chỉnh được vì nĩ chỉ là con số dự đốn từ mẫu. Các sai
sĩt được ước tính từ thủ tục phân tích hoặc những thủ tục kiểm tốn khác.
Các sai sĩt dự kiến về TSCĐ cần được tổng hợp rồi so sánh với mức sai sĩt cĩ thể chấp nhận được khoản mục TSCĐ hay khơng. Sau đĩ, KTV tổng hợp các sai sĩt của khoản mục TSCĐ để xem chúng cĩ vượt quá mức trọng yếu của BCTC hayloại
TSCĐ hay khơng.
1.4.3.3 Đưa raý kiến cho TSCĐ và cơng bố báo cáo kiểm tốn
Sau khi đánh giá kết quả kiểm tốn và xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khĩa sổ kế tốn, KTV lập báo cáo tổng hợp về phần hành, riêng phần hành TSCĐ
thường chưa thể đưa raý kiến ngay mà phải kết hợp với kết quả của các phần hành khác. Gồm cĩ các ý kiến sau:
Ý kiến chấp nhận toàn phần: KTV cho rằng các số liệu về TSCĐ đã phản ánh trên BCTC là trung thực và hợp lý trên khía cạnh trọng yếu về tình hình của đơn vị,
và phù hợp với chuẩn mực hay chế độ kế tốn hiện hành. Ý kiến chấp nhận từng phần:
Trường hợp cĩ yếu tố ngoại trừ: Khi KTV bị giới hạn về phạm vi kiểm
tốn (Khơng thể thực hiện được các thủ tục kiểm tốn cần thiết và khơng thực hiện
được các thủ tục thay thế) hoặc bất đồng ý kiến (những ý kiến là trọng yếu đối với
BCTC) với người quản lý về việc áp dụng chuẩn mực và chế độ kiểm tốn, trong
trường hợp này nếu bất đồng làmảnh hưởng đến khía cạnh trong báo cáo thìđư kiến chập nhận từng phần hoặc cĩ thể đưa raý kiến khơng chấp nhận, nếu bất đồng
làm ảnh hưởng đến tổng thể của BCTC thì KTV phải đưa ra ý kiến khơng chấp nhận.
Trường hợp cĩ yếu tố tùy thuộc là yếu tố khơng chắc vì bị phụ thuộc vào sự kiệntrongtương lai, nằm ngoài khả năng kiểm sốt của đơn vị và KTV.
Ý kiến khơng chấp nhận (ý kiến trái ngược) : Ngược lại của ý kiến chấp nhận tồn phần, khi cĩ sự bất đồng nghiêm trọng với đơn vị về việc lựa chọn và áp dụng
Ý kiến từ chối(khơng thể đưa raý kiến) khi hậu quả của việc bị giới hạn phạm vi kiểm tốn là nghiêm trọng, các thơng tin bị thiếu liên quan đến một số lượng rất
lớn khoản mục đến mức kiểm tốn viên khơng thể thu thập bằng chứng kiểm tốn
đầy đủ và thích hợp để cĩ thể đưa raý kiến về báo cáo tài chính.
Kết thúc cơng việc kiểm tốn, KTV và cơng ty kiểm tốn sẽ lập và phát hành báo cáo kiểm tốn theo VSA 700 về “Báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính”.
Ngồi ra, KTV cĩ thể lập và phát hành thư quản lý (VSA 700, điều 52)nhằm
Tĩm lại, cĩ hai cách phân loại kiểm tốn là:
Theo loại theo mục đích: Kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tuân thủ và kiểm tốn BCTC.
Phân loại theo chủ thể kiểm tốn: Kiểm tốn nội bộ, kiểm tốn Nhà nước, kiểm tốn độc lập.
Trong đĩ kiểm tốn báo cáo tài chính là một loại kiểm tốn phổ biến nhất, do
nhu cầu sử dụng BCTC đãđược kiểm tốn ngày càng tăng ngay cả trong nội bộ DN
và đối với các bộ phận bên ngồi, chủ yếu là các nhà đầu tư, hơn nữa trong quá trình kiểm tốn BCTC thì tổ chức kiểm tốn cĩ thể linh hoạt kết hợp với các loại kiểm tốn khác, do đĩ, kiểm tốn BCTC là một khía cạnh được lựa chọn rộng và là mũi nhọn trong số các dịch vụ tạicác cơng ty kiểm tốn hiện tại. Bên cạnh đĩ, kiểm
tốn BCTC là kiểm tốn các bản khai tài chính, trong đĩ cĩ bảng cân đối kế tốn,và
TCSĐ là một khoản mục cơ bản được trình bày trên bảng cân đối kế tốn , thường
cĩ giá trị lớn và chiếm tỷ lệ đáng kể so với tổng tài sản trên bảng cân đối kế tốn.
Đĩ là cơ sở để hình thành nên đề tài kiểm tốn khoản mục tài sản cố định trong
kiểm tốn báo cáo tài chính.
Qua chương này, cho cái nhìn tổng quát về TSCĐ, khoản mục tài sản cố định, về kiểm tốn báo cáo tài chính, và quan trọng là đưa ra quy trình kiểm tốn kiểm
tốn TSCĐ trong kiểm tốn BCTC trên cơ sở lý luận nhằm tạo nên tiền đề cho việc
theo dõi quy trình kiểm tốn TCSĐ trong thực tế được dễ dàng, đồng thời là nền
tảng để nhận biết, so sánh sự khác biệt giữa lý luận và thực tiễn sẽ được nêu ở chương 2 “Thực trạng kiểm tốn TSCĐ trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐNKHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC THỰC HIỆN
2.1 Tổng quan về Cơng ty TNHH kiểm tốn FAC
2.1.1 Giới thiệu chung về cơng ty TNHH kiểm tốn FAC
Tên cơng ty : CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC Tên giao dịch : FAC AUDITING COMPANY LIMITED Tên viết tắt : FAC Co..,Ltd
Địa chỉ : 2/23 Quách Văn Tuấn, khu 300, P.12, quận Tân Bình , TP. HCM
Điện thoại : (08) 39483100–(08) 39483101
Fax : (08) 39483102
Mã số thuế : 0305992447
Website : www.kiemtoan.net.vn
Email : kiemtoanfac@kiemtoan.net.vn
Vốn điều lệ: 2.800.000.000 đ (Hai tỷ tám trăm triệu đồng).
FAC là tổ chức kiểm tốn độc lập được Bộ tài chính và Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam VACPA cơng nhận đủ điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm tốn với phương châm hoạt động “Tạo dựng Uy tín & Niềm tin”.
Hiện nay, FAC là một trong những cơng ty được Ủy ban Chứng Khốn Nhà
Nước cấp phép chấp thuận được phép kiểm tốn BCTC của các Cơng ty chứng khốn, Cơng ty quản lý quỹ và Cơng ty niêm yết trên thị trường Việt Nam . Đến nay,
FAC đã xây dựng được hệ thống gồm 4 chi nhánh và 9 văn phịngđại diện tại trên
cả nước với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp hơn 100 người. Các chi nhánh của FAC gồm:
Địa chỉ : 169 Trương Cơng Định,P.1, TP.Vũng Tàu, tỉnh Bà Rịa –Vũng Tàu
Điện thoại : (064) 2210287
Fax : (064) 6253070
Chi nhánh tại thành phố Nha Trang, tỉnh Khánh Hịa
Địa chỉ : 62 Trần Nhật Duật, Tp.Nha Trang, tỉnh Khánh Hịa
Điện thoại : (058) 3872855
Fax : (058) 3872844
Chi nhánh tại thành phố Đà Nẵng:
Địa chỉ : 89 Phạm Văn Bạch, quận Hải Châu, TP.Đà Nẵng
Điện thoại : (0511) 3638068
Fax : (0511) 3638768
Chi nhánh tại tỉnh BìnhĐịnh:
Địa chỉ : 302 Trần Hưng Đạo, TP .Qui Nhơn
Điện thoại : (056) 3821979
Fax : (056) 3811979
Và một số văn phịngđại diện tại một số tỉnh miền Đơng, miền Trung, miền Tây
và Tây Nguyên.
2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển của FAC
Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam đã cĩ những sự thay đổi và phát triển rất đáng kể, thể hiện qua sự ra đời và phát triển một số lượng khơng nhỏ các doanh nghiệp, các cơng ty trong rất nhiều lĩnh vực. Cùng với sự gia tăng và lớn mạnh của khu vực doanh nghiệp và cơng ty, là sự gia tăng mạnh mẽ về nhu cầu
kiểm tốn đập lập BCTC, nhu cầu về tư vấn kế tốn, tin học hĩa bộ máy kế
tốn….Trước những cơ hội và thách thức đĩ, và đáp ứng nhu cầu ngày càng cao về
dịch vụ kiểm tốn trong nước, Cơng ty hợp danh Kiểm tốn và Tư vấn Đệ Nhất
Ngày 06 tháng 09 năm 2009, Cơng ty hợp danh Kiểm tốn và Tư vấn Đệ Nhất giải thể và thành lập Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Đệ Nhất.
Ngày 23 tháng 09 năm 2010, Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Đệ Nhất sáp nhập cùng Cơng ty TNHH Tư vấn tài chính và Kiểm tốn Đơng Phương trở
thành Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC.
2.1.3 Cơ cấu quản lý tại cơng ty TNHH kiểm tốn FAC
Bộ máy tổ chức của cơng ty được phân cấp, phân nhiệm rõ ràng. Người đứng
đầu mỗi bộ phận chịu trách nhiệm hoạt động bộ phận của mình và giữa các bộ phận
cĩ sự hỗ trợ lẫn nhau.
Tổng Giám đốc:Điều hành hoạt động chung của cơng ty, chịu trách nhiệm trong lĩnh vực kiểm tốnBTCT và XDCB, bồi dưỡng và đào tạo kế tốn –kiểm tốn.
Giám Đốc ở các chi nhánh: Cĩ trách nhiệm quản lý mọi hoạt động của chi
nhánh mình; từ giao dịch với khách hàng đến quản lý nhân viên. Định kỳ hay khi cĩ
yêu cầu, Giám đốc phải báo cáo tình hình hoạt động với Tổng Giám đốc.
Phĩ Tổng Giám Đốc kiểm tốn BCTC: Cĩ trách nhiệm hỗ trợ Tổng Giám đốc quản lý hoạt động của cơng ty ở văn phịng chính; chịu trách nhiệm chính trong lĩnh
vực kiểm tốn BCTC, các dịch vụ kế tốn.
Phĩ Tổng Giám Đốc kiểm tốn XDCB: Chịu trách nhiệm chính trong lĩnh vực kiểm tốn xây dựng cơ bản, thẩm định giá.
Phĩ Tổng Giám Đốc phụ trách chung: Cĩ trách nhiệm quản lý nhân viên hành chính và bộ phận kế tốn của cơng ty.
Bộ phận kiểm tốn BCTC: Gồm các KTV, trợ lý KTV, chuyên viên phụ trách về kế tốn - thuế - tài chính. Tùy theo đối tượng và nhu cầu khách hàng mà các nhân viên này được bố trí cơng việc cho phù hợp và hỗ trợ nhau để đápứng nhu cầu
Bộ phận kiểm tốn XDCB: gồm các kỹ sư xây dựng, thẩm định giá chịu trách nhiệm trong lĩnh vực kiểm tốn đầu tư xây dựng cơ bản.
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức tại cơng ty FAC
2.1.4 Các loại hình dịch vụ của FAC
Dịch vụ kiểm tốn
Kiểm tốn Báo cáo tài chính.
Kiểm tốn Báo cáo quyết tốn vốn đầu tư hồn thành.
Kiểm tốn Báo cáo thẩm tra dự tốn.
Kiểm toán Báo cáo kinh phí dự án đầu tư.
Kiểm tốn các thơng tin tài chính khác trên cơ sở các thỏa thuậ n trước.
Sốt xét hệ thống tài chính nội bộ, sốt xét thơng tin tài chính.
Tổng Giám Đốc P. TGĐ Phụ trách Kiểm tốn BCTC P. TGĐ Phụ trách Kiểm tốn XDCB P. TGĐ Phụ trách chung GĐ chi nhánh Vũng Tàu GĐ chi nhánh Nha Trang GĐ chi nhánh Đà Nẵng GĐ chi nhánh Bình Định Trưởng văn phịng đại diện Kiểm tốn BCTC Dịch vụ tư vấn Dịch vụ kế tốn Kiểm tốn XDCB Thẩm định giá Phịng kế tốn – Hành chính
Dịch vụ kế tốn
Xây dựng và hướng dẫn thực hiện các bộ máy – tổ chức cơng tác kế tốn và các dịch vụ khác cĩ liên quan đến hoạt động kinh doanh theo yêu cầu KH.
Thiết lập hệ thống sổ sách kế tốn và Báo cáo tài chính.
Ghi sổ kế tốn.
Tư vấn các vấn đề liên quan kế tốn. Cơng tác tư vấn và đào tạo
Tư vấn quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình. Tư vấn về tài chính, kế tốn, thuế.
Tư vấn về đầu tư, quản trị doanh nghiệp.
Tư vấn cổ phần hĩa doanh nghiệp, sáp nhập và giải thể doanh nghiệp. Bồi dưỡng và cấp chứng chỉ Kế tốn trưởng theo chương trình của BTC
Huấn luyện, bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm tốn, kế tốn –tài chính –thuế và các
chương trình cĩ liên quan trong hoạt động thường nhật của doanh nghiệp Cơng tác định giá tài sản
Giám định tài sản.
Thẩm định giá trị tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp.
Định giá bất động sản.
2.1.5 Nguyên tắc, mục tiêu, phương hướng hoạt động của cơng ty
Nguyên tắc hoạt động:
FAC hoạt động dựa trên Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam và các Chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế phù hợp với luật pháp và các quy định của chính phủ ViệtNam.
FAC hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng. Đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ
luơn phải tuân thủ.
Tiêu chí hoạt động:
Luơn lấy lợi ích đơng đảo người sử dụng kết quả kiểm tốn là đối tượng phục vụ, tiêu chí hoạt động chính của cơng ty.
FAC luơn phấn đấu cải thiện các hình thức phục vụ và chất lượng phục vụ, đi cùng sự phát triển của khách hàng trong mối quan hệ hợp tác và tin cậy. Với tiêu chí
“Chất lượng nhân viên là chất lượng dịch vụ, đội ngũ nhân viên là tài sản của cơng
ty”, vì thế đội ngũ nhân viên của cơng ty khơng ngừng được đào tạo và nâng cao nghiệp vụ chuyên mơn và đạo đức nghề nghiệp.
Mục tiêu hoạt động
Mục tiêu của FAC là hỗ trợ các DN trong nước, doanh nghiệp cĩ vốn đầu tư nước ngoài, các tổ chức quốc tế hoạt động tại Việt Nam nắm bắt kịp thời các quy định về Kế tốn – Tài chính – Thuế. Cơng ty cũng mong muốn gĩp phần giúp doanh nghiệp tổ chức tốt hệ thống kế tốn làm cho hoạt động kinh doanh đạt hiệu quả cao, giúp các nhà đầu tư yên tâm, mạnh dạn hơn trong đầu tư vào Việt Nam.
Phương hướng hoạt động trong tương lai
Tuyển thêm nhân sự để đáp ứng nhu cầu mở rộng phạm vi hoạt động ra chi nhánhở Đồng Nai, Bình Dương.
FAC cĩ xu hướng mở rộng chuyên sâu vào lĩnh vực đào tạo, huấn luyện, bồi
dưỡng các nghiệp vụ kiểm tốn- kế tốn- tài chính - thuế và các chương trình
cĩ liên quan đến các hoạt động thường nhật của doanh nghiệp.
Củng cố và tập trung khai thác thế mạnh trong việc phục vụ khách hàng tại các
phân khúc thị trường thích hợp nhất của cơng ty. Tăng cường kiểm sốt chất
lượng và quản lý theo quy trình kiểm tốn. Tạo mối quan hệ lâu dài với khách hàng bằng uy tín của cơng ty, hiệu quả cơng việc, chi phí kiểm tốn hợp lý.
2.1.6 Tìm hiểu quy trình kiểm tốn chung tại cơng ty
Quy trình kiểm tốn chung của cơng ty được tiến hành dựa theo“Chương trình
kiểm tốn mẫu”của Hội kiểm tốn hành nghề Việt Nam – VACPA ban hành ngày
01 tháng 10 năm 2010. Đồng thời, quy trình kiểm tốn của FAC thực hiện dưới sự phối hợp, hỗ trợ hướng dẫn của cơng ty TNHH kiểm tốn Earnst & Young Việt
Sơ đồ 2.2: Chu trình kiểm tốn chung tại cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC
Theo trong quy trình kiểm tốn chung của FAC như trên, Kiểm tốn tài sản cố
định sẽ thuộc phần Kiểm tra cơ bản tài sản (D100–D800), cụ thể là: D700– Kiểm
tra TSCĐ hữu hình, vơ hình, XDCB, BDS đầu tư và D800 - Kiểm tra TSCĐ thuê