CHƢƠNG I : THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂN GỞ VIỆT NAM
2.2 Thực trạng gian lận thuế GTGT tại các doanh nghiệp thƣơng mại Việt Nam
2.2.1 Các phương tiện thực hiện gian lận thuế GTGT của các Doanh nghiệp
Doanh nghiệp thương mại Việt Nam
Để đạt đƣợc mục tiêu trốn số thuế phải nộp theo quy định và chiếm đoạt tiền thuế từ ngân sách nhà nƣớc thơng qua hồn thuế, các Doanh nghiệp thƣơng mại Việt Nam thƣờng sử dụng các phƣơng tiện nhƣ : Hoá đơn thuế GTGT, Kế toán và các phƣơng tiện khác.
Hoá đơn GTGT
Hoá đơn GTGT là chứng từ quan trọng trong thực hiện Luật Thuế GTGT. Hóa đơn có những chức năng và vai trị đối với việc mua bán, trao đổi hàng hoá - dịch vụ trong nền kinh tế thị trƣờng nhƣ sau:
- Hoá đơn là một bộ phận ấn chỉ thuế đƣợc in theo chỉ định tại các Luật thuế, pháp lệnh thuế và các văn bản pháp quy dùng để quản lý thu thuế cho Ngân sách nhà nƣớc.
- Hoá đơn đƣợc sử dụng để mua bán hàng hoá - dịch vụ, là chứng từ để đảm bảo chất lƣợng hàng hoá - dịch vụ và bảo hành hàng hoá.
- Hoá đơn đƣợc sử dụng để thanh quyết tốn tài chính khi mua hàng cho cơng ty, cơ quan, tập thể...
- Hố đơn là chứng từ để thu tiền bán hàng và thể hiện doanh số của một doanh nghiệp.
- Đối với mối quan hệ giữa cơ quan thuế và doanh nghiệp thì hố đơn là chứng từ cơ sở ban đầu dùng để kê khai nộp thuế, khấu trừ, hạch tốn chi phí thực tế phát sinh, hồn thuế và xác định chi phí hợp lệ khi tính thuế, nhất là các loại thuế trực thu.
Trong tình hình hiện nay, để tăng cƣờng quản lý sử dụng hố đơn nhƣ một cơng cụ của Nhà nƣớc trong việc quản lý thuế, quản lý tài chính, đảm bảo công bằng xã hội trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Ngân sách nhà nƣớc, chống tham nhũng, góp phần xây dựng trật tự kỷ cƣơng trong lĩnh vực tài chính. Góp phần thu đúng chính sách, thu đủ số thuế phải thu, thúc đẩy các cá nhân, tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ - thực hiện hạch toán kinh tế và chế độ sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ đi vào nề nếp, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển. Cho nên cơ quan thuế khuyến khích tất cả các tổ chức, cá nhân kinh doanh tuỳ theo trình độ, qui mô của đơn vị mình mà ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật trong quản lý sử dụng hố đơn để lựa chọn hình thức sử dụng hoá đơn cho phù hợp nhƣ:
- Hoá đơn do cơ quan thuế phát hành.
- Hoá đơn đặc thù tự in sẵn tại một nhà in do cơ quan thuế chỉ định (cuốn hay vi tính liên tục).
- Hố đơn đặc thù tự in từ máy laser có lập chƣơng trình.
- Hố đơn tự in từ máy tính tiền tại các siêu thị hay cửa hàng bán hàng tự chọn.
- Hố đơn có dạng vé đã in sẵn mệnh giá (giá vé).
Ngồi hố đơn ra thì theo qui định hiện hành cịn có một số chứng từ rất quan trọng có tính chất tƣơng đƣơng có giá trị nhƣ hoá đơn là các loại bảng kê nhƣ: bảng kê bán lẻ hàng hoá - dịch vụ (mẫu 06/GTGT) và bảng kê thu mua hàng hố nơng sản, lâm sản, thuỷ sản chƣa qua chế biến; đất, đá, cát, sỏi, phê liệu khơng có hố đơn (mẫu 04/GTGT).
Từ vai trị, chức năng cũng nhƣ sự đa dạng của hoá đơn và nhất là việc xem bảng kê là một chứng từ nhƣ hố đơn vừa nêu trên, thì trong thời gian vừa qua mọi vấn nạn gian lận trong lĩnh vực khấu trừ thuế và hoàn thuế GTGT cũng bắt đầu từ tờ hoá đơn và bảng kê đƣợc thể hiện trên hai hƣớng cả đầu ra và đầu vào (nhất là bảng kê mẫu 04/GTGT rất dễ bị lợi dụng thơng qua việc hợp thức hố đầu vào).
Hoá đơn đã và đang là phƣơng tiện chủ yếu mà các doanh nghiệp lợi dụng để gian lận thuế. Một số thủ thuật mà các doanh nghiệp thƣờng sử dụng để gian lận thuế là:
- Khơng viết hóa đơn cho khách mua hàng, khơng kê khai doanh thu.
Theo quy định của Luật Thuế GTGT, các doanh nghiệp chỉ đƣợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào khi có hóa đơn mua hàng đã ghi số thuế GTGT phải thanh tốn. Điều này đã khuyến khích doanh nghiệp thực sự quan tâm đến hoá đơn khi đi mua hàng, nhƣ vậy sẽ ràng buộc doanh nghiệp muốn bán đƣợc hàng thì phải có hóa đơn. Nhƣng đối với ngƣời tiêu dùng thì hầu nhƣ họ khơng đƣợc hƣởng lợi gì từ những tờ hố đơn. Do đó, họ khơng quan tâm đến hoá đơn khi mua hàng của doanh nghiệp. Lợi dụng điểm này, nhiều trƣờng hợp doanh nghiệp khơng viết hố đơn cấp cho khách hàng, nhƣ vậy không
xác lập chứng từ chứng minh quan hệ mua bán hàng giữa ngƣời mua và ngƣời bán theo sự quản lý của nhà nƣớc, và doanh nghiệp bán có thể thực hiện kê khai với cơ quan thuế hoặc không kê khai với cơ quan thế. Tình trạng này xảy ra thƣờng xuyên với các ngành hàng nhƣ ăn uống dịch vụ, cung cấp hàng tiêu dùng cho nhân dân, v.v..
- Viết hóa đơn cho khách hàng với giá thấp hơn giá thực tế thanh toán.
Ngƣời tiêu dùng thƣờng khơng có thói quen lấy hóa đơn và cũng ít quan tâm đến các thơng số ghi trên hóa đơn, nhƣng trong một số trƣờng hợp do yêu cầu quản lý nhà nƣớc đối với một số mặt hàng nhƣ xe gắn máy, ô tô ... ngƣời tiêu dùng phải có hóa đơn để thực hiện các thủ tục đăng ký sử dụng nên các doanh nghiệp buộc phải cấp hóa đơn cho ngƣời mua. Trƣờng hợp này doanh nghiệp ghi giá trên hóa đơn thấp hơn giá thực tế phải thanh tốn. Tồn bộ số tiền chênh lệch giữa giá ghi trên hóa đơn và giá thanh toán doanh nghiệp để ngồi sổ sách kế tốn, và doanh nghiệp chỉ kê khai số thuế GTGT theo giá ghi trên hóa đơn.
- Lập hoá đơn chênh lệch giữa liên một và liên hai.
Theo quy định của pháp luật, doanh nghiệp khi viết hoá đơn cho khách hàng phải viết 3 liên đƣợc kê giấy than để đảm bảo nội dung các liên nhƣ nhau làm cơ sở pháp lý cho hành vi mua bán hàng và phục vụ cho công tác quản lý nhà nƣớc, quản lý doanh nghiệp. Trên thực tế có rất nhiều trƣờng hợp doanh nghiệp đã thực hiện hành vi viết liên 1, liên 3 (để làm chứng từ kê khai thuế, hạch toán kế toán tại doanh nghiệp) khác liên 2 (liên giao cho khách hàng) để trốn thuế.
- Sử dụng hoá đơn của người khác để bán hàng.
Theo hệ thống quản lý hóa đơn hiện nay, doanh nghiệp đƣợc cung cấp hóa đơn do Bộ Tài chính thống nhất phát hành, đƣợc quản lý theo từng doanh nghiệp. Trên thực tế, bằng nhiều cách khác nhau có một số hố đơn chƣa ghi
nội dung đƣợc mua bán bất hợp pháp trong xã hội. Một số doanh nghiệp hoặc cá nhân đã sử dụng loại hoá đơn bất hợp pháp này cung cấp cho ngƣời mua để không phải kê khai thuế.
- Sử dụng các hóa đơn bất hợp pháp để kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Nhƣ phần trên đã nêu, có một số trƣờng hợp doanh nghiệp đã sử dụng các hóa đơn bất hợp pháp để thực hiện kê khai thuế GTGT đầu vào nhằm giảm số thuế GTGT phải nộp.
Nguồn của các hóa đơn bất hợp pháp có trên thị trƣờng để các doanh nghiệp sử dụng. Các doanh nghiệp có đƣợc các hóa đơn bất hợp pháp để thực hiện kê khai thuế GTGT đầu vào từ một số nguồn sau:
Thứ nhất: Một số doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng khơng lấy
hóa đơn đã viết cho các doanh nghiệp cần hóa đơn nhƣng thực chất khơng có hàng hóa.
Thứ hai: Lợi dụng sự thơng thống của luật doanh nghiệp, một số cá
nhân đã xin đăng ký thành lập doanh nghiệp để đƣợc mua hóa đơn, rồi mang hố đơn bán ra thị trƣờng một cách bất hợp pháp. Các trƣờng hợp này không phát sinh thuế GTGT nhƣng đã tạo điều kiện để các doanh nghiệp trốn thuế GTGT.
Kế toán và các phƣơng tiện khác.
Để thực hiện gian dối không kê khai đầy đủ số thuế GTGT phải nộp ngân sách và che dấu các hành vi vi phạm pháp luật trên thì doanh nghiệp phải thực hiện việc phản ảnh trên sổ sách kế toán theo nội dụng sai lệch với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cụ thể là: để ngồi sổ sách kế tốn doanh thu, hạch tốn khống chi phí, giảm thuế GTGT đầu ra, hạch tốn khống hóa đơn đầu vào, v.v.. Tất cả các hành vi hạch tốn kế tốn khơng đúng nghiệp vụ
kinh tế phát sinh là trái quy định của pháp lệnh kế tốn thống kê, song vì mục tiêu gian lận thuế đối tƣợng nộp thuế vẫn thực hiện