- Qui trình kế tốn.
4/ Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí QLDN.
Chi phí bán hàng của nhà máy thiết bị Bu Điện bao gồm tất cả các chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ. Đó là chi phí bán hàng phát sinh tại nhà máy và những chi phí cho việc tiêu thụ sản phẩm phát sinh tại các chi nhánh, bao gồm các khoản sau:
- Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bao gồm tiền lơng , tiên cơng và các khoản phụ cấp, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ.
- Chi phí vật liệu bao bì: Phản ánh các chi phí về vật liệu, bao bì dùng để đóng gói sản phẩm hàng hoá, bảo quản bốc vác, nhiên liệu cho vân chuyển.
- Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Là các khoản chi về công cụ, dụng cụ đồ dùng phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm.
- Chí phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản bán hàng.
- Chí phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ bán hàng nh chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho, bãi, bốc vác, tiền điện, nớc, điện thoại, chi quảng cáo....
Chi phí QLDN của nhà máy là những chi phí quản lý chung liên quan đến hoạt động của nhà máy. Do vậy, tại các đơn vị phụ thuộc khơng phát sinh chi phí QLDN mà chỉ tại nhà máy mới phát sinh chi phí này, cụ thể bao gồm các khoản sau:
- Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản tiền lơng phụ cấp, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ.. phải trả cho nhân viên quản lý.
- Chí phí vật liệu: Phản ánh trị giá thực tế của vật liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý của ban giám đốc và các phòng ban nghiệp vụ, cho việc sửa chữa TSCĐ....
- Chi phí đồ dùng văn phịng: Gồm những chi phí dụng cụ, đồ dùng cho văn phịng để dùng chung cho cơng tác quản lý.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Là phần giá trị hao mòn của những TSCĐ dùng chung cho cả nhà máy nh nhà làm việc của các phòng ban, kho, máy móc phục vụ cơng tác quản lý chung....
- Thuế, phí, lệ phí: Các khoản nh thuế đất, phí phải nộp cấp trên, lập quỹ quản lý cấp trên.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: Các khoản chi phí điện, nớc, điện thoại, truy cập Internet..
- Chi phí dự phịng: Các khoản trích dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
- Chi phí khác bằng tiền: Các khoản chi hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí...
ở nhà máy, hàng kỳ số lợng thành phẩm tiêu thụ tơng đối lớn và ổn định nên kế tốn khơng tiến hành phân bổ CPBH và chi phí QLDN cho thành phẩm hàng hố cịn lại cuối kỳ. CPBH và CPQLDN phát sinh ở kỳ nào đợc kết chuyển toàn bộ để xác định kết quả kinh doanh ở kỳ đó.
Tài khoản sử dụng: TK 641,642.
* Trong kỳ, các nghiệp vụ phát sinh từ chi phí bán hàng đợc kế tốn ghi sổ theo định khoản sau:
- Căn cứ vào bảng kê số 9 - TK 155 quý 1/2002 xuất thành phẩm để chào hàng, trị giá 23.190.000 đ kế tốn ghi:
Nợ TK 641 23.190.000 đ
Có TK 155 23.190.000 đ
Căn cứ vào bảng tính khấu hao TSCĐ số tiền khấu hao TSCĐ tính vào chi bán hàng q I/2002 là: 200.000.000, kế tốn ghi:
Nợ TK 641 164.165.965 đ
Có TK 214 164.165.965 đ
Chi phí quảng cáo trả bằng tiền gửi ngân hàng:
Nợ TK 641 5.000.000đ
Có TK 112 5.000.000đ
………
Căn cứ vào số tiền thu sử dụng tài sản của các chi nhánh tiếp thị theo quy chế tài chính Nhà máy đã quy định, kế tốn ghi giảm chi phí bán hàng tại khu vực văn phịng (kế tốn các chi nhánh ghi tăng chi phí bán hàng)
thơng qua tài khoản thanh tốn nội bộ TK 136 và TK 336. Tại văn phòng định khoản nh sau :
Nợ TK 136 321.635.950đ (chi tiết từng đơn vị) Có TK 641 321.635.950đ
- Cuối q kết chuyển chi phí bán hàng sau khi đã trừ đi khoản giảm trừ để xác định kết quả:
Nợ TK 911 245.777.383 đ
Có TK 641 245.777.383 đ
* Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về chi phí quản lý doanh nghiệp đợc
kế toán ghi nh sau:
- Căn cứ vào bảng kê số 9 - TK 155 quý 1/2002, xuất thành phẩm dùng cho công tác quản lý, số tiền: 5.672.000đ, kế tốn ghi:
Nợ TK 642 5.672.000đ
Có TK 155 5.672.000đ
- Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng, tính lơng cho khối quản lý là: 290.000.000đ, kế toán ghi:
Nợ TK 642 290.000.000đ
Có TK 334 290.000.000đ
- Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ quý 1/2002 số tiền khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý là 300.000.000đ, kê tốn ghi :
Nợ TK 642 300.000.000đ
Có TK 214 300.000.000đ
- Phản ánh khoản thu lãi sử dụng vốn (Vốn cố định và vốn lu động) của các đơn vị phụ thuộc (PX PVC mềm, cơ sở Thợng Đình, khu Lê Minh Xn) kế tốn văn phịng ghi giảm chi phí tại văn phịng nhà máy, đồng thời kế toán các đơn vị phụ thuộc ghi tăng chi phí thơng qua tài khoản thanh toán nội bộ TK 136 và TK 336. Tại Văn phịng Nhà máy kế tốn định khoản nh sau :
Nợ TK 136 384.305.166đ
Có TK 642 384.305.166đ
…………..
- Kết chuyển chi phí QLDN để tính kết quả:
Có TK 642 705.851.746đ
Kế tốn khơng mở sổ chi tiết TK 641 và TK 642 mà cuối quý căn cứ vào các sổ liên quan nh : Nhật ký quỹ, Nhật ký tiền gửi, Nhật ký tiền vay, Nhật ký tạm ứng.... để vào sổ cái các tài khoản trên.
Cuối mỗi quý , tổng hợp số liệu từ các sổ liên quan vào sổ cái TK 641, TK 642 (Biểu số 25, 26).
Biểu số 25
Nhà máy Thiết bị bu điện Văn phòng Nhà máy
Sổ cái
Tên tài khoản : Chi phí bán hàng Số hiệu TK : 641
ĐVT : đồng
Ngày Diễn giải TK đối Số phát sinh Số d
ứng Nợ Có
1/1/02 Số d đầu kỳ 0
TT tiền mặt trả CF bán hàng 111 8,585,763 TT TG trả chi phí quảng cáo 112 5,000,000 Khấu hao TSCĐ dùng cho BH 214 164,165,965 Chi phí bán hàng phải trả 331 67,792,710 Vay ngắn hạn trả CFBH 311 5,454,545 Xuất NVL dùng cho tiêu thụ 152 215,941,028 Xuất CCDC dùng cho tiêu thụ 153 27,783,322 Xuất thành phẩm cho bộ phận BH 155 23,190,000 Hàng gửi bán dùng cho bộ phận tiêu thụ 157 49,500,000
Thu sử dụng tài sản của các đơn vị phụ thuộc 136 321,635,950 K/c CF BH tính kết quả 911 245,777,383 Cộng PS quý 1/2002 567,413,333 567,413,333 31/3/02 Số d cuối quý 1/2002 0 Biểu số 26
Nhà máy Thiết bị bu điện Văn phòng Nhà máy
Sổ cái
Tên tài khoản : Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu TK : 642 ĐVT : đồng
Ngày Diễn giải TK đối Số phát sinh Số d
ứng Nợ Có
1/1/02 Số d đầu kỳ 0
Chi các khoản thuộc CF QLDN 111 218,773,115 Chi các khoản thuộc CF QLDN 112 182,283,569 Chi các khoản thuộc CF QLDN 141 30,785,867 Khấu hao TSCĐ dùng cho QLDN 214 300,000,000 Chi các khoản thuộc CF QLDN 311 23,120,000 Chi các khoản thuộc CF QLDN 331 388,600 Xuất NVL cho QLDN 152 26,491,573 Xuất CCDC cho QLDN 153 9,015,680 Trích quỹ lơng của khối quản lý 334 290,000,000 Xuất thành phẩm dùng cho QL 155 5,672,000 TK/c thuế môn bài 333 3,626,508
Thu lãi VCĐ và VLĐ 136 384,305,166 K/c CF QL DN tính KQ 911 705,851,746
Cộng PS quý 1/2002 1,090,156,912 1,090,156,912
31/3/02 Số d cuối quý 1/2002 0