CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.3 Mối quan hệ giữa hệ thống KSNB và hoạt động thu thuế
KSNB bao trùm lên mọi mặt họat động và có ý nghĩa quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của đơn vị. Tuy nằm trong một thể thống nhất song các mục tiêu nêu trên đơi khi cũng có mâu thuẫn với nhau như giữa tính hiệu quả của hoạt động với mục đích bảo vệ tài sản, sổ sách hoặc cung cấp thông tin đầy đủ và tin cậy. Nhiệm vụ của các nhà quản lý là xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu và kết hợp hài hồ các mục tiêu trên.
KSNB đóng vai trị rất quan trọng. Nó giúp tạo lập một cơ cấu kỷ cương hợp lý trong toàn bộ hoạt động của đơn vị. Giúp nhận biết các phương pháp tối ưu để đối phó với các bất lợi trong thực hiện mục tiêu của đơn vị. Tạo lập hệ thống thông tin và truyền đạt thơng tin hữu hiệu trong tồn bộ tổ chức. KSNB giúp người quản lý có cái nhìn tồn diện về vấn đề kiểm soát trong tổ chức theo hướng xác định mục tiêu, đánh giá rủi ro và thiết lập các hoạt động kiểm sốt, đồng thời tạo lập một mơi trường kiểm sốt tốt đi đơi với một hệ thống thơng tin hữu hiệu. Từ những vai trị đó cho thấy việc tạo lập một hệ thống KSNB tốt sẽ góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị nói chung và trong hoạt động thu thuế nói chung. Và ngược lại, một hệ thống KSNB yếu kém thì mục tiêu của tổ chức khó đạt được cũng như cơng tác thu thuế sẽ gặp nhiều khó khăn hơn. Như vậy, hoạt động thu thuế có hiệu quả hay khơng nó phụ thuộc rất nhiều vào việc Lãnh đạo có xây dựng một hệ thống KSNB chặt chẽ hay khơng.
2.4 Mơ hình nghiên cứu
Các chuẩn mực về KSNB trong khu vực công hiện nay đặt trên nền tảng của Báo cáo INTOSAI gồm có năm nhân tố là mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng và giám sát. Dựa theo các yếu tố của Báo cáo COSO, INTOSAI đưa ra sẽ là cơ sở hình thành mơ hình nghiên cứu về các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế tại Chi Cục Thuế Quận 9.
MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT ĐÁNH GIÁ RỦI RO
HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT HOẠT ĐỘNG THU THUẾ
THƠNG TIN TRUYỀN THƠNG GIÁM SÁT
Hình 2. 1: Mơ hình nghiên cứu đề xuấtKết luận chương 2 Kết luận chương 2
Nhằm trả lời các câu hỏi đưa ra trong chương 1, để đánh giá hệ thống KSNB trong hoạt động thu thuế, Dựa trên trên nền tảng của Báo cáo INTOSAI gồm có năm nhân tố là mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông và giám sát. Từ những lý thuyết nói trên luận văn đã xây dựng mơ hình lý thuyết nghiên cứu , đây là tiền đề để trả lời các câu hỏi nghiên cứu trong những chương tiếp theo.
CHUƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Chương 2 đã trình bày về các yếu tố của hệ thống KSNB. Nội dung chính của chương này là thiết kế các thang đo của các yếu tố của hệ thống KSNB và thang đo hoạt động thu thuế, xây dựng các giả thuyết về các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế tại Chi Cục Thuế Quận 9.
3.1 Phương pháp nghiên cứu
Để đạt được các mục tiêu nghiên cứu và trả lời ba câu hỏi nghiên cứu, luận văn sử dụng các nhóm phương pháp sau:
3.1.1 Phương pháp chung
Phương pháp xuyên suốt trong luận văn, tác giả sử dụng phương pháp hỗn hợp bao gồm phương pháp định tính và phương pháp định lượng, cụ thể:
Phương pháp định tính
Dựa trên các tài liệu đã nghiên cứu của các chuyên gia và kế thừa các nghiên cứu khảo sát để rút ra các nhân tố cơ bản ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ. Từ đó xây dựng bảng câu hỏi khảo sát và chọn mẫu. Các biến được điều chỉnh và bổ sung cho phù hợp bằng hình thức thảo luận nhóm theo nội dung chuẩn bị trước dựa theo thang đo có sẵn. Nội dung thảo luận sẽ được ghi nhận, tổng hợp làm cơ sở cho việc điều chỉnh và bổ sung các biến. Tác giả đã thảo luận nhóm là 18 (gồm 1 giảng viên làm công tác giảng dạy tại trường Đại học, 1 Phó Chi Cục Trưởng, 1 đội trưởng đội Kiểm tra nội bộ tại Chi Cục Thuế Quận 9, 15 người là cán bộ công chức tại Chi cục Thuế Quận 9). Sau khi tiến hành thảo luận nhóm thì có 5 nhân tố tác động tới kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế quận 9 được các thành viên đồng tình và được sử dụng chính thức. Trong q trình này, tác giả cũng tiến hành điều chỉnh lại bảng câu hỏi cho phù hợp hơn.
Phương pháp định lượng
- Thiết kế thang đo các yếu tố của hệ thống KSNB và hoạt động thu thuế. - Đánh giá giá trị và độ tin cậy thang đo bằng hệ số Cronbach Alpha và phân
tích nhân tố khám phá (EFA).
3.1.2 Phương pháp cụ thể
a/ Phương pháp suy diễn: Luận án dựa vào nghiên cứu trước đây có liên quan đến khía cạnh kiểm sốt nội bộ và hệ thống KSNB theo INTOSAI 2004 để xây dựng lý thuyết nghiên cứu.
b/ Phương pháp điều tra: Tác giả gặp trực tiếp các chuyên gia, các sinh viên và cán bộ công chức tại Chi Cục thuế Quận 9 để xin ý kiến, đánh giá thực trạng hệ thống KSNB và xây dựng thang đo.
c/ Phương pháp quy nạp: Thông qua khảo sát, tác giả sử dụng phương pháp này nhằm rút ra những hạn chế của hệ thống KSNB và từ đó kiến nghị giải pháp phù hợp.
3.1.3 Khung nghiên cứu của luận văn
Luận văn sử dụng sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, nghiên cứu sẽ được tiến hành theo 2 bước là nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng thể hiện qua sơ đồ sau:
Bước 1 N = 18 Thảo luận nhóm Bước 2 Phỏng vấn bằng bẳng câu hỏi N = 116 Xử lý, phân tích dữ liệu Phần mềm SPSS 22 Hạn chế và giải pháp Nghiên cứu định tính
Nghiên cứu định lượng
Kết quả nghiên cứu
Hình 3.1: Sơ đồ thiết kế nghiên cứu3.2 Thiết kế nghiên cứu 3.2 Thiết kế nghiên cứu
3.2.1 Xây dựng thang đo
3.2.1.1 Thang đo các yếu tố KSNB
Sau khi tổng hợp tài liệu và ý kiến từ những kết quả thảo luận nhóm, nhóm nghiên cứu kết luận được 5 nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ trong hoạt
động thu thuế tại Chi cục Thuế quận 9: Mơi trường kiểm sốt, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin và truyền thông, Giám sát.
Thang đo Likert 5 mức độ được sử dụng cho tồn bộ nội dung chính của bảng câu hỏi: 1 - hồn tồn khơng đồng ý, 2 - khơng đồng ý, 3 – bình thường, 4 - đồng ý, 5 - hoàn toàn đồng ý. Đối với các biến độc lập, dùng để đo lường mức độ tán thành của đối tượng khảo sát về tác động của từng nhân tố đến KSNB trong hoạt động thu thuế. Đối với biến phụ thuộc, tùy vào đánh giá của từng cá nhân khảo sát để lựa chọn mức độ phù hợp biểu thị cho tính hữu hiệu chung của hệ thống này thông qua việc chọn vào giá trị tương ứng trong thang đo.
a) Thang đo nhân tố mơi trường kiểm sốt
Mơi trường kiểm sốt được ký hiệu là MT và được đo lường bằng 6 biến quan sát sau:
MT1: Đơn vị thường xuyên mở các lớp đào tạo ngắn hạn hay cho nhân viên tham
gia lớp tập huấn để nâng cao kiến thức và kỹ năng.
MT2: Có sự phân cơng rõ ràng quyền hạn và trách nhiệm cho từng bộ phận.
MT3: Đơn vị có kênh thơng tin thích hợp để khuyến khích nhân viên báo cáo
về các sai phạm.
MT4: Đơn vị có những tiêu chuẩn đánh giá để khen thưởng và xử phạt nhân viên. MT5: Phân công công việc phù hợp với trình độ chun mơn của mỗi nhân viên MT6: Hình thức khen thưởng, kỷ luật
b) Thang đo lường nhân tố Đánh giá rủi ro
Nhân tố đánh giá rủi ro được ký hiệu là ĐG và được đo lường bằng 6 biến quan sát sau:
ĐG1: Xây dựng kế hoạch lập bảng phân tích đánh giá rủi ro để nhận dạng rủi ro
ảnh hưởng tới công tác thu thuế.
ĐG2: Xây dựng mục tiêu thu của đơn vị phù hợp với tình hình kinh doanh thực tế
của địa phương.
ĐG3: Nguồn nhân lực thực hiện cơng tác kiểm sốt rủi ro.
ĐG5: Phát hiện và xử lý kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật về Thuế của Doanh
nghiệp.
ĐG6: Kết quả phân tích đánh giá rủi ro được truyền đạt đến các Đội có liên quan để
xử lý thông tin.
c) Thang đo lường nhân tố Hoạt động kiểm soát
Nhân tố Hoạt động kiểm soát được ký hiệu là HĐ và được đo lường bằng 5 biến quan sát sau:
HĐ1: Lãnh đạo chi Cục giao kế hoạch thu Thuế cụ thể cho từng Đội.
HĐ2: Thực hiện phân chia trách nhiệm rõ ràng giữa các phòng ban chức năng.
HĐ3: Luân chuyển cơng chức giữa các phịng ban theo định kỳ.
HĐ4: Thực hiện phân quyền chức năng xem, sửa, xóa, thêm ,đối với từng nhân viên
khi sử dụng từng phần hành
HĐ5: Tổng hợp và thông báo kết quả hoạt động đều đặn và đối chiếu các kết
quả thu được với kế hoạch giao để điều chỉnh kịp thời
d) Thang đo lường nhân tố Thông tin và truyền thông
Nhân tố Thông tin và truyền thông được ký hiệu là TT và được đo lường bằng 6 biến quan sát sau:
TT1: Quy trình quản lý thuế và xử lý thông tin được thay đổi kịp thời theo các
chính sách thuế mới.
TT2: Trưởng các bộ phận có thường xuyên báo cáo tình hình cơng việc cho
lãnh đạo để họ đưa ra những chỉ đạo kịp thời .
TT3: Tổ chức các buổi tập huấn hướng dẫn DN
TT4: Thiết lập đường dây nóng hay hộp thư góp ý để có thể kịp thời giải quyết
những khiếu nại, góp ý của NNT hay nhân viên đơn vị.
TT5: Hệ thống thông tin trong đơn vị luôn được CBCC cập nhật kịp thời và chính
xác, truy cập thuận tiện và hiệu quả.
TT6: Tiếp cận những ý kiến từ người nộp thuế. e) Thang đo lường nhân tố Giám sát
sau:
Nhân tố Giám sát được ký hiệu là GS và được đo lường bằng 5 biến quan sát
GS1: Tiếp nhận ý kiến góp ý từ nhân viên thuế, doanh nghiệp.
GS2: Nâng cao trình độ chun mơn, kế tốn cho nhân viên trong bộ phận kiểm tra
thuế.
GS3: Lãnh đạo chi Cục phải giám sát việc thực hiện công việc của từng CBCC
thơng qua các báo cáo.
GS4: Những sai sót trong quy trình xử lý được phát hiện kịp thời và báo cáo lên cấp
trên quản lý.
GS5: Đội kiểm tra nội bộ phải định kỳ kiểm tra việc tuân thủ pháp luật của từng
CBCC trong Chi Cục Thuế.
3.2.1.2 Thang đo hoạt động thu thuế
Thang đo hoạt động thu thuế được ký hiệu là HDTT và được đo lường bằng 3 biến quan sát sau:
HDTT 1: Hệ thống kiểm soát nội bộ làm tăng hiệu quả thu thuế của Chi cục Thuế HDTT 2: Hệ thống kiểm sốt nội bộ góp phần làm giảm nợ thuế Chi cục Thuế HDTT 3: Hệ thống kiểm soát nội bộ làm giảm rủi ro trong công tác chống thất thu
thuế tại Chi cục Thuế.
3.2.2 Xây dựng giả thuyết về các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế
3.2.2.1 Mơi trường kiểm sốt
Đây là nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong đơn vị. Để kiểm tra, đánh giá việc thực hiện nhiệm vụ của mỗi cán bộ được phân công, thể hiện tính kỷ luật, tuân thủ các quy định của pháp luật, văn bản hướng dẫn của ngành và đạo đức về cách ứng xử, tinh thần trách nhiệm của công việc; mỗi cán bộ phải đảm bảo thực hiện những nhiệm vụ cụ thể mà Ban lãnh đạo đã đề như: Cơng chức quản lý trực tiếp người nộp thuế thì phải thực hiện đơn đốc thu theo kế hoạch mà Ban lãnh đạo đã đề ra, Công chức ở đội gián tiếp thì có nhiệm vụ hỗ trợ các cơng
chức ở đội quản lý trực tiếp trong công tác thu thuế, các đội khác nhau có những nhiệm vụ khác nhau theo sự phân công của Ban Lãnh Đạo. Hàng quý cũng như cuối năm Ban lãnh đạo sẽ họp và kiểm tra kết quả thực hiện của từng đội cũng như của từng CBCC, xem những gì đã đạt được và những gì cịn khó khăn từ đó đưa ra giải pháp để nâng cao vai trò trách nhiệm của từng CBCC trong đơn vị.
Giả thuyết H1 được đưa ra là: Môi trường kiểm sốt tốt có làm tăng tính hiệu quả
hoạt động thu thuế của Chi cục Thuế Quận 9.
3.2.2.2 Đánh giá rủi ro
Có thể nói những rủi ro mà Chi cục thuế Quận 9 gặp phải cũng là rủi ro mà toàn ngành thuế đang phải đối phó mà vấn đề nổi cộm nhất là việc các cơng ty mua hố đơn khống để đưa vào chi phí, khấu trừ thuế GTGT đầu vào; mua hố đơn của các công ty bỏ trốn, bán hàng khơng xuất hố đơn để trốn thuế GTGT đầu ra và thuế TNDN làm giả sổ sách để đạt mục đích kinh doanh của doanh nghiệp như khai khống doanh thu, khai khống chi phí. số lượng doanh nghiệp có các hành vi trên rất nhiều tuy nhiên nguồn nhân lực của chi cục thuế Quận 9 lại rất hạn hẹp, số lượng công chức làm công tác kiểm tra quản lý trực tiếp doanh nghiệp cả 3 đội kiểm tra chỉ có 27 người, trong khi số lượng doanh nghiệp trên địa bàn quận 9 tới thời điểm 31/12/2014 lên tới 4554 doanh nghiệp, tương đương mỗi công chức phải quản lý 169 doanh nghiệp. Số lượng DN mỗi công chức quản lý quá nhiều cho nên không thể phát hiện hết các sai phạm của các cơng ty. Ngồi ra rủi ro cũng xuất phát từ bên trong Chi Cục Thuế Quận 9 như một số CBCC thông đồng với DN để cho qua những sai phạm mà Doanh Nghiệp cố tình tạo ra.
Do đó giả thuyết H2 được đưa ra: Việc đánh giá rủi ro có ảnh hưởng tích
cực đến hoạt động thu thuế của Chi cục Thuế Quận 9.
3.2.2.3 Hoạt động kiểm sốt
- Ngun tắc phân cơng, phân nhiệm:
Việc phân công trách nhiệm được thực hiện tương đối rõ ràng, điều này được thể hiện qua các phòng chức năng. Trong hệ thống bộ máy tổ chức của chi Cục Thuế Quận 9 Gồm có 1 Chi Cục Truởng và 3 Chi Cục Phó. Được phân cơng quản lý các
đội khác nhau trong 12 đội. Cịn Cán bộ quản lý được phân cơng quản lý theo địa bàn, loại hình, khu phố. Cán bộ kiểm tra việc nộp thuế được phân công và chịu trách nhiệm kiểm tra đối chiếu với số thực thu trong tháng, quý, năm, tất cả phải chịu sự kiểm sốt và tự chịu trách nhiệm về cơng việc giao, đảm bảo hiệu quả công việc và tuân thủ theo đúng quy trình nghiệp vụ, tuân thủ pháp luật.
- Nguyên tắc ủy quyền và phê duyệt:
Chi cục trưởng ủy quyền cho các Chi cục phó quản lý các đội, ký ủy quyền thông báo kết quả nộp thuế gửi đơn vị để đôn đốc việc nộp thuế. Việc ủy quyền cho từng cấp quản lý nhằm phát huy năng lực của từng người quản lý, giúp cho người quản lý nâng cao chất lượng kiểm tra, kiểm soát và hiệu quả của hoạt động thu đạt tỷ lệ cao nhất.
Giả thuyết H3 được đưa ra: Hoạt động kiểm sốt chặt chẽ có làm cho hoạt
động thu thuế của Chi cục Thuế Quận 9 càng hiệu quả.
3.2.2.4 Thông tin truyền thông
Được sự hỗ trợ của Tổng Cục Thuế thì thời gian qua Chi Cục thuế đã triển khai các phần mềm mới nhằm hướng tới quản lý thuế tập trung. Đội ngũ IT của Chi Cục có trình độ cao đáp ứng những rủ ro xảy ra. Đường truyền thơng tin có thể kết